Налог на добавленную стоимость, его элементы

Плательщики	Объект обложения	Налоговый период	Ставки налога	Налоговая база	Сроки у платы
1. Организации 2. ИП 3. Лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ	1. Реализация 2. Передача товаров для собственных нужд (если расхода не уменьшают налоговую базу по прибыли) 3. Выполнение СМР для собственного потребления 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Квартал	0 % 10 % 18 % 15,25 % 9,09%	∑ Доходов (если ставка одинаковая) + Акцизы.   По разным ставкам - - ∑ Доходов определяется отдельно.	20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (уплачивается ежемесячно равными долями до 20 числа месяца))

Не являются плательщиками НДС те организации и ИП, которые переведены на уплату единого налога при УСН, ЕНВД, ЕСХН. Они не должны выписывать счета-фактуры, вести книгу продаж и книгу покупок. Всем остальным предприятиям необходимо вести перечисленные документы.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяцев, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. р. Освобождение от налога не распространяется на организации, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев; не применяется и в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную границу РФ. Организации, использующие право на освобождение, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого используется это право, должны представить письменное заявление и соответствующие документы в налоговый орган по месту учета. Организации не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров, работ, услуг:

ü передача имущественных прав;

ü продажа предметов залога;

ü передача товаров по соглашению об отступном или по договору новации;

ü безвозмездная передача товаров (работ, услуг);

· передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд при условии, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

· передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правоприемнику предприятия при реорганизации и некоммерческим организациям для занятий своей уставной деятельности;

· передача имущества государственным и муниципальным предприятиям в порядке приватизации;

· передача объектов основных средств на безвозмездной основе органам власти, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально-культурного назначения, а также дорог, подстанций, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по их решению - специализированным организациям, ведущим их эксплуатацию);

· реализация земельных участков (долей в них).

Местом реализации работ и услуг признается: место нахождения недвижимого имущества; место фактического осуществления работ (услуг), место фактического присутствия покупателя (работ, услуг), когда он осуществляет деятельность на территории РФ.

Операции, не облагаемые НДС:

· предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ (если эта норма предусмотрена международным договором);

· реализация долей в уставном капитале организаций, паевых фондах кооперативов;

· реализация важнейших медицинских товаров: техники, протезно-ортопедических изделий, очков и технических средств для инвалидов;

· оказание медицинских услуг;

· услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

· услуги по перевозке пассажиров;

· ритуальные услуги;

· услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

· услуг по гарантийному ремонту бытовой и медицинской техники;

· услуг, за которые взимается государственная пошлина и др.

По следующим операциям налогоплательщик вправе отказаться от освобождения налогообложения:

· реализация с. х. продукции предприятиями, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме доходов этих предприятий составляет не менее 70 %;

· реализация предметов религиозного назначения;

· реализация товаров общественных организаций инвалидов (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

· осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

· оказание услуг по страхованию;

· проведение лотерей и других, основанных на риске игр и др.

Кроме этого не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

· товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ (за исключением подакцизных товаров);

· материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики и лечению инфекционных заболеваний;

· художественных ценностей, передаваемых в качества дара объектам культурно-национального наследия народов РФ;

· необработанных природных алмазов;

· валюты РФ и иностранной валюты и др.

Если организация проводит операции как облагаемые НДС, так и не облагаемые, то она должна вести раздельный учет. На стоимость имущества и прочих активов, которые нельзя отнести к тому или иному виду деятельности соответственно распределяются и суммы «входного» НДС, уплаченного при его приобретении.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается, исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (включая сумму акцизов по подакцизным товарам).

НБ не увеличивается в отношении операций, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров или по товарообменным операциям, реализации на безвозмездной основе определяется как стоимость этих товаров исходя из цен с учетом акцизов и без включения в них налога (цена не должна отклоняться от рыночной более, чем на 20 %).

2. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

3. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализации с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

4. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без включения в нее налога.

Налоговый период – 1 квартал. Оплата производится ежемесячно равными долями не позднее 20 числа. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки налога определены в 0 %, 10 %, 18 %.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, транзита или перемещения припасов;

· услуг по перевозке пассажиров на основании единых международных перевозочных документов;

· работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве;

· драгоценных металлов добытых из отходов и реализованных Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ;

· товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическим представительствам.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

· продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных);

· товаров для детей;

· периодических печатных изданий;

· медицинских товаров отечественного и зарубежного производства );

· с 2013 г. – реализация племенного скота

По ставке 18 % производится обложение реализации в остальных случаях.

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации приобретенного имущества, а также при удержании налога налоговыми агентами используют расчетный метод определения НДС. 10: 110 * 100 % = 9,09; 18: 118 * 100 % = 15,25.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

ü день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

ü день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в случаях совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобожденных от налогообложения.

При исчислении НДС следует учитывать налоговые вычеты:

· суммы налога, предъявленные и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности;

· суммы налога по товаром, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей;

· суммы налога, предъявленные и уплаченные продавцом в бюджет, в случае возврата этих товаров;

· суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства;

Налоговые вычеты производятся на основании выставленных счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога и др.

Уплате в бюджет подлежит сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за налоговый период).

При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, сумма налога исчисляется и уплачивается ими в полном объеме за счет средств налогоплательщика.

Возмещение налога:

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После подачи заявления и проведения камеральной проверки выносится решение о возмещении налога или решение об отказе в возмещении. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности. Поручение на возврат суммы налога направляется в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после его принятия. Федеральное казначейство в течение 5 дней со дня получения поручения осуществляет возврат налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о сумме и дате возврата. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, начисляются проценты, исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой зачет (возврат) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

· налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд. р. и при условии, что со дня создания организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3 лет;

· налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию.

В налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи декларации – подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога. Налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет суммы, если решение будет отменено полностью или частично. В течение 5 дней со дня подачи заявления налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком предъявляемых требований, а также наличие у него недоимки по налогу. Одновременно с решением о возмещении налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, сообщает об этом налогоплательщику в течение 5 дней и направляет требование о возврате в бюджет излишне полученных им сумм (включая проценты). На эти суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

Дата добавления: 2015-07-11