Тема 10 Индивидуальный подоходный налог

Цель: Раскрыть сущность индивидуального подоходного налога и порядок его начисления

План:

1 Эволюция подоходного налога и физических лиц. Объекты обложения ИПН.

2 Порядок исчисления, удержания и уплаты налога с доходов, облагаемых у источника выплаты.

3 Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты.

1 В ходе эволюции мировой налоговой системы подоходный налог с физических лиц появился сравнительно недавно. Первые попытки всерьез обложить доходы граждан появились лишь в конце XVIII века. Знаменитый британский политический деятель Уильям Питт в 1799 году провел через парламент так называемый закон 1799 года, который устанавливал для всех жителей Великобритании всеобъемлющий подоходный налог с исключениями и скидками для лиц, находящихся на попечении. Тогда главной целью этого налога было финансирование войны с Францией. После падения Франции был отменен и подоходный налог.

Лишь много лет спустя подоходный налог с физических лиц окончательно утвердился в подавляющем большинстве стран мира и стал одним из основных источников государственных доходов.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

2 К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Доходы налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог должен быть удержан в момент выплаты дохода налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог.

3 К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

4) прочие доходы.

При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки.

Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица - резиденты:

1) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;

2) граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты;

3) граждане Республики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.

Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей в случаях, установленных настоящим Кодексом, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.

К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;

б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;

г) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации и находящихся менее одного года на праве собственности или полученных на основании доверенности на управление механическим транспортным средством и (или) прицепом с правом отчуждения;

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии со статьями 154, 155 настоящего Кодекса.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики - резиденты:

1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;

3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;

4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;

5) лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией и Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан;

6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи;

7) физические лица, указанные в подпункте 12) статьи 144 настоящего Кодекса, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.

Литература: 4(с297-305), 6(с45-56), 11(с141-145).

Контрольные вопросы:

1 Включается ли в совокупный доход физического лица ссуда, выданная предприятием?

2 Подлежит ли налогообложению стипендия, выплачиваемая предприятием студенту вуза?

3 Предоставляется ли льгота по индивидуальному подоходному налогу физическому лицу, имеющему удостоверение «участник трудового фронта»?

4 На основании каких документов предоставляется льгота на иждивенцев, могут ли оба родителя пользоваться этой льготой?

5 Особенности уплаты налога индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы?

---

Дата добавления: 2015-07-11