— ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;
— услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.
В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций.
Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Налоговая ставка устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере не выше 5%. Не допускается установление диф- ференцированных налоговых ставок в отношении операций по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг), а также в зависимости от того, кто является налогоплательщиком или покупателем (заказчиком, отправителем)товаров (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).
Налог подлежит уплате по месту осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные тоцары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.
Уплата налога осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог перечисляется налогоплательщиками в бюджет субъекта федерации и бюджеты муниципальных образований самостоятельно двумя платежными поручениями по нормативам, устанавливаемым ежегодно законом субъекта федерации о своем бюджете на очередной финансовый год. (Например, в 2002 г. в Санкт-Петербурге для муниципальных образований ставка была установлена от 0,4 до 4,5%.)
Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
Несмотря на то, что субъекты федерации крайне заинтересованы в сохранении данного налога, с 1 января 2004 г. его планируется отменить.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1.Что является объектом налогообложения налогом с продаж?
2. Какие льготы и кем устанавливаются по налогу с продаж?
3. Какова ставка налога с продаж?
6.4. Налог на игорный бизнес
Налоги на игорный бизнес возникли в мире одновременно с его появлением. Рыночные реформы в нашей стране способствовали быстрому формированию этого весьма преуспевающего частного сектора экономики. Россия по числу казино и других игорных заведений быстро перегнала все развитые страны. Такому процветанию данного бизнеса, очевидно, способствовала и его фискальная значимость для бюджетов субъектов РФ, которые были напрямую заинтересованы в развитии столь специфичной налогооблагаемой базы. Несмотря на почти запретительную ставку налога на доходы от игорного бизнеса, действующую до 7 августа 1998 г. (90%), эта предпринимательская деятельность бурно развивалась, используя возможности маневра реальным и фиктивным количеством выигрышей, игорных столов, автоматов и т.п. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» введен новый налог на предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. С 1 января 2004 г. налог на игорный бизнес будет исчисляться и уплачиваться согласно положениям гл. 29 НК РФ.
Плательщиками налога на игорный бизнес (далее — налог) признаются организации и физические лица (с 1 января 2004 г. — организации и индивидуальные предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Налогом облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: иг
ровые столы; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор. Общее количество объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса подлежит обязательной регистрации в органах Министерства РФ по налогам и сборам по месту нахождения указанных объектов. Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Ставка налога на каждый объект налогообложения определяется в размере, кратном установленному федеральным законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). С 1 апреля 2001 г. минимальный размер ставок налога в месяц составляет: за каждый игровой стол - 200 МРОТ; за каждый игровой автомат - 7,5 МРОТ; за каждую кассу тотализатора - 200 МРОТ; за каждую кассу букмекерской конторы - 100 МРОТ. Конкретные единые размеры ставок налога для всех игровых заведений, находящихся на территории субъектов РФ, превышающие минимальные размеры ставок налога, определяются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Ставка налога на каждый объект налогообложения сверх указанного количества уменьшается на 20%, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложения каждого вида будет: игровых столов — более 30; игровых автоматов — более 40. (С 1 января 2004 г. налоговые ставки утанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах: за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.; за один игровой автомат - от 1 500 до 7 500 руб.; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб. Если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах: за один игровой стол - 25 000 руб.; за один игровой автомат - 1 500 руб.; за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 руб.)
Порядок исчисления и уплаты сумм налога следующий: суммы налога, подлежащие внесению в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из количества зарегистрированных объектов налогообложения и ставок налога. Расчет сумм налога за истекший налоговый период с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения представляется плательщиком налога в налоговый орган по мету регистрации объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата сумм налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов ф производится плательщиком налога в течение пяти рабочих дней со дня представления расчета сумм налога в налоговый орган по месту гистрации объектов налогообложения с учетом изменения количества и (или) видов объектов налогообложения. Уплата сумм налога
изводится по единой ставке, установленной на территории субъекта Ф, где зарегистрирован данный объект налогообложения. При осу- ествлении игорным заведением других видов деятельности, не от- осящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести •аздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ. Сумма налога включается в состав расходов, связанных с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности. Суммы налога в части, соответствующей минимальному размеру ставки налога, зачисляются в федеральный бюджет. Суммы налога в части, соответ- твующей превышению над минимальным размером ставки налога, ачисляются в бюджеты субъектов РФ, на территориях которых нахо- тся игорные заведения.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Назовите плательщиков налога на игорный бизнес.
2. Что является объектом налогообложения на игорный бизнес?
3. Перечислите размеры ставок, установленных по налогу на игорный бизнес.
