6. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру за оказанную услугу по продаже товара отражается бухгалтерскими записями:
на стоимость НДС —
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
на сумму комиссионного вознаграждения —
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
на сумму комиссионного вознаграждения с НДС —
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»
Комиссионер по экспорту в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации имеет право на комиссионное вознаграждение в иностранной валюте. Если комиссионное вознаграждение в договоре комиссии установлено в иностранной валюте, то до момента расчета сальдо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» подлежит ежемесячной переоценке с отражением курсовой разницы в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Списываются как проданные товары, переданные на комиссию. На стоимость проданного комиссионного товара по оценке в зависимости от выбранной организацией учетной политики оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары, переданные по договору комиссии»
8. Списываются коммерческие расходы по продаже товаров. На сумму расходов по продаже производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
Налог на добавленную стоимость в данный момент не начисляется, так как организация совершила оборот, облагаемый по ставке «0%».
9. Поступление денежных средств от комиссионера на счет комитента в размере выручки за проданный товар с учетом удержанного из выручки комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
(Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
На сч. 76 возможно возникновение курсовых разниц, относимых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Взаимозачет на удержанные комиссионером суммы в части комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов производится бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
(субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
11. Обязательная продажа части валютной выручки отражается бухгалтерской записью:
а) на сумму иностранной валюты, списанной со счета на продажу, в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания иностранной валюты с валютного счета —
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные валютные счета»
б) на сумму зачисленных на расчетный счет рублей от продажи иностранной валюты —
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
в) на сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
г) на сумму курсовых разниц —
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовые разницы»
или
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовые разницы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
д) начисление комиссионного вознаграждения банку за услугу по обязательной продаже иностранной валюты —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
12. Отражается зачисление на текущий валютный счет оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
13. Экспортный характер продажи товаров подтвержден. Вычитается НДС по товарам (работам, услугам) в части приобретенных и проданных на экспорт товаров. На сумму НДС составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт»
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибы ли и убытки».
Если комиссионер осуществляет обязательную продажу части вы ручки комитента, то бухгалтерские записи будут аналогичны перечисленным выше (п. 1—8). Далее записи будут следующими.
1—8. См., выше.
9. Обязательная продажа части валютной выручки комитента, совершенная комиссионером, отражается бухгалтерской записью:
а) на сумму проданной комиссионером валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 ««Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 1 «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
б) на сумму рублей; причитающихся от продажи валютной выручки, —
Д-т сч. 76 ««Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки»
К-т сч. 91 ««Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
в) на сумму комиссионного вознаграждения банку, уплаченную комиссионером за обязательную продажу валютной выручки, —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
10. Поступление оставшейся валютной выручки, перечисленной комиссионером на счет комитента, отражается в пересчете по курсу, ЦБ РФ на дату зачисления на валютный счет бухгалтерской записью:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
(субсчет «Текущие валютные счета»)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
11. Взаимозачет на удержанное из выручки комитента комиссионером в иностранной валюте комиссионное вознаграждение и возмещаемые расходы производится на взаимозачтенную сумму бухгалтерской записью:
Д-т сч, 76 «Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
12. Поступление рублевой выручки от комиссионера за проданную валютную выручку комитента отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки»
13. Взаимозачет на удержанные комиссионером расходы в рублях производится на взаимозачтенную сумму. При этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки»
14. Реальный факт экспорта подтвержден документально. Производится вычет налога на добавленную стоимость, который уплачен при приобретении товара, проданного на экспорт. На сумму НДС оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт»
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 5 «Экспортная пошлин на» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Учет операций у комиссионера по экспорту
1. Поступление товара по договору комиссии отражается по цене, предусмотренной в приемосдаточных актах (в руб.) по дебету сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».
Если товар, поступивший на комиссию, продается комиссионером за иностранную валюту, запись по сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» производится только в рублях из расчета курса ЦБ РФ к иностранной валюте на дату поступления товара на комиссию. В дальнейшем в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте оценка счета не меняется.
2. Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по продаже комиссионного товара отражаются на сумму расходов, включая налог на добавленную стоимость, следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сальдо субсчета «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте» в дальнейшем подлежит переоценке с отражением курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Собственные затраты комиссионера, связанные с оказанием услуги по продаже товара комитента, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 26 «Расходы на продажу»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
4. Передача права собственности иностранному покупателю на товар, переданный комиссионеру на комиссию, отражается в рублях по цене, предусмотренной в приемосдаточных актах, бухгалтерской записью по кредиту сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».
Если товар продается за иностранную валюту, то рублевая оценка счета в этот момент не меняется, т.е. по его кредиту производятся бухгалтерские записи из расчета курса ЦБ РФ к иностранной валюте, установленной на день поступления товара на комиссию. Одновременно на стоимость товара по контракту с иностранным покупателем делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
Далее до момента расчетов сальдо этих счетов должно ежемесячно переоцениваться в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
5. На сумму комиссионного вознаграждения составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом за оказанную услугу»
К-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
Если комиссионное вознаграждение выплачено в иностранной валюте, то запись производится в рублевой оценке из расчета курса ЦБ РФ на дату признания дохода. Одновременно по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» производится запись в иностранной валюте.
До момента получения комиссионного вознаграждения сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса ЦБ РФ с соответствующим отражением курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
6. Затраты, связанные с реализацией услуги комиссионера, списываются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
7. Начисление задолженности по налогу на добавленную стоимость от комиссионного вознаграждения отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость»
8. Поступление денежных средств от иностранного покупателя за проданный ему товар, поступивший на комиссию к комиссионеру, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На сч. 62 может возникнуть курсовая разница, которая относится на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
9. Взаимозачет на удержанные комиссионером из выручки комитента суммы в части комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов производится бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
10. Проведенная комиссионером обязательная продажа чарти валютной выручки комитента отражается бухгалтерской записью: (
а) на сумму иностранной валюты, списанной со счета на продажу, в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со счета —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком в части валютной выручки комитента, перечисленной на обязательную продажу»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
б) на сумму проданной части валютной выручки комитента в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день продажи —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком в части валютной выручки комитента, перечисленной на обязательную продажу»
в) на сумму рублей, причитающихся от продажи валютной выручки комитента, —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком в рублях, причитающихся от продажи валютной выручки комитента»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом в рублях в части проданной валютной выручки»
г) на зачисление суммы в рублях, причитающейся от продажи валютной выручки комитента, —
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком в рублях, причитающихся от продажи валютной выручки- комитента»
Учет и налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты дохода — резидента
При проведении внешнеэкономической деятельности российское предприятие может получить в соответствии с Налоговым кодексом РФ обязанности налогового агента в части налога на добавленную стоимость и налога на доход, причем либо в отношении только какого-то одного из этих налогов, либо одновременно в отношении обоих.
Налогообложение НДС
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается прежде всего реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При изучении внешнеторгового контракта бухгалтер должен обратить внимание, является ли территория Российской Федерации местом реализации данного товара (работ, услуг) или нет. При этом следует применять нормы, установленные Налоговым кодексом РФ (ст. 147 «Место реализации товаров» и ст. 148 «Место реализации работ (услуг)»). В соответствии со ст. 147 НК РФ территория РФ признается местом реализации товаров при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Если товар въезжал на территорию РФ из-за рубежа (т.е. имел место факт импорта), то он в обязательном порядке подлежит декларированию на таможне. Поэтому независимо от условий поставки, где в гр. 44 под номером 4 дается ссылка на номер контракта, заключенного между российским и иностранным лицами, наличие ГТД свидетельствует, что местом реализации данных товаров по данному контракту Российская Федерация не является. Если же ГТД отсутствует (что бывает в последнее время крайне редко), тогда следует говорить о реализации товара иностранным партнером на территории РФ. В отношении покупки работ (услуг) по импортным контрактам часто встречается реализация на территории РФ. Это однозначно относится, прежде всего, к такого рода услугам, как передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказание иностранным партнером консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг; маркетинговых услуг, услуг по обработке информации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Если изучение контракта позволяет сделать вывод, что в данном случае имеет место реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, то следует убедиться, стоит или нет иностранный партнер на налоговом учете в РФ. К сожалению, в гл. 21 Налогового кодекса РФ не установлено, в отличие от гл. 25, какой документ должен быть предъявлен иностранным партнером российскому покупателю для подтверждения постановки на налоговый учет. Если у иностранного продавца есть присвоенный ему идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины поставки на учет (КПП), то можно говорить о том, что иностранный поставщик товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика. В этом случае он должен выставить счет на оплату и счет-фактуру, указав в них сумму налога на добавленную стоимость. Если этого нет, то можно констатировать, что иностранный поставщик не состоит на учете м налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. В этом случае начинают работать требования ст. 161 НК РФ. Российская организация-покупатель, приобретающая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика, признается в соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом. С 1 января 2006 г. в Налоговом кодексе РФ дается еще одно определение налогового агента по НДС. В частности, на основании п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан самостоятельно:
· правильно и своевременно исчислить налог;
· удержать его из средств, выплачиваемых иностранному поставщику, и перечислить в бюджет;
· представить в налоговый орган документы (декларации), необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтер должен обратить внимание, что в случае, если налоговым агентом является покупатель, то налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом, если расчеты с иностранным партнером производятся в иностранной валюте, то на основании п. 3 ст. 153 НК РФ и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/995 налоговая база определяется в рублях путем пересчета суммы иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) иностранному поставщику. Данную дату подтверждает выписка с текущего валютного счета российского предприятия-покупателя. При этом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка налога на добавленную стоимость. Бухгалтер должен учесть, что к вычету российская организация-покупатель может взять НДС, только удержанный и уплаченный из средств, причитающихся иностранному поставщику (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом с 1 января 2006 г. на основании п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг) и имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их принятия на учет.
Бухгалтерские проводки у налогового агента будут следующими.
1. Отражается подписанный акт по выполненным работам, услугам (например, маркетинговым) на стоимость 1180 долл. США, в том числе НДС — 180 долл. Курс ЦБ РФ на дату выполнения работ (услуг) составил 28 руб. за 1 долл. США:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
28 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1000 х 28 =* 28 000 руб.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
5040 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
180 х 28 = 5040 руб.
2. Отражается осуществление расчета с иностранным поставщиком и исполнение обязанности налогового агента. Курс ЦБ РФ равен 28 руб. 50 коп. за 1 долл. США:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
180 х 28,5 = 5130 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По НДС за иностранное лицо»
5130 руб.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1000 х 28,5 = 28 500 руб.
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
Одновременно отражается курсовая разница по сч. 60:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовая разница» руб
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Налоговый агент должен исполнить свое обязательство перед бюджетом одновременно с расчетом с иностранным поставщиком:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По НДС за иностранное лицо»
5130 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
3. Отражается вычет НДС, удержанный из средств, причитающихся иностранному поставщику, и уплаченный в российский бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС»
5040 руб.
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Для исполнения своих обязанностей российское предприятие также должно заполнить в декларации по НДС раздел 00022 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».
В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты:
· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российской организации;
· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организации, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
· процентный доход от долговых обязательств любого вида;
· доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
· доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций;
· доходы от международных перевозок;
· штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;
· иные аналогичные доходы.
При проверке данного вопроса бухгалтеру следует изучить прежде всего контракт с иностранным продавцом товаров (работ, услуг) и просмотреть первичные документы, удостоверяющие произведенные с ним расчеты. Если по условиям договора иностранный партнер извлекает вышеперечисленный доход из источников в Российской Федерации, то на основании п. 1 ст. 310 НК РФ российская организация, выплачивающая этот доход иностранной организации, становится налоговым агентом. В этом случае российская организация — налоговый агент обязана самостоятельно определить сумму дохода, рассчитать сумму налога, удержать эту сумму из дохода иностранной организации, перечислить сумму налога в российский бюджет и представить отчет налоговым органам.
В то же время нужно принимать во внимание п. 2 ст. 310 НК РФ, в котором перечислены условия для неудержания налога из дохода иностранного лица у источника выплаты, а именно:
1) в случае, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) в случае, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка «0%»;
3) в случае выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;
4) в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, требования к которому предъявлены п. 1 ст. 312 НК РФ. К сожалению, в данном пункте формулируются не слишком конкретные требования к документу. А именно: «при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом иностранного государства».
Бухгалтер должен иметь в виду, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает, какой конкретно документ это подтверждает и по какой форме. Поэтому необходимо знать, какие требования к данному документу предъявляют налоговые органы. В п. 5.3 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных, положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150, указано, что такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: «Подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)».
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |