3. Многие экспортеры при вывозе из Российской Федерации товаров уплачивают вывозные таможенные тарифы (пошлины) и таможенные сборы. На основании подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ таможенные пошлины и сборы признаются прочими расходами для целей налогообложения.
При продаже на экспорт акцизных товаров на основании п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Перечень документов, поименованный в п. 7 ст. 198 НК РФ, представляется в налоговый орган в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации данных товаров. Перечень документов аналогичен тому который представляется для подтверждения ставки «0%» по НДС (рассмотрено нами выше).
Общая схема учета экспорта товаров
Если право собственности в момент отгрузки товара на экспорт покупателю не передается, то товар учитывается по дебету сч. 45 «Товары отгруженные». Если же в момент отгрузки право собственности на товар покупателю передается, то в учете отражается реализация товара по кредиту сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Если в момент отгрузки в бухгалтерском учете используется сч. 45 «Товары отгруженные», то местонахождение экспортного товара по пути следования к иностранному покупателю целесообразно предусмотреть в аналитическом учете. Поскольку в Плане счетов это не предусмотрено, то для этих целей можно воспользоваться прежней методикой учета во внешнеторговых объединениях: «Товары экспортные в пути в Российской Федерации», «Товары экспортные в пути за границей Российской Федерации» и т.д.
Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранным покупателем на продаже экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией и на основании каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе перечисленные признаки определяют товарную партию. При отправках эшелонами за учетную товарную партию может быть принят эшелон; при отправке товара трубопроводом количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной декларацией.
За экспортом товаров (работ, услуг) установлен валютный контроль Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». За выполнение функций агентов валютного контроля уполномоченные банки имеют право взимать плату. Для экспортера эта плата является расходом по продаже товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
При отражении в учете экспортных товарных операций особое место занимают таможенные платежи. По экспорту при прохождении российской таможни предусмотрены следующие таможенные платежи: экспортная пошлина (вывозной таможенный тариф), таможенный сбор за оформление, таможенный сбор за хранение.
Экспортная пошлина устанавливается по товарным группам. Начисление пошлины отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 5 «Экспортные пошлины»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
По экспортной пошлине на таможне можно получить отсрочку. За отсрочку предприятие уплачивает пени, что отражается в учете:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
Таможенные сборы за оформление и хранение являются расходами по реализации экспортных товаров и отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с таможней»
В состав издержек по реализации экспортных товаров могут входить такие специфические расходы, как расходы по сертификации экспортных товаров, плата банку как агенту валютного контроля по паспорту сделки, плата за квоты и лицензии.
Общая схема отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров имеет следующий вид.
1. На основании отгрузочных документов (автомобильная накладная, железнодорожная накладная и т.д.) отражается отгрузка экспортных товаров за пределы РФ. На сумму в рублях производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»
К-т сч. 41 «Товары»
субсчет «Товары, предназначенные на экспорт»
Оценка сч. 45 «Товары отгруженные» зависит от выбранной предприятием в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 принятым вариантом учетной политики: ФИФО, ЛИФО, по себестоимости каждой единицы или средней себестоимости.
2. Расходы по реализации экспортных товаров (транспортировка, экспедирование и т.д. в соответствии с условиями заключенного договора) отражаются следующим образом.
На сумму НДС в части расходов производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «По экспортируемым товарам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму расходов без НДС производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Начисление экспортной таможенной пошлины (вывозного таможенного тарифа) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 5 «Экспортные пошлины»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
Оплата экспортной пошлины отражается соответственно:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
4. В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара, что оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» (если расчеты предусмотрены в иностранной валюте)
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в рублях» (если расчеты предусмотрены в рублях)
К-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка, облагаемая НДС по ставке "0%"».
5. Экспортный товар отражается как проданный. На стоимость отгруженных на экспорт товаров в рублях производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»
6. Списываются на счет реализации расходы, связанные с продажей экспортного товара. На сумму расходов оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
7. Отражается зачисление валютной выручки, перечисленной иностранным покупателем. На сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте»
Одновременно отражается курсовая разница по сч. 62 в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Если на момент зачисления выручки на транзитный валютный счет на нем были денежные средства, то возможно возникновение и отражение курсовых разниц по сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные валютные счета» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Отражается обязательная продажа части валютной выручки. На сумму списанной со счета иностранной валюты для обязательной продажи в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день списания валюты со счета, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
На сумму зачисленной на текущий валютный счет оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ' установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» к сч. 52 «Валютные счета» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму рублей, зачисленных после обязательной продажи части иностранной валюты, делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
Одновременно по сч. 57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовой разницы в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 2 «Себестоимость продаж», субсчету 3 «Налог на добавленную стоимость», субсчету 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» сч. 90 «Продажи» определяется финансовый результат, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыли/убыток от продаж» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчету 1 «Прочие доходы», субсчету 2 «Прочие расходы» и субсчету 3 «Курсовые разницы» к сч. 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих, доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч. 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчетов по авансам, полученным от иностранных покупателей в оплату экспортных товаров
Расчеты по авансам от иностранного покупателя под поставку за пределы Российской Федерации экспортных товаров отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
На сумму полученного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «По авансам, полученным в иностранной валюте»
Одновременно по сч. 62 производится запись в иностранной валюте. Далее сальдо по указанному счету подлежит переоценке в связи с изменениями курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Примечание. Авансы, полученные до 1 января 2006 г. облагались НДС, что находило следующее отражение в бухгалтерском учете:
а) начисляется в рублях налог на добавленную стоимость с аванса, полученного в иностранной валюте. На сумму НДС от аванса оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «НДС, начисленный и уплаченный в рублях от авансов в иностранной валюте»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров»
б) при расчете с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на сумму платежа (из расчета курса рубля к иностранной валюте на дату получения аванса) делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. На сумму списанной со счета иностранной валюты для обязательной продажи в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день списания валюты со счета, делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
На сумму зачисленной на текущий валютный счет оставшейся после обязательной продажи части валютного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму рублей, зачисленных после обязательной продажи иностранной валюты, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
Одновременно по сч. 57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовой разницы в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Отгрузка экспортных товаров в оценке в зависимости от учетной политики отражается в рублях бухгалтерской записью:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»
К-т сч. 41 «Товары»
4. Расходы по реализации экспортных товаров на сумму НДС в части расходов отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «По экспортируемым товарам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму расходов без НДС:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Отражается начисление и оплата экспортной пошлины. Оформляются бухгалтерские записи:
на сумму пошлины —
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 5 «Экспортные пошлины»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
и на сумму платежа —
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «По экспортной пошлине»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
6. В соответствии с условиями контракта отражается передачи права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара. На сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в иностранной валюте, производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный им товар»
К-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
Одновременно по сч. 62 производится запись в иностранной валюте. |
7. Отражается уменьшение задолженности иностранного покупателя за отгруженный товар на сумму ранее полученного от него аванса.
На сумму аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный им товар»
Одновременно по субсчету, «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражается курсовая разница.
8. Экспортный товар отражается как проданный. При этом на стоимость отгруженных на экспорт товаров производится бухгалтерская запись в рублях:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары отгруженные на экспорт»
9. Списываются расходы, связанные с продажей экспортного товара. На сумму расходов производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
10. Отражается зачисление оставшейся части валютной выручки, перечисленной иностранным покупателем.
На сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Транзитные валютные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный им товар»
При этом возможно возникновение курсовых разниц, которые подлежат отражению по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Далее отражается обязательная продажа части поступившей валютной выручки (см. п. 2).
Реальный факт экспорта документально подтвержден, засчитывается налог на добавленную стоимость, уплаченный с полученного до 1 января 2006 г. аванса. При этом на сумму налога оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «НДС, начисленный и уплаченный в рублях, от авансов в иностранной валюте»
На сумму вычета делается соответственно запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
субсчет «По экспортируемым товарам»
Если торговая организация продает товар на экспорт через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии она именуется как комитент. При этом комиссионер заключает с третьей стороной (иностранным покупателем) договор купли-продажи, где именует себя продавцом. Таким образом, именно комиссионер в заключенном от его имени договоре купли-продажи передает третьей стороне право собственности на товар, являющийся предметом договора. Однако в соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Национальный бухгалтерский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н, установил при ведении бухгалтерского учета в Российской Федерации следующее обязательное допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно QT активов и обязательств собственников этой организаций и активов и обязательств других организаций. Поэтому комитент отражает в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете к балансовому сч. 45 «Товары отгруженные» наличие товара, переданного на реализацию через посредника, до момента передачи комиссионером права собственности на этот товар покупателю. Все это время комиссионер отражает полученный товар на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Договор комиссии, как уже отмечалось, является возмездным договором. У комиссионера комиссионное вознаграждение отражается как выручка по кредиту сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка», у комитента — по дебету сч. 44 «Расходы на продажу». По валютному законодательству РФ посредник по внешнеторговому контракту имеет право получить от комитента комиссионное вознаграждение в иностранной валюте.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку за счет комитента, и в соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан, кроме уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Это относится к расходам, непосредственно связанным с продвижением товара от продавца к покупателю. Данные затраты должны отражаться у комиссионера по дебету счета расчетов с комитентом по возмещаемым расходам и кредиту счета расчетов с поставщиками этих работ (услуг); у комитента — по дебету счета расходов на продажу и учета расчетов с комиссионером по возмещаемым расходам.
Организация, учет и налогообложение продажи экспортных товаров через посредника (комиссионера) имеют свои особенности по сравнению с аналогичными операциями по продаже товаров внутри Российской Федерации.
1. В соответствии с порядком, установленным Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок», комиссионер должен оформлять паспорт сделки в банке, где у него открыт счет в иностранной валюте или в рублях. Выручка от продажи экспортных товаров должна быть зачислена именно на этот счет. Поэтому, в отличие от продажи товаров по договору комиссии в Российской Федерации, продажа экспортных товаров через комиссионера предполагает обязательное участие его в расчетах.
2. В соответствии с ч. 5 ст. 21 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ «О валютном регулировании и валютном контроле» выручка от экспорта товаров, полученная в иностранной валюте, подлежит обязательной продаже. В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» посреднические организации по поручению предприятий — поставщиков экспортных товаров (комитентов) могут осуществлять со своего транзитного валютного счета обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся комитенту, а также добровольную продажу. Комиссионное вознаграждение комиссионера в иностранной валюте не подлежит обязательной продаже.
3. Комиссионер, понеся расходы в иностранной валюте, имеет право в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации на их возмещение со стороны комитента также в иностранной валюте. В соответствии с требованиями раздела VI «Расчеты» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расчеты иностранными валютами учитываются на счетах расчетов обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. Поэтому к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у комиссионера следует открыть два субсчета: субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях» и субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте»; у комитента — субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях» и субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте». При этом сальдо субсчетов в иностранной валюте до момента проведения расчетов как у комитента, так и у комиссионера подлежит переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
Учет операций у комитента-экспортера
1. Отгрузка товара на экспорт по договору комиссии отражается на стоимость отгруженного товара в рублях по оценке в зависимости от выбранной предприятием в соответствии с ПБУ 5/01 учетной политики бухгалтерской записью:
Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»
субсчет «Товары, переданные по договору комиссии»
К-т сч. 41 «Товары»
2. Если ранее при оприходовании товаров на балансе организации был произведен вычет НДС, уплаченный поставщику товара, то на расчетных счетах с бюджетом восстанавливается ранее зачтенный налог на добавленную стоимость от поставщика по товарам, отгруженным на экспорт. На ранее зачтенную сумму НДС, который уплачен поставщику товара, отгруженного на экспорт, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч, 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт»
К-Т сч, 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость»
3. Понесенные комитентом от собственного имени коммерческие расходы связанные с продажей товаров, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
на сумму НДС —
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»)
на стоимость расходов —
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»)
4. Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по продаже комиссионного товара отражают^! ся бухгалтерскими записями;
на сумму НДС —
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
на стоимость расходов без НДС —
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
на стоимость расходов с НДС —
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
5. На основании полученного от комиссионера извещения признается вьфучка от продажи товара, ранее переданного по договору комиссии. На продажную стоимость комиссионного товара оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»
К-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
Если товар продан за иностранную валюту, то по сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» отражается сумма в рублевом эквиваленте путем пересчета в рубли суммы в иностранной валюте по официальному курсу рубля к иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату признания дохода, т.е. в данном случае на дату получения извещения от комиссионера об отгрузке товара (в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета). При этом сальдо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию» подлежит до момента проведения расчета ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовой разницы на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 28 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |