Структура актива баланса

I. Раздел «Внеоборотные активы»

1. По статье «Нематериальные активы» бухгалтерия показывает имеющиеся у предприятия нематериальные активы по остаточной стоимости.

С 1 января 2003 г. в бухгалтерском учете и отчетности в качестве нематериальных активов стали отражать результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)< завершившихся оформлением патента, ноу-хау или другого общепризнанного документа. Расходы на незавершенные работы и исследования отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Незавершенное строительство». Затраты по завершенным НИОКР, не давшим положительных результатов, списывают на внереализационные убытки.

2. По статье «Основные средства» указывают остаточную стоимость действующих и находящихся в запасе, реконструкции, восстановле­нии и модернизации объектов основных средств. Здесь же отражают находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные объекты основ­ных средств. При расчете остаточной стоимости основных средств из первоначальных затрат на их создание или приобретение, из переоцененной стоимости совокупности объектов вычитают сумму начисленного износа (амортизации). Если предприятие произвело переоценку тех или иных объектов на первое число отчетного года, ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце, но отражаются при формировании показателей баланса на начало отчетного года.

3. В статье «Незавершенное строительство» баланса приводятся данные о затратах на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря длительного пользования, проектно-изыскательские, геолого-разведочные работы и иные расходы капитального характера. Здесь же отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации, а также затраты на приобретение недвижи­мости до оформления ее соответствующими документами, расходы по формированию основного стада продуктивных животных, стои­мость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

4. В составе статьи «Доходные вложения в материаль­ные ценности» показывают остаточную стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга), проката и т.п. с целью получения дохода.

5. Отдельной статьей внебюджетных активов представлены в балансе «Долгосрочные финансовые вложения». Она объединяет долгосрочные инвестиции в дочерние и зависимые общества, вклады в уставные капиталы других организаций, государственные ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги сторонних эмитентов. По этой же статье отражают предоставленные другим организациям займы.

6. В статье «Отложенные налоговые активы» показывают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению платежей этого налога в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Величина этих активов определяется как произведение вычитаемых временных разниц возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

7. «Прочие внеоборотные активы» включают средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях.

II.Раздел баланса «Оборотные активы»

1. Статья «Запасы» определяется путем суммирования на начало и конец отчетного периода данных об остатках сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров, тары, запасных частей и других аналогичных ценностей, живот­ных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, расходов будущих периодов.

Порядок определения данных для заполнения строки «Сырье, мате­риалы и другие аналогичные ценности» зависит от способа их оприходования и отпуска в производство и на сторону, определяемого в учетной политике организации. Если материальные ценности приходуют сразу на счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, соответствующая статья баланса заполняется по данным о ве­личине сальдо на этом счете. Если в учете сырья и материалов используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток неиспользуемых запасов в балансе оценивают по учетным ценам, дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое сальдо вычитают из общего итога. Предварительно часть отклонений в стоимости материальных ценностей относят на статьи баланса «Незавершенное строительство» и «Готовая продукция и товары для перепродажи». В конечном итоге материально-производственные запасы отражаются в балансе по себестоимости их приобретения, заготовления или изготовления.

Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена которых в течение года снижается или если они морально устарели, потеряли первоначальные свойства и качество, отражают в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв определяется в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если она оказалась выше цен рынка. Величина исчисленного резерва относится на финансовые результаты деятельности организации.

2. «Стоимость незавершенного производства» показывают в балансе по данным текущего бухгалтерского учета или проведенной накануне инвентаризации. Оценивают его по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам, цеховой себестоимости, стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

3. «Готовая продукция» отражается в балансе в зависимости от принятого варианта учетной политики либо по полной фактической себестоимости остатка готовых изделий, либо по прямым статьям затрат либо по нормативной (плановой) себестоимости. При втором и третьим способах оценки общепроизводственные и общехозяйственные расходы или отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости за отчетный период полностью списываются на счет 90 «Продажи». Отражаемые в этой же статье «Товары » для перепродажи оценивают по стоимости их приобретения. В организациях розничной торговли ее можно определить двумя способами:

— по стоимости приобретения исходя из покупных цен;

— по продажной стоимости с отдельным обособлением в учете сумм торгового наложения (скидок и наценок).

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года покупные товары отражаются по текущим рыночным ценам за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

4. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывают сумму НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащую от несению в следующих периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

5. В статьях дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение этого срока, отражают остатки на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и выданные авансы.

6. Статья баланса «Краткосрочные финансовые вложения» обобщает остатки по счетам и субсчетам краткосрочных займов, долговых ценных бумаг, инвестиций в дериваты и т.п. При заполнении этой статьи необходимо иметь в виду, что финансовые вложения могут оцениваться не только по фактическим затратам на их осуществление, но и по рыночной ее дисконтированной стоимости. При этом следует учитывать возможность обесценения вложений, не имеющих текущей рыночной оценки. Перед составлением бухгалтерского баланса необходимо проверить наличие условий для устойчивого снижения стоимости таких финансовых инвестиций. Эта проверка должна осуществляться по всем вложениям, имеющим признаки обесценения. Если проверка подтвердит факт устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, предприятию необходимо образовать резерв на их обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью вложений.

7. Статья «Денежные средства» показывает остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах показывают объединенным итогом, величина которого должна подтверждаться соответствующими приходно-расходными документами и данными инвентаризации.

Дата добавления: 2015-07-10