ЛИТЕРАТУРА
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с доп. и изм.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с доп. и изм.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с доп. и изм.).
4. Закон РФ от 31 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изм. и доп.).
5. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (с изм.).
6. Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 196-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О проведении эксперимента по на- югообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери"».
7. Инструкция МНС РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изм. и доп.).
Дополнительная литература
1. Бюджетная система РФ. М.В. Романовский и др. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Изд. 2, испр. и перераб. М., 2000.
2. МещерЯКОба О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995.
3. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
4. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб., 2002.
5. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М., 1998.
6. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Л. Князева. М., 1997.
7. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. СПб., 1997.
8. Супгырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб., 1998.
Глава 7
МЕСТНЫЕ ПЛ ЮШ И СВОРЫ
После изучения данной главы вы сможете:
• объяснить критерии, по которым напоги и сборы относятся к местным, назвать состав местных налогов и сборов;
• перечислить налоговые полномочия местных органов власти;
• охарактеризовать существующие в России формы платы за земпю;
• перечислить основные нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок исчисления и ушаты местных налогов;
• изложить методику исчисления налоговой базы земельного и других местных налогов;
• осветить основные налоговые льготы по отдельным местным напогам;
• произвести расчет каждого из местных напогов и указать срок его ута -
Налоговым кодексом РФ устанавливается следующий перечень местных напогов и сборов:
— земельный налог;
— налог на имущество физических лиц;
— налог на рекламу;
— налог на наследование или дарение;
— местные лицензионные сборы.
По сравнению с ранее действовавшим законодательством количество местных налогов и сборов сокращается более чем в четыре раза. Это, несомненно, важный момент в работе по совершенствованию налоговой системы РФ, способствующий экономически обоснованному упрощению ее структуры. Согласно действующему законодательству местными признаются налоги и сборы, которые в соответствии с НК РФ устанавливаются и вводятся на территориях муниципальных образований на основании нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к упдате на их территориях. В городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся законами этих городов.
Местные налоги и сборы разрешается устанавливать и вводить только в пределах перечня, предусмотренного НК РФ. При этом представительные органы местного самоуправления в своих нормативно-пра- вовых актах обязаны при установлении местного налога определить налоговые ставки в предусмотренных НК РФ пределах, сроки уплаты и формы отчетности по данному налогу. Могут предусматриваться также налоговые льготы и основания для их предоставления налогоплательщикам. Другие обязательные элементы налогообложения устанавливаются по местным налогам НК РФ. Отличительной особенностью местных налогов и сборов является то, что они полностью (за исключением земельного налога) зачисляются в соответствующие местные бюджеты по месту уплаты и являются их закрепленными доходными источниками.
Земельный налог. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования предполагает использование земли на платной основе. В настоящее время в соответствии с Земельным кодексом РФ в России применяются следующие формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. Земельный налог является наиболее распространенной формой платы за землю. Его уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, которыми могут быть юридические лица (организации) и физические лица. С арендаторов взимается арендная плата. Для целей налогообложения и в других случаях предусматривается установление кадастровой стоимости земельных участков, исходя из государственной кадастровой оценки земель, порядок проведения которой определяется Правительством РФ.
В число плательщиков земельного налога включаются организации, в том числе иностранные и международные, функционирующие на территории России, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом земельного налога признается земельная площадь, находящаяся в собственности, владении или пользовании юридических и физических лиц, включая территорию, занятую строениями, сооружениями, санитарно-защитными, техническими зонами.
Ставки земельного налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ отдельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. В основу исчисления годовых налоговых ставок за сельскохозяйственные угодья и земли городов и поселков приняты средние размеры земельного налога, установленные Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» соответственно с 1 га пашни по субъектам РФ и с 1 м2 земельной площади по экономическим районам России с учетом их последующей индексации. По землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога утверждаются законодательными органами субъектов РФ с учетом кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий дифференцированно по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ. Кроме того, при исчислении налога на сельскохозяйственные угодья учитывается местоположение земельных участков. Например, по закону Ленинградской области «О плате за землю в Ленинградской области» от 27 июля 1994 г. налог за земли сельскохозяйственного назначения исчисляется с применением различных корректировочных коэффициентов в зависимости от степени удаленности от Санкт-Петербурга и районных центров области. Всего применяется 24 коэффициента. Закон РФ «О плате за землю» предоставляет право органам местного самоуправления сельских населенных пунктов повышать ставки земельного налога с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза за земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения, выпаса скота.
Ставки налога за земли городов и поселков дифференцируются по местоположению земельных участков и зонам различной градостроительной ценности. Для каждого населенного пункта эти ставки утверждаются органами местного самоуправления. Годовая сумма земельного налога исчисляется в виде произведения облагаемой земельной площади на установленную ставку налогообложения. Налог уплачивается в бюджетную системы РФ равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать иные сроки уплаты.
Земельный налог за земли, находящиеся в ведении сельских населенных пунктов, зачисляется на бюджетные счета субъектов РФ и сельских органов местного самоуправления в долях, предусмотренных законодательными актами субъектов РФ. Распределение осуществляется органами федерального казначейства. За земли городов и поселков налог также в полном объеме перечисляется на счета федерального казначейства с последующим распределением между различными уровня.ми бюджетов, которое в 2003 г. производится в следующих размерах:
— в бюджеты субъектов РФ (кроме Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%;
— в бюджеты городов и поселков (за исключением муниципальных образований, входящих в состав городов Москвы и Санкт-Петербур- га) - 50%.
В бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, а также в бюджеты закрытых административно-территориальных образований зачисляется 100% средств.
Отдельные категории юридических и физических лиц освобождаются от уплаты земельного налога. К их числу относятся, в частности, заповедники, ботанические сады, учреждения искусства, кинематографии, образования. Кроме того, от указанного налога освобождаются участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, лица, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с орга- низационно-штатными мероприятиями. Принятие и введение в действие в 2001 г. Земельного кодекса РФ открывает для органов местного самоуправления более широкие возможности получения доходов от использования права собственности на землю. В современных условиях они могут быть реализованы как посредством активизации развития арендных отношений в области землепользования, так и путем вовлечения земельных участков в рыночный оборот.
Таким образом, наряду с поступлениями земельного налога появляется весомая основа для пополнения местных бюджетов неналоговыми доходами от использования права собственности на землю органами местного самоуправления.
Налоги на имущество физических лиц в отличие от земельного налога полностью зачисляются в местные бюджеты. Плательщиками этих налогов являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, в собственности которых имеется на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения. В состав облагаемого имущества физических лиц до 1 января 2003 г. включались следующие его виды: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения; водно-воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты, катера, мотосани, моторные лодки с мощностью более 10 л.с. и другие виды водно-воздушных транспортных средств, кроме весельных лодок. С 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» водно-воздушные транспортные средства исключаются из числа объектов обложения налогами на имущество физических лиц и становятся в соответствии с гл. 28 НК РФ объектом обложения транспортным налогом, имеющим региональный статус.
Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.) установлены предельные ставки налогообложения имущества физических лиц дифференцированно в процентах от суммарной инвентаризационной стоимости облагаемых объектов. Размеры налогообложения предусматриваются в следующих пределах:
Стоимость имущества | Ставка налога |
до 300 тыс. руб. | д о 0Д% |
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. | от 0,1 до 0£°/о |
свыше 500 тыс. руб. | от 0^ до 2°/о |
Представительным органам местного самоуправления дано право, исходя из установленных пределов налогообложения, определять конкретные размеры ставок налога по строениям и сооружениям с дифференциацией их с учетом не только суммарной инвентаризационной стоимости, но и других факторов, например характера использования (для хозяйственных или коммерческих целей и т.д.).
Отдельным категориям физических лиц предоставляются льготы по указанным налогам в виде освобождения от их уплаты.
От уплаты налогов освобождаются Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные Орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники Гражданской и Великой Отечественной войн, пенсионеры, получающие государственную пенсию по законодательству РФ; собственники жилых строений с жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений с общей площадью в таких же пределах, размещенных на садоводческих и дачных участках. Указанная льгота предоставляется и другим категориям физических лиц. Представительные органы местного самоуправления имеют право вводить дополнительные льготы по указанным налогам сверх норм, предусмотренных Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».
Исчисления налогов на имущество физических лиц производят налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов. Налоги уплачиваются на основе налогового уведомления, вручаемого налогоплательщиками, равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. При неуплате налогов в установленные сроки к налогоплательщикам применяются меры налоговой ответственности.
Налог на рекламу. Круг плательщиков, размеры предельной ставки, источник уплаты этого налога устанавливается ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изм. и доп.) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Конкретный размер ставки налогообложения, виды льгот, порядок исчисления и уплаты данного налога определяются законодательными органами субъектов РФ. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна превышать 5% стоимости услуг по рекламе. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет юридическими лицами, относятся на финансовые результаты их деятельности. Налог зачисляется в районные, городские бюджеты или по решению районных и городских представительных органов — в поселковые и сельские бюджеты.
В Санкт-Петербурге плательщиками налога на рекламу являются только юридические лица, уплачивающие налог на прибыль. Налоговая база для исчисления налога на рекламу принимается без учета НДС. Налог уплачивается ежеквартально в бюджет Санкт-Пе- тербурга.
Принятие в ближайшей перспективе в полном объеме НК РФ позволит существенно расширить собственные источники доходов местных бюджетов за счет включения в них налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который сегодня еще имеет статус федерального налога. Пополнение закрепленных доходов местных бюджетов новыми источниками их формирования имеет важное значение для создания условий, повышающих уровень самостоятельности этих бюджетов в общегосударственной бюджетной системе, что вполне отвечает принципу бюджетного федерализма и может рассматриваться как одно из направлений его практического воплощения.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Перечислите местные налоги и сборы, предусматриваемые НК РФ.
2. Назовите критерии отнесения отдельных налогов и сборов к числу местных.
3. Каковы полномочия представительных органов местного самоуправления по вопросам установления местных налогов и сборов?
4. Перечислите формы платы за землю, назовите объекты налогообложения, круг плательщиков и сроки уплаты земельного налога.
5. Изложите порядок установления ставок земельного налога.
6. Укажите объекты налогообложения, круг плательщиков и сроки уплаты налогов на имущество физических лиц.
7. Охарактеризуйте порядок исчисления и уплаты налога на рекламу.
Ш ЛИТЕРАТУРА
Нормативные документы
1. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (сизм. и доп.).
2. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2002-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп.).
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в редакции от 1 января 2001 г.).
4. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1» (с изм. и доп.).
5. Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 136-Ф3 «Земельный кодекс Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 137-Ф3 «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации».
7. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».
9. Закон Ленинградской области Российской Федерации от 27 июля 1994 г. № 4-03 «О плате за землю Ленинградской области» (с изм. и доп.).
10. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
11. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 21 февраля 2000 г. № 56 «По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"» (с изм. и доп.).
Глава 8
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ
После изучения данной главы вы сможете:
• перечислить состав неналоговых доходов бюджетов;
• назвать особенности неналоговых поступлений в бюджеты разных уровней;
• охарактеризовать содержание доходов от имущества и возможные резервы пополнения доходной части бюджета за счет увеличения поступлений от неналоговых доходов.
8.1. Состав неналоговых доходов
Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов всех уровней, бюджетной системы РФ. Большинство неналоговых доходов не имеют постоянного фискального характера, твердо установленной ставки. В отличие от других доходов неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется, исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.
Анализ показывает, что удельный вес неналоговых доходов в доходах консолидированного бюджета РФ составил в 1998 г. - 9,7%, а в 1999 г. — 7%, при этом в доходах федерального бюджета они занимали большую долю, чем в доходах субъектов РФ. В бюджетах субъектов РФ неналоговые поступления за этот же период составили соответственно 5,7 и 5,4%. В 2002 г. доля неналоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составила 4,91%, в 2003 г. - 6,03%.
Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными актами РФ и субъектов РФ для физических и юридических лиц. Неналоговые доходы могут иметь форму как обязательных, так и добровольных платежей. В нормативно-правовых актах указывается также на возможность принудительного взыскания определенных пла- тежей в случае их неуплаты. Для неналоговых доходов характерна большая целевая направленность использования поступлений,чем по налоговым платежам, что закреплено в соответствующих правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа.
В соответствии с БК РФ к неналоговым доходом бюджетов относятся:
— доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (более подробно их состав будет рассмотрен в 8.2);
— доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
— средства, полученные в результате мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
— доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредиток;
— иные неналоговые доходы.
Развернутый перечень неналоговых доходов бюджетов определяется бюджетной классификацией РФ. Однако следует отметить, что в законодательных актах приводится различный состав неналоговых доходов. Так, в классификации доходов бюджетов РФ финансовая помощь отнесена не к группе «неналоговые доходы», а к «безвозмездным перечислениям», которые в свою очередь выделяются в отдельную группу доходов. В БК РФ и финансовая помощь и безвозмездные перечисления отнесены к неналоговым доходам.
Состав неналоговых доходов бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ достаточно подвижен и имеет свои особенности. Рассмотрим состав и структуру неналоговых доходов федерального бюджета (табл. 8.1.1).
Анализ показателей, приведенных в табл. 8.1.1, свидетельствует о том, что неналоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета снизились с 0,8% в 1999 г. до 6% в 2003 г. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюдже-
Таблица 8.1.1 Состав и структура неналоговых доходов федерального бюджета в 1999-2002 гт.
|
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 17 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |