1.2. Требования, предъявляемые к внешнеторговым контрактам 7 страница

Специальные таможенные режимы

К специальным таможенным режимам относятся:

1) временный вывоз;

2) беспошлинная торговля;

3) перемещение припасов;

4) иные специальные таможенные режимы.

Временный вывоз — это таможенный режим, при котором това­ры, находящиеся в свободном обращении на таможенной террито­рии РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным освобождением от уплаты вывозных та­моженных пошлин и без применения к товарам запретов и ограни­чений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешне­торговой деятельности.

Временный вывоз допускается при условии, что временно выво­зимые товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном ввозе (реимпорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами РФ допускается за­мена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта.

Временно вывезенные товары подлежат обратному ввозу на таможенную территорию РФ не позднее дня истечения срока временного вывоза либо должны быть заявлены к иному таможенному режиму.

Разрешается изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта за исключением случая, если в соответствии с законодательством РФ временно вывезенные товары подлежат обязательному обратному ввозу на таможенную территорию РФ.

При временном вывозе товаров предоставляется условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин. При невозвращении временно вывезенных товаров уплачиваются суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из таможенной стоимости товаров и (или) их количества при их вывозе, а также ставок таможенных пошлин, действующих на день заявления товаров к таможенному режиму временного вывоза. С указанных сумм уплачиваются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ РФ, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка в день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза. При заявлении таможенного режима экспорта в отношений природного газа, временно вывезенного трубопроводным транспорт том в целях его помещения в подземные хранилища газа, располо­женные за пределами таможенной территории РФ, проценты с сумм вывозных таможенных пошлин не взимаются.

Беспошлинная торговля — это таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредст­венно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответ­ствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Продажа данных товаров осуществляется в магазинах беспошлинной торговли под таможенным кон­тролем на таможенной территории РФ в пунктах пропуска через государственную границу РФ. При помещении российских товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится ос­вобождение от уплаты, возврата или возмещения внутренних нало­гов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. При помещении иностранных товаров под таможенный режим беспо­шлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только российское юридическое лицо. В случаях закрытия магазина беспошлинной торговли иностранные товары подлежат помещению под иной таможенный режим в течение 15 дней со дня, следующего за днем закрытия указанного магазина. В отношении же российских товаров, находящихся в магазине беспошлинной торговли, ранее возвращенные в отношении их внутренние налоги взимаются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах с начислением на указанные суммы процентов по ставкам рефинансирова­ния ЦБ РФ, действовавшим в период нахождения товаров в магазине беспошлинной торговли.

Перемещение припасов — это таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим перемещения припасов допускается помещение товаров (припасов):

· необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания морских (речных) судов, воздуш­ных судов и поездов в пути следования или в пунктах проме­жуточной остановки либо стоянки (в том числе топлива и го­рюче-смазочных материалов);

· предназначенных для потребления пассажирам и членам эки­пажей на борту морских (речных) судов, воздушных судов или пассажирами и работниками поездных бригад в поездах, независимо от того, продаются эти припасы или нет;

· предназначенных для продажи пассажирами и членами эки­пажей морских (речных) судов, воздушных судов без цели по­требления указанных припасов на борту этих судов.

Иные специальные режимы устанавливаются в отношении сле­дующих товаров, перемещаемых через таможенную границу:

1) товаров, вывозимых с таможенной территории РФ и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, кон­сульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств РФ за рубежом;

2) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной территории РФ и за пределами этой территории;

3) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результат чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведении аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

4) товаров, вывозимых в государства — бывшие республик СССР и предназначенные для обеспечения деятельности располженных на территории этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов РФ, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой основе;

5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Специальные таможенные режимы предусматривают полное освобождение товаров от таможенных пошлин и налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического харак­тера, установленных в соответствии с законодательством РФ о го­сударственном регулировании внешнеторговой деятельности.

3.4. Таможенные платежи

В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ к таможен­ным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

5) таможенные сборы.

При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:

1) в соответствии с законодательством РФ или Таможенным кодексом РФ:

· товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

· в отношении товаров предоставлено условное полное осво­бождение от уплаты таможенных пошлин, налогов — в пери­од действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

2) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

3) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии­ нарушений лицами требований и условий, установленных Та­моженным кодексом РФ, иностранные товары оказались уничто­женными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответст­вии с Таможенным кодексом РФ и другими федеральными законами.

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. При декларировании товаров таможенным бро­кером ответственным является он.

При неуплате таможенных пошлин и налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемеще­нии, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в соб­ственность или во владение незаконно ввезенные товары и транс­портные средства, если в момент приобретения они знали или долж­ны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ. Указан­ные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декла­ранты и иные лица, на которых, как было указано выше, в соответ­ствии с Таможенным кодексом РФ возложена обязанность уплачи­вать таможенные пошлины, налоги.

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Таможенным кодексом РФ.

При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима.

На основании п. 3 ст. 324 исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Однако на основании п. 2 ст. 331 таможенные пошлины, налоги уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле. При этом пересчет валюты Российской Федерации в ино­странную валюту для целей уплаты таможенных пошлин и налогом исчисленных в валюте Российской Федерации, производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом та­моженной декларации, а в случаях, когда обязанность уплаты та­моженных пошлин и налогов не связана с подачей таможенной декларации, — на день фактической уплаты.

Таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены в любой форме в соответствии с законодательством Российской Федерации: таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет та­моженного органа. При этом на основании п. 5 ст. 331 по требова­нию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтвержде­ние уплаты таможенных пошлин и налогов в письменной форме.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются на основании п. 3 ст. 330 Тамо­женного кодекса РФ имуществом лица, внесшего авансовые плате­жи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможен­ному органу (либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи). В качестве распоряжения лица, внесшего авансовые платежи, рассматривается подача им или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действии, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей.

На основании п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ по требова­нию плательщика таможенный орган обязан представить ему отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. В случае несогласия плательщика с результатами отчета таможенного органа проводится совместная выверка расхо­дования денежных средств плательщика. Результаты такой выверки оформляются актом по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (форма «Акта выверки авансовых платежей» утверждена приказом ГТК РФ от 4 августа 2003 г. № 849). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается таможенным органом и плательщиком, один экземпляр акта после его подписания подлежит вручению платильщику.

На основании ст. 332 Таможенного кодекса РФ обязанность по плате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (если размер сумм указанных денежных средств не менее задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов):

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе налогоплательщика, — с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, — с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организа­цией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении ко­торых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика.

В соответствии со ст. 334 основаниями для отсрочки или рассроч­ки уплаты таможенных пошлин и налогов могут быть следующие:

1) причинение плательщику таможенных пошлин и налогов ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

При наличии вышеперечисленных оснований федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба РФ), или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин и налогом. На основании ст. 333 Таможенного кодекса изменение срока уплаты производится в форме отсрочки или рассрочки. Отсрочка или рас­срочка может предоставляться по одному или нескольким видам та­моженных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, под­лежащей уплате, либо ее части. Отсрочка или рассрочка уплаты та­моженных пошлин и налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев. При этом решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов или об отказе в ее предоставлении в срок не позднее 15 дней со дня подачи заявления доводится в письменной форме до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты.

За предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов на основании ст. 336 Таможенного кодекса РФ взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уп­лате таможенных пошлин и налогов исходя из ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов. Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по упла­те таможенных пошлин и налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин и налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины и налоги принудительно. Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов производится с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин и налогов, либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины и, налоги не уплачены. Принудительное взыскание с юридических лиц производится путем взыскания таможенных пошлин и налогов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет иного имущества, а также в судебном порядке. До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требования об уплате таможенных платежей. Принудительное взыскание таможенных платежей на основании ст. 348 Таможенного кодекса не производится:

· если требование об уплате таможенных платежей не выстав­лено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты ли­бо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины и налоги;

· если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин и нало­гов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же вре­мя одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 рублей.

При неуплате таможенных пошлин и налогов в установленный срок (просрочка) уплачиваются пени:

1) при выставлении требования об уплате таможенных пошлин и налогов поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией;

2) при выставлении требования об уплате таможенных пошлин и налогов лицу, ответственному за их уплату, пени начисляются по день выставления требования включительно;

3) в случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат;

4) в остальных случаях пени начисляются за каждый день про­срочки уплаты таможенных пошлин и налогов начиная со дня, сле­дующего за днем истечения сроков уплаты по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). При этом для этих целей применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки.

Пени уплачиваются помимо сумм недоимки независимо от применения иных мер ответственности за нарушение таможенного законодательства РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных пошлин и налогов или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных по­шлин и налогов. При этом на основании п. 8 ст. 349 Таможенного кодекса РФ подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов не приостанавливает начисление пеней на сумму недоимки.

4.1. Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц.

При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа иностранную валюту. Основополагающий принцип оценки операций в иностранной валюте дан в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым, в частности, предусмотрено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Данному вопросу посвящен также национальный бухгалтерский стан­дарт — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н. Согласно данному стандарту под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день воз­никновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтер­скому учету активы и обязательства, являющиеся результатом дан­ной операции. При этом для некоторых типовых операций норма­тивно установлены даты их совершения (табл. 4.1).

Помимо рублевой оценки, записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно должны производиться в валюте расчетов и платежей по счетам учета следующих активов и обязательств в ино­странной валюте:

· денежных знаков в кассе организации;

· средств на счетах в кредитных организациях;

· денежных и платежных документов;

· краткосрочных ценных бумаг;

· средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) юридическими и физическими лицами;

· остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).

Таблица 4

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

№ п/п	Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
	Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с ва­лютного счета организации в кредитной организации
	Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
	Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
	Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
	Импорт материально­производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
	Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
	Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работ­никам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
	Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собст­венников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

При этом сальдо счетов в иностранной валюте должно быть оценено в бухгалтерском учете и отчетности исходя из расчета офи­циального курса на отчетную дату составления бухгалтерской от­четности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организа­ции и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

В результате такого требования к оценке активов и обязательств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы, представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего ак­тива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчет­ную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный пери­од, и рублевой оценкой этого актива или обязательства, исчислен­ной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчет­ную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий от­четный период. Данные курсовые разницы возникают только по опе­рациям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, либо по операциям по переоценке сальдо счетов в иностранной валюте (п. 11 ПБУ 3/2000). Курсовые разницы отражаются в бухгал­терском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность. По общему правилу курсовые разницы подлежат зачис­лению на финансовые результаты организации как внереализаци­онные доходы или внереализационные расходы. Причем в соответ­ствии с требованиями ПБУ 3/2000 курсовые разницы должны быть отражены отдельно от других доходов и расходов организации, в том числе от финансовых результатов по операциям с иностранной валютой.

Пример. 1. Получен краткосрочный заем в размере 10 000 евро. Курс рубля к евро составил 35 руб. на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. На сумму 10 000 евро, рав­ную 350 000 руб. в пересчете, сделана бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

субсчет «Текущие валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

2. Возвращен краткосрочный заем. Курс рубля к евро на дату списания денежных средств с валютного счета составил 37 руб. На сумму 10 000 евро, равную 370 000 руб. в пересчете, сделана бухгал­терская проводка:

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 52 «Валютные счета»

субсчет «Текущие валютные счета».

3. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» возникла курсовая разница в размере 20 000 руб. (370 000 — 350 000), которая отражается следующим образом:

Д-т.сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

субсчет «Курсовые разницы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При отражении курсовых разниц установлено три исключения.

1. Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала, подлежит отнесению на добавочный капитал. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала органи­зации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитан организации, оцененному в учредительных документах в иностран­ной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

2. Курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, которые получены в иностранной валюте и использованы под инвестиционный актив, и образовавшиеся до принятия к учету инвестиционного актива, в соответствии с требо­ваниями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи­ванию» подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

3. Курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, которые получены в иностранной валюте и использованы для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, и образовавшиеся до поступления в организацию-заемщик материально-производственных запасов и иных ценностей, до выполнения работ и оказания услуг, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предоплатой. При поступлении в организацию-заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее возникновение курсовых разниц в части процентов от­ражается в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. относится на финансовые результаты.

Российские организации могут осуществлять предприниматель­скую деятельность за пределами Российской Федерации, используя для этого принадлежащие ей активы. Учету активов и обязательств, связанных с осуществлением ВЭД, специально посвящен раздел IV ПБУ 3/2000. В соответствии с п. 15 ПБУ 3/2000 для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стои­мость активов и обязательств, используемых организацией для ве­дения деятельности за пределами РФ, производится, как правило, по курсу ЦБ РФ этой иностранной валюты по отношению к рублю, за исключением доходов и расходов в иностранной валюте.

Дата добавления: 2015-09-30