Читайте также:
|
Взимание НДС и акцизов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Обратим внимание на то, что при ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо одновременно в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию по НДС и акцизам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и пакет соответствующих документов (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).
Суммы НДС и акцизов, уплаченные (зачтенные) по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства, на территорию которого импортированы товары.
Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик не является плательщиком НДС, например в связи с применением специальных налоговых режимов (ЕНВД, ЕСХН, УСН), НДС к вычету принять не сможет.
При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена НДС и акцизы взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
НДС и акцизы не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Особенности применения НДС и акцизов при импорте в особые (специальные, свободные) экономические зоны устанавливаются международным договором, заключаемым между сторонами и регулирующим вопросы функционирования специальных экономических зон, определения порядка налогообложения товаров, ввозимых на территории специальных экономических зон, и таможенной процедуры свободной таможенной зоны.
НДС при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана.
По общему правилу при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана в Россию НДС уплачивает российский налогоплательщик - собственник товара (п. п. 1, 1.1 ст. 2 Протокола о товарах).
Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору лизинга (абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Момент перехода права собственности обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию РФ товары.
Российский налогоплательщик - собственник товаров уплачивает НДС при ввозе товаров в Россию в следующих случаях:
- если договор заключен с контрагентом из Белоруссии или Казахстана, а товары ввозятся с территории третьей страны - участника таможенного союза (п. 1.2 ст. 2 Протокола о товарах);
- если договор заключен с контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, но товары ввозятся с территории Белоруссии или Казахстана (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).
При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана налоговая база по НДС в общем случае определяется на дату принятия ввезенных товаров на учет. Этой датой считается день отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.
Налоговая база определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов (п. 2 ст. 2 Протокола о товарах).
Данное правило применяется в отношении:
- приобретенных товаров, в том числе результатов выполнения работ по договору об их изготовлении;
- товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
- товаров, возникших в результате переработки давальческого сырья.
При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом товаров из Белоруссии и Казахстана, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки НДС:
НДС к уплате = НБ x С,
где НБ - налоговая база для исчисления НДС;
С - ставка НДС в процентах.
Дата добавления: 2015-07-10; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав