|
Важной задачей СГФ является осуществление группировки показателей сектора государственного управления и создание аналитической базы для определения потребности органов власти и управления в
Статистика финансов / Под ред. В.Н. Салина. М., 2000. С. 207.
расходах, кредитах и возможности их удовлетворения за счет имею- щихся финансовых ресурсов без привлечения заемных или накопительных за прошлые периоды средств. Основными объектами изучения СГФ являются бюджеты всех уровней бюджетной системы страны.
Критерии подразделения всех операций сектора государственного управления на группы исходят из своей природы самих этих операций.
Все операции, осуществляемые сектором государственного управления, можно отнести к поступлениям или платежам (рис. 3.1.1)1, которые осуществляются на возвратной или невозвратной основах. Текущие и капитальные, а также возмездные и безвозмездные операции относятся к невозвратным. Операция считается возвратной в том случае, если в результате нее возникает финансовое требование или погашается обязательство, т.е. имеет место обратный поток в виде договорных обязательств с фиксированным сроком погашения. При невозвратных операциях такого потока не возникает. Невозвратные операции могут быть возмездными и безвозмездными. Осуществление возмездных операций независимо от того, добровольная она (дарение) или обязательная (налоги), не предусматривает получения взамен эквивалента в какой-либо форме.
Рис. 3.1.1. Классификация финансовых операций в СГФ 1 Статистика финансов / Под ред. В.Н. Салина. М., 2000. С. 209. |
Целевое назначение операций может быть связано как с текущей деятельностью, так и с осуществлением капитальных затрат. К операциям с капиталом относят поступления (платежи) с целью приобретения, создания или продажи финансовых активов, срок полезного использования которых более одного года (земля, нематериальные активы). Операции с капиталом относятся к безвозмездным платежам и делятся на:
— официальные трансферты капитала (если они осуществляются из государственных источников);
— капитальные трансферты (если они осуществляются из негосударственных источников).
Все описанные выше операции представляют собой финансовые потоки, которые воздействуют на изменение финансовых активов государства. В большинстве случаев в операции задействованы два потока: входящий в виде поступлений, который увеличивает финансовые активы государства, и исходящий в виде платежей, уменьшающий финансовые активы. Согласно международному стандарту по СГФ учет финансовых потоков, возникающих в результате операций, осуществляемых органами государственного управления с другими секторами экономики, производится на кассовой основе.
В соответствии с приведенными характеристиками операций сектора государственного управления можно выделить пять агрегированных показателей, которые считаются ключевыми в СГФ.
1.Доходы — все обязательные невозвратные платежи, поступающие в бюджет.
2. Полученные трансферты — безвозмездные, невозвратные поступления на добровольной основе.
3. Расходы — все невозвратные платежи (в их состав входят платежи другим органам государственного управления).
4. Кредитование за вычетом сумм погашения (чистое кредитование) — операции сектора государственного управления по приобретению финансовых требований к другим секторам экономики с целью проведения государственной политики (предоставление ссуд и приобретение акций за вычетом сумм выплаченных кредитов, выручки от продажи акций либо возврата собственного капитала).
5. Финансирование — операции, включающие принятие финансовых обязательств и приобретение сектором государственного управления финансовых требований к другим секторам экономики с целью управления ликвидностью, а также погашение таких обязательств или продажа финансовых требований. Финансирование включает также чистое изменение государственных ликвидных финансовых средств.
Рассмотрим каждый из агрегированных показателей более подробно.
Согласно стандарту СГФ доходы бюджета подразделяются на текущие и капитальные. К текущим доходам относятся все налоговые и неналоговые поступления. Налоговые поступления классифицируются по характеру базы соответствующего налога или по источнику возникновения налоговых обязательств. Неналоговые доходы в свою очередь включают все невозвратные возмездные поступления (доходы от собственности, административные штрафы и платежи и т.д.), а также некоторые невозвратные безвозмездные поступления (например, штрафы, взимание которых не связано с налоговым законодательством).
В соответствии с рекомендациями Международного валютного фонда официальные трансферты выделяются отдельно в составе доходов как операции, сокращающие дефицит бюджета. К официальным трансфертам относят безвозмездные, невозвратные поступления на добровольной основе(например, субвенции и дарения).
В капитальные доходы включаются доходы от продажи капитальных активов (основных фондов, земли, государственных запасов и резервов), а также капитальные трансферты из негосударственных источников, т.е. поступления безвозмездных, невозвратных, необязательных (разовых) платежей целевого назначения (например, на строительство зданий и покупку оборудования для бюджетных учреждений).
Согласно международной статистике государственных финансов расходы сектора государственного управления классифицируются по двум критериям:
1) их функциональному назначению;
2) экономическим характеристикам операций, с помощью которых они осуществляются.
Поскольку бюджетная классификация — важный инструмент системы принятия решений, в ней должны быть четко выделены целевые направления государственной деятельности, вытекающие из основных функций государства. Эту задачу решает функциональная структура расходов, связанных с осуществлением основных функций государства. В обобщенном виде эти функции неизменны и характерны для всех стран, в их числе:
— государственное управление;
— обеспечение внутренней и внешней безопасности;
— международная деятельность;
— содействие научно-техническому прогрессу;
— социальное развитие.
Экономическая группировка позволяет получить детальное распределение расходов по их предметному признаку (заработная плата, трансферты населению и т.д.) и обеспечивает возможность единого подхода ко всем получателям с точки зрения исполнения бюджета.
Экономическая классификация состоит из трех основных категорий:
— текущих расходов, которые включают все возмездные и*езвоз- мездные платежи, не связанные с приобретением и созданием капитальных активов, увеличением финансового капитала, компенсацией потерь, вызванных разрушением капитальных активов, для получателей этих платежей;
— капитальных расходов, представляющих собой расходы на приобретение основного капитала, стратегических или чрезвычайных запасов, земли, нематериальных активов, безвозмездные платежи, используемые их получателями для приобретения основного капитала, компенсирования потерь, связанных с нанесением ущерба или разрушением или повреждением основного капитала;
— кредитования минус погашение (чистое кредитование), включающего в себя операции органов государственного управления, в результате которых возникают финансовые требования к другим секторам экономики или приобретается долевое участие в капитале предприятий с целью проведения государственной политики. Эти операции группируются по типу дебитора, т.е. по типу внутреннего заемщика и заемщи- ка-нерезидента. Данный показатель рассматривается в СГФ как фактор, определяющий размер бюджетного дефицита.
Для того чтобы придать адресный характер процессу распределения финансовых ресурсов государственного бюджета, в СГФ предусматривается группировка расходов бюджета по ведомственному признаку, которая позволяет отразить распределение средств по их конкретным распорядителям. Функциональная, ведомственная и экономическая группировки расходов должны быть взаимосвязаны между собой, чтобы обеспечить возможность перехода от одной классификации расходов к другой.
Государственное финансирование охватывает все потоки платежей, перемещающихся от сектора государственного управления и обратно к нему, в результате которых возникают или погашаются финансовые требования. Финансирование включает также любые изменения государственных резервов, назначением которых является управление ликвидностью. Данные по различным видам операций финансирования важно организовать таким образом, чтобы можно
было проверить оценки влияния государственного финансирования на экономику. Для этого государственное финансирование и операции, связанные с управлением государственной ликвидностью, классифицируют либо по типу кредитора или владельца долгового обязательства, либо по типу долгового обязательства. В рамках этих двух классификаций проводится различие между внутренним и внешним финансированием.
Согласно международным стандартам СГФ заимствование не относится к доходам сектора государственного у правления, а рассматривается как источник финансирования дефицита бюджета. Дефицит можно определить как сумму доходов и полученных трансфертов минус сумма расходов и кредитование минус погашение. Изменение обязательств и изменение суммы долга являются результатом финансирования расходов бюджетов.
В отличие от описанных выше операций государственный долг представляет собой объем финансовых обязательств, накопленных в результате операций сектора государственного управления в прошлом и предполагаемых к погашению в будущем.
Обязательства должны быть погашены посредством операций сектора государственного управления в будущем или переоформлены в бессрочный долг. Обслуживание государственного долга происходит посредством выплаты процентов и (или) погашения основной суммы долга. В составе государственного долга должны отражаться бессрочные обязательства, по которым выплачиваются только проценты, а также любые беспроцентные обязательства, если действует требование о выплате основной суммы долга. Государственный долг квалифицируется по типу держателей долговых обязательств с разделением на внутренний и внешний. В качестве дополнительной может использоваться классификация непогашенного долга, которую производят по типу кредитора и долгового обязательства с дальнейшим делением на внутренний и внешний долг.
Бюджетная классификация РФ была разработана на основе анализа аналогичных классификаций других стран с учетом рекомендаций международных финансовых организаций и российской специфики.
Таким образом, методология международной статистики государственных финансов представляет собой совокупность приемов и методов группировки операций сектора государственного управления, а также показателей, отражающих его деятельность, принятых в качестве международного стандарта. Построение бюджетной классификации по методологии СГФ, позволяет обеспечить аналитическую базу для изучения количественных и качественных закономерностей массовых процессов, происходящих при формировании и использовании средств бюджетного фонда.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Охарактеризуйте классификацию финансовых операций сектора общего государственного управления, применяемую в СГФ.
2. Дайте определение текущих и капитальных расходов бюджета.
3. Перечислите блоки основных бюджетных показателей, используемые в СГФ.
4. Назовите признаки, по которым в СГФ группируются расходы.
5. Какие группы включает в себя экономическая классификация расходов?
3.2. Состав и структура бюджетной классификации Российской Федерации
Бюджетная классификация Российской Федерации представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов бюджетов, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Она является единой и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов.
Пакет нормативных документов по применению бюджетной классификации включает Бюджетный кодекс Российской Федерации; Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 5 августа 2000 г. № 115-ФЗ, от 8 августа 2001 г. № 127-ФЗ, от 7 мая 2002 г. № 51-ФЗ); Приказ Министерства финансов РФ от 25 мая 1999 г. № 38 «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изм. и доп.). Министерство финансов РФ в пределах своей компетенции имеет право принимать также другие нормативные акты по вопросам практического использования указанной классификации.
Построение бюджетной классификации регламентируется уже названным Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации». Этот документ обеспечивает общероссийскую сопоставимость бюджетных показателей и включает в себя:
— классификацию доходов бюджетов Российской Федерации;
— функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
— экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
— классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ;
— классификацию источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;
— классификацию видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, а также видов муниципального долга;
— классификацию видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ;
— ведомственную классификацию расходов федерального бюджета;
— структуру расходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.
Классификация доходов бюджетов РФ является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах РФ, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней. Группы доходов состоят из подгрупп и статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения. Виды доходов конкретизируются также по уровням бюджетов, в которые они зачисляются. Пример классификации доходов по группам приведен на рис. 3.2.1.
Код | Наименование групп |
Налоговые доходы Неналоговые доходы Безвозмездные перечисления Доходы целевых бюджетных фондов Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности |
Рис. 3.2.1. Классификация доходов по группам |
Подгруппы, входящие в состав налоговых и неналоговых доходов, представлены на рис. 3.2.2. Показатель налоговых поступлений включает в себя все виды налогов, взимаемых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Неналоговые доходы объединяют невозвратные возмездные и безвозмездные поступления, в том числе доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, поступления по штрафным санкциям и др. В состав неналоговых доходов включены также доходы от продажи земли и не- материальных активов и поступления капитальных трансфертов из негосударственных источников, которые в соответствии с международными стандартами СГФ относятся к капитальным доходам.
Рис. 3.2.2. Классификация налоговых и неналоговых доходов по подгруппам |
Бюджетная классификация доходов бюджетов РФ по ряду параметров отличается от международных стандартов. Так, в соответствии с международными стандартами СГФ доходы от операций с капиталом выделяются в отдельную группу, а в классификации доходов бюджетов РФ такие поступления включаются в группу неналоговых доходов.
Подгруппы доходов состоят из статей и подстатей доходов. Напри- Мер, в гл. 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ предусматривается четкое распределение поступлений от налога на прибыль организаций по установленным налоговым ставкам между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, поэтому в бюджетной классификации доходов установлены соответствующие подста- тьи. Пример распределения доходов внутри подгрупп представлен на рис. 3.2.3.
Код | Наименование групп, подгрупп, статей и подстатей доходов |
1010107 1010110 | НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ Налог на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями Налог на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями Налог на доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет |
Рис. 3.23. Распределение доходов внутри подгруппы |
Следующая группа доходов — безвозмездные перечисления. Они классифицируются по источнику их получения на внешние (от нерезидентов) и внутренние. Источниками безвозмездных перечислений могут быть отечественные и зарубежные органы государственного управления, а также международные организации. Внутренние перечисления от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ осуществляются в виде дотаций, субвенций,субсидий и средств, получаемых в порядке взаиморасчетов.
Доходы федеральных целевых бюджетных фондов образуются в соответствии с законодательством РФ за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ, и распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Такие доходы группируются по видам целевых бюджетных фондов.
Направления использования бюджетных средств классифицируются по трем основным принципам: функциональному, экономическому и ведомственному.
Функциональная классификация расходов бюджетов РФ представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства. Первым уровнем названной классификации расходов являются разделы. Приведем примеры разделов.
01 - Государственное управление и местное самоуправление.
. 06 - Фундаментальные исследования и содействие научно-техни-
ческому прогрессу.
14 - Образование.
15 - Культура, искусство и кинематография.
17 - Здравоохранение и физическая культура.
Разделы состоят из подразделов, конкретизирующих направление бюджетных средств на осуществление деятельности государства в определенной области, которые образуют второй уровень классификации. Приведем примеры подразделов разд. 14 «Образование».
1 - Дошкольное образование (1401).
2 - Общее образование (1402).
3 - Начальное профессиональное образование (1403).
4 - Среднее профессиональное образование (1404).
5 - Переподготовка и повышение квалификации (1405).
6 - Высшее профессиональное образование (1406).
7 - Прочие расходы в области образования (1407).
Третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов РФ — это целевые статьи, отражающие финансирование расходов бюджетов по конкретным направлениям деятельности главных распорядителей средств бюджетов в пределах подразделов функциональной классификации расходов бюджетов РФ.
Виды расходов образуют четвертый уровень названной классификации, они детализируют направления финансирования расходов указанных бюджетов в пределах целевых статей.
Экономическая классификация расходов бюджетов РФ — группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию, отражающая виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции, как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Названная классификация состоит из следующих категорий: текущие расходы, капитальные расходы и предоставление бюджетных кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом
погашения. Эти категории подразделяются на пять уровней: группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент расхода. Приведем пример (рис. 3.2.4).
Код экономической классификации 1 |
Наименование экономических статей
Текущие расходы Закупки товаров и оплата услуг Оплата труда
Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
110300 Приобретение предметов снабжения и расходных материалов
110400 Командировки и служебные разъезды
110500 Оплата транспортных услуг
110600 Оплата услуг связи
110700 Оплата коммунальных услуг
111000 Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг
130000 Субсидии, субвенции и текущие трансферты
200000 Капитальные расходы
Предоставление бюджетных кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погашения
Рис. 3.2.4. Пример экономической структуры расходов
Текущие расходы бюджетов представляют собой часть расходов бюджетов, обеспечивающую текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных организаций, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций.
Капитальные расходы бюджетов — это часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального ремонта и другие
расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, на- ходящееся в федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности.
В бюджетной практике часто возникают проблемы с распределением (идентификацией) расходов по статьям (подстатьям) экономической классификации расходов[34]. Проиллюстрируем на примерах порядок распределения некоторых расходов.
Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов бюджетными учреждениями включают в статью 110300 «Расходы на приобретение предметов снабжения и расходных материалов» и подстатью 110340 «Оплата горюче-смазочных материалов». Расходы на содержание и текущий ремонт собственного автотранспорта, а также на аренду автотранспорта учитываются в составе статьи 110500 «Транспортные расходы» (эта статья не детализируется).
Расходы,связанные с покупкой автотранспорта (например, приобретение машин «Скорой помощи»), представляют собой капитальные вложения в основные фонды и поэтому их относят к статье капитальных расходов 240100 «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования» и подстатье 240120 «Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений». В подстатью 240120 включают все расходы на приобретение в установленном порядке предметов стоимостью на дату приобретения свыше 50-кратного установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу и малоценных предметов (МП), служащих более года.
Расходы, связанные с приобретением материальных ценностей, служащих менее одного года, отражаются в соответствующей подстатье экономической статьи 110300 «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Так, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, материалов и предметов для текущих хозяйственных целей относятся к подстатье 110350 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения».
Ведомственная классификация расходов федерального бюджета — это группировка расходов федерального бюджета, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюджета' с дальнейшей детализацией бюджетов конкретного федерального органа исполнительной власти или иных получателей средств федерального бюджета по целевым статьям и видам расходов (т.е. в соответствии с выполняемыми ими целями и задачами). Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается в структуре ведомственной классификации расходов федерального бюджета законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Ведомственная классификация расходов бюджетов субъектов РФ является группировкой расходов бюджетов субъектов РФ, отражает распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям средств бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с организацией системы органов исполнительной власти субъектов РФ и утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Ведомственная классификация местных бюджетов утверждается правовыми актами органов местного самоуправления. Построение ведомственной классификации расходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований должно соответствовать утвержденной Федеральным законом от 7 мая 2002 г. № 5 1-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации"» структуре расходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.
Элементы функциональной,экономической и ведомственной классификаций взаимоувязаны в единую структуру. Распределение расходов бюджетов по главным распорядителям (прямым получателям) осуществляется в следующей последовательности: глава — код главного распорядителя (прямого получателя) средств федерального бюджета; раздел, подраздел, целевая статья и вид расходов по функциональной классификации; предметная статья по экономической классификации расходов.
Классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ представляет собой группировку заемных средств, привлекаемых Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов.
Главный распорядитель средств федерального бюджета - орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по ведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.
Классификация источников внешнего финансирования дефицитов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ — это группировка заемных средств, привлекаемых Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов РФ для финансирования дефицитов соответствующих бюджетов.
Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга является группировкой долговых обязательств Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Классификация видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ представляет собой группировку государственных внешних долговых обязательств в соответствии с законодательством РФ. Государственный внешний долг РФ и субъектов РФ подразделяется на кредиты, полученные от правительства иностранных государств, иностранных коммерческих банков и фирм, международных финансовых организаций, а также обязательства по выпущенным ценным бумагам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В названную классификацию включены также долговые обязательства правительств иностранных государств и иностранных коммерческих банков и фирм перед Российской Федерацией.
Установлено, что федеральные законы, регулирующие отношения, не связанные непосредственно с определением состава и структуры бюджетной классификации РФ, не должны содержать положений, ее изменяющих. Изменения в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» вносятся одновременно с принятием законодательных актов о налогах и сборах и о федеральном бюджете.
Таким образом, бюджетная классификация является документом, не только выполняющим важнейшие организационные функции, позволяющим сводить бюджеты всех уровней бюджетной системы в единый консолидированный бюджет РФ, но и имеющим большое экономическое значение.
(?) КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ
1. Дайте определение бюджетной классификации РФ.
2. Назовите документы, регламентирующие ее построение.
3. По каким признакам осуществляется группировка доходов бюджета?
4. Приведите характеристики функциональной, экономической и ведомственной классификации расходов.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 23 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |