5. В каких случаях вносятся изменения и уточнения в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации»?
Ш Литература
Нормативные документы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-
ФЗ.
2. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 5 авгус- та2000г.№ 115-ФЗ,от8августа2001 г. № 127-ФЗ,от7 мая2002 г. № 51-ФЗ).
3. Федеральный закон от 24 июня 1999 г. № 119-ФЗ «О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
5. Приказ Министерства РФ от 25 мая 1999 г. № 38-н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп.).
6. Приказ Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 118-н «О продлении срока действия приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая 1999 г. № 38-н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"».
Дополнительная литература
Х.Кугинер Э.В. О бюджетной классификации Российской Федерации. Финансы. 2000. № 12. С. 24-28.
2. Рябушкин Б.Т. Основы статистики государственных финансов. М., 1997.
3. Статистика финансов / Под ред. В.Н. Салина. М., 2000.
РАЗДЕЛ П ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ
Глава 4
ОБЩАЯ ХЛРЛКПТИСШКЛ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ Российской ФЕДЕРАЦИИ
После изучения данной главы вы сможете:
• охарактеризовать правовую базу, определяющую формирование доходов бюджетов;
• перечислить особенности структуры доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы РФ;
• рассказать о порядке распределение доходов по уровням бюджетной системы РФ.
4.1. Правовые и экономические основы формирования доходов бюджетов
Доходы бюджетов, как установлено в Бюджетном кодексе РФ, - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления. В состав доходов бюджетов включаются налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные перечисления. Обособленно В составе доходов бюджетов учитываются доходы целевых бюджетных фондов (рис. 4.1.1).
Рис. 4.1.1. Состав доходов бюджетов |
Среди доходов бюджетов приоритетное место занимают налоги. Рассмотрим кратко, как развивалась политика налогов. В истории галогов как центрального института доходов бюджетов принято вы- телять три периода[35]. Первый период, отличающийся неразвитостью случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство Древнего мира и Средних веков. Сборы в пользу государст- ja взимались в этот период преимущественно в натуральной форме.)снову государственных бюджетов составляли домены (земля, леса, зещные права, капиталы). Здесь следует также упомянуть о конфискации, как о чрезвычайном источнике доходов бюджетов. Так, в ПН—XVI вв. конфискации практиковались исключительно в целях [ополнения казны путем справедливых или ложных обвинений богатых людей в различных преступлениях. В России конфискацию шроко применял Петр I. Начиная с XVI в. недостаток доходов заставил перейти к использованию различных видов регалий (желез- 1ые дороги, почтовая, горная, монетная, соляная регалии), пошлин, 1алогов.
Второй период истории налогов (XVI—XVIII вв.) связан с важными временами в общественной жизни Европы, когда потребности государства значительно возросли и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Для пополнения бюджетов западноевропей-:кий государств была введена масса новых налогов, преимущественно ювенных. Прямые налоги в тот период также отличались многочислен- юстью и случайностью.
В конце XVIII в. вырабатываются правила налогообложения, укореняется идея постоянства налогов, формируется убеждение о том, что iacca разнообразных налогов не только не удовлетворяет своему назначению, но и мешает прогрессу промышленного развития и, вредя хозяйству, наносит ущерб казне. Фундаментальные принципы налогообложения сформулировал в 1776 г. Адам Смит в своем труде «Исследова- гае о природе и причинах богатства народов»[36], которые позже назвали «максимы Смита», — это равенство, удобство, дешевизна и определенность.
Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством. Формы налогов становятся более определенными, и при их выборе оказывается предпочтение таким источникам, которые обещают крупный доход.
Таким образом, налог предполагает высокий уровень развития правосознания, экономики, системы контроля. Появление и развитие налогового права связаны с демократизацией общества, идеей правового государства. Налоговому праву как части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. Анализируя бюджеты промышленно развитых стран, нельзя не отметить тот факт, что в современном мире на долю налогов приходится от 80 до 90% всех бюджетных поступлений (табл. 4.1.1). Мировая практика доказала, что главным направлением мобилизации средств в бюджет являются именно налоги. Конечно, государство может использовать для покрытия расходов займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных налоговый поступлений. Кроме того, государство может прибегнуть к денежной эмиссии, однако это приведет к инфляции и тяжелым экономическим последствиям. В результате остается главный источник доходов — налоги.
Таблица 4.1.1 Удельный вес налоговых поступлений в государственных доходах отдельных стран, %
|
Окончание табл. 4.1.1
|
Источник: Якобсон Л.И Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика. М., 2000. С. 143. |
Налоговый кодекс РФ, вступивший в силу с 1 января 1999 г., дает определения налога и тесно примыкающего к нему, но все же отличного от него сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) с муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В Налоговом кодексе РФ установлены принципы налогообложения, на основе которых строится и функционирует налоговая система РФ (рис. 4.1.2).
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (перечень налогов РФ представлен в Приложении 1).
К неналоговым доходам относятся:
— доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
Принципы построения налоговой системы РФ |
|
1с. 4,1.2. Принципы построения российской налоговой системы |
— доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления;
— средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
— доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
— иные неналоговые доходы.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. В состав неналоговых доходов включены также доходы в виде части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Эти нормы впервые введены БК РФ и направлены на реальное отражение в составе доходов бюджета всех имеющихся источников, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления.
Финансовая помощь от бюджета другого уровня — это вид неналоговых доходов, подлежащих учету в доходах того бюджета, который является получателем этих средств. Финансовая помощь предоставляется в форме дотаций, субвенций или субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств. Безвозмездные перечисления поступают от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
Штрафы подлежат зачислению в местные бюджеты по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа, если иное не предусмотрено БК или иными законодательными актами. Суммы штрафов за налоговые правонарушения подлежат зачислению в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и (или) законодательством РФ о соответствующих налогах и сборах, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов.
Следующий важный вопрос — это распределение доходов по звеньям бюджетной системы РФ, которое проводится в целях выравнивания нижестоящих уровней бюджетов. Для этого следует определить понятие «собственные» и «регулирующие» доходы.
Собственные доходы бюджетов — виды доходов, закрепленные законодательством РФ на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:
— налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством РФ;
— неналоговые доходы, за исключением доходов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
— безвозмездные перечисления.
Финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда и выступает средством горизонтального выравнивания нижестоящих бюджетов.
Регулирующие доходы бюджетов — это федеральные й региональные налоги или иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. Нормативы отчислений определяются БК РФ либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который передает регулирующие доходы, либо законом о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня. Важно заметить, что на федеральном уровне утверждаются единые нормативы отчислений по каждому виду регулирующих доходов для всех субъектов РФ. В субъектах РФ для местных бюджетов могут устанавливаться как единые, так и дифференцированные нормативы (групповые или индивидуальные).
Различие собственных и регулирующих доходов бюджетов определяется видом нормативного документа, который их устанавливает. Иначе говоря, собственные доходы регламентируются законодательством (преимущественно — налоговым), а регулирующие доходы — бюджетным законодательством, включая БК РФ, федеральными законами и законами субъектов РФ о соответствующем бюджете на очередной год. Например: в 2002 г. акцизы на винно-водочные изделия относились к регулирующим доходам бюджетов субъектов РФ, так как параметры их распределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации регламентировались Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2002 год», а налог на прибыль в части, поступающей в субъекты РФ, относился к собственным доходам субъектов РФ, так как распределение ставки налога на прибыль было законодательно закреплено в гл. 25 Налогового кодекса РФ «О налоге на прибыль организаций». В Приложении 2 представлено распределение доходов по уровням бюджетной системы РФ, действовавшее в 2002 г., которое является приложением к Федеральному закону от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».
Как установлено БК РФ, в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней бюджетной системы РФ для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления. Эта норма вызывает справедливую критику, поскольку фактически ущемляются права субъектов РФ и муниципальных образований, так как в любой момент вышестоящими органами власти может быть принято решение о централизации части их доходов. Представляется, что следует законодательно закрепить процедуру согласования такого решения с нижестоящими органами власти.
БК РФ определено, что при распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета.
Таблица 4.1.2 Распределение налоговых платежей между звеньями бюджетной системы в 1995-2001 гг., %
|
Источник: Составлено по данным Минфина РФ. |
Данные табл. 4.1.2. свидетельствуют, что к 1999 г. налоговые доходы распределялись между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ примерно поровну. Начиная с 2000 г. доля федерального бюджета возрастает. В федеральном бюджете на 2001 г. нашли отражение принятые меры по централизации бюджетных средств, прежде всего 100%-ное зачисление НДС. Эта мера была направлена на ликвидацию так называемых нефинансируемых мандатов, т.е. с 2001 г. отдельные социально ориентированные федеральные законы финансировались из федерального бюджета[37]. Пропорции распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в 2001 г. составили соответственно 58,1 и 41,9%. Однако действие
ч. 3 ст. 48 БК РФ, устанавливающей паритетное распределение налоговых доходов, было приостановлено на 2001 г. согласно Федеральному закону от 27 декабря 2000 г. № 1 50-ФЗ. Как видим, в 2002 г. уровень централизации еще более возрастает.
Вопросы централизации/децентрализации доходов бюджетов всегда носят острый политический характер. Например, после объединения Западной и Восточной Германии вследствие роста неравенства между землями около 73,0% налоговых доходов взимаются на уровне федерации, а объем переданной финансовой помощи из федерального бюджета составляет более 20% доходов земель. Напротив, в Канаде, где из 12 субъектов федерации только два характеризуются существенно меньшей бюджетной обеспеченностью, в федеральный бюджет взимается только 48,2 % налоговых доходов, объем финансовой помощи составляет около 15 % доходов субъектов федерации. При этом и в Германии, и в Канаде достигаются основные цели межбюджетного регулирования — происходит желаемое выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов федерации, т.е. конечным потребителям предоставляется относительно равный доступ к бюджетным услугам[38]. В каждой стране индивидуально подбирается необходимый уровень централизации, что обусловлено целым спектром факторов экономического и политического характера.
В этой связи, с нашей точки зрения, несколько обнадеживающе звучат слова доктора экономических наук Л.И. Прониной: «Опти
мальное распределение налоговых доходов между бюджетами всех уровней, преимущественйо путем использования принципа распределения ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня, позволит сократить дотационность в бюджетной системе РФ, повысит заинтересованность, а также ответственность на каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы перераспределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам»1.
«Оптимальное распределение» требует единственного критерия,, но такого всеми признанного критерия пока нет и выработать его весьма сложно. Очевидно, что в России нет двух бюджетов, похожих друг на друга по условиям формирования и исполнения. Поэтому введение принципа разделения ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня будет иметь, по нашему мнению, все-таки паллиативный характер, так как будет осуществляться по системе критериев, направленных на решение задач определенного текущего или среднесрочного периода.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Какие доходы составляют определяющий удельный вес в структуре доходов федерального, территориальных и местных бюджетов?
2. Назовите правовые акты, которые составляют законодательную базу, регулирующую вопросы формирования доходов бюджетов РФ.
3. Перечислите состав неналоговых доходов бюджетов.
4. Относится ли финансовая помощь, полученная из федерального бюджета, к собственным доходам бюджета субъекта РФ?
5. В каком нормативном акте устанавливаются пропорции распределения регулирующих доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ?
ПронинаЛ.Н О налоговых доходах местных бюджетов во второй части налогового кодекса РФ //Финансы. 2000. № 9. С. 24.
4.2. Доходы федерального бюджета
Бюджетным кодексом РФ состав доходов федерального бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений. В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы РФ. К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы (в том числе в соответствии с законодательством РФ таможенные платежи и государственная пошлина), перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством РФ. Пропорции распределения налогов в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательства РФ[39].
Установление новых налогов, их отмена или изменение возможны только путем внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ (далее — НК). Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с НК. В ст. 5 НК установлено, что:
— акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
— акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
— федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают
силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не >анее одного месяца со дня их официального опубликования.
Как установлено в БК РФ, внесение изменений и дополнений в за- сонодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих IX вступление в силу в течение текущего финансового года, допуска- гея только в случае внесения соответствующих изменений и дополне- шй в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финан-)вый год. Право предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек принадлежит федеральным органам исполнительной власти в феделах лимитов, определенных федеральным законом о федер?льном иоджете на очередной финансовый год.
К неналоговым доходам федерального бюджета кроме общего перечненалоговых доходов также относятся:
— прибыль Банка России по нормативам, установленным федераль- 1ыми законами;
— доходы от внешнеэкономической деятельности.
Федеральные органы власти могут устанавливать новые виды нена-
тоговых доходов, отменять или изменять действующие только путем внесения изменений в БК.
Учет доходов целевых бюджетных фондов должен вестись обособленно в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ. Распределение доходов между федеральными и территориальными целевыми бюджетными фондами производится по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
После того как мы познакомились с правовыми аспектами формирования доходов федерального бюджета, рассмотрим его структуру, чтобы составить представление об экономических особенностях доходов федерального бюджета (табл. 4.2.1).
Анализ данных табл. 4.2.1 показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2003 г. составила более 78,27%. Основную массу налоговых доходов образуют косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы, лицензионные платежи. Особое внимание следует обратить на удельный вес НДС - 43,27 % в 2001 г. Удельный вес НДС в 2001 г. также вырос на 8,46 пункта по сравнению с 2000 г., что было вызвано 100%-ной централизацией этого налога в федеральном бюджете (до 2001 г. 15% НДС в порядке бюджетного регулирования передавалось бюджетам субъектов РФ). В 2003 г. НДС составил 39,13% в общей сумме доходов федерального бюджета, с ростом по сравнению с 2002 г. на 2,74%.
5 я-пб
| 2000 г. | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | Изменение структуры доходов но сравнению с 2002 г. | ||||
Наименование доходов | Утвержденная сумма, млн руб. | Удельный вес, % | Утвержденная сумма, млн руб. | Удельный вес, % | Утвержденная сумма, млрд руб. | Удельный вес, % | Утвержденная сумма, млрд руб. | Удельный вес, % | |
Всего доходов, В том числе: | 797200,9 | 100,0 | 1193482,9 | 100,0 | 2125,7 | 100,0 | 2417,8 | 100,0 |
|
1. Налоговые доходы, всего В том числе: | 675039,1 | 84,7 | 1115327,7 | 93,45 | 1726,3 | 81,21 | 1892,4 | 78,27 | -2,94 |
1.1. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций | 63448,5 | 8,0 | 172647,1 | 14,47 | 207,4 | 9,76 | 179,6 | 7,43 | -2,33 |
12. Подоходный налог с физических лиц[40] | 23928,1 | 3,0 | 1903,2 | 0,16 | - | - | _ | _ | _ |
1.3. Налог на игорный бизнес | 210,0 | 0,02 | 452,4 | 0,03 | lfl | 0,05 | 1[41]5 | 0,05 | _ |
1.4. Налог на добавленную стоимость | 277487,5 | 34,81 | 516436,0 | 43,27 | 773,5 | 36,39 | 946,2 | 39,13 | +2,74 |
1.5 Акцизы | 119938,4 | 15,04 | 188040,4 | 15,76 | 224,8 | 10,57 | 231,4 | 9,56 | -1,01 |
1.6. Федеральные лицензионные и регистрационные сборы | 533,7 | 0,07 | 1272,1 | 0,11 | 0,8 | 0,04 | Ы | 0,06 | +0,02 |
1.7. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте | 1549,9 | 0,19 | 1604,1 | 0,13 |
| 0,09 |
|
| -0,09 |
1.8. Налог на совокупный доход | 1054,9 | 0,13 | 3073,5 | 0,26 | 5,7 | 0,27 | 8,5 | 0,34 | +0,07 |
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 19 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
