К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. Отражается проведенная комиссионером для комитента конвертация денежных средств комитента:
а) на сумму приобретенной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату покупки иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях»
б) на величину превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ на день покупки иностранной валюты из расчета суммы приобретенной иностранной валюты производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях»
3. Отражаются как возмещенные понесенные комиссионером расходы, связанные с приобретением импортного товара:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» на сумму НДС
(Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»)
на сумму ввозного
таможенного тарифа,
таможенных сборов,
транспортных расходов
и т.д.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером
по возмещаемым расходам в рублях»
субсчет «Расчеты с комиссионером
по возмещаемым расходам в иностранной
валюте»
До момента расчета с комиссионером сальдо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте» подлежит ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
4. Комиссионер закупил товар:
а) импортный товар принимается к учету на сумму по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности по импортному контракту, заключенному между комиссионером и иностранным поставщиком, следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте, по импортному контракту»
Одновременно по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту» возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) начисление причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения за оказанную услугу отражается:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
на сумму НДС от комиссионного вознаграждения
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
на сумму комиссионного вознаграждения без НДС
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»
на сумму комиссионного вознаграждения с НДС
5. Товар поступил на склад и принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене), что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 41 «Товары»
Субсчет «Импортные товары»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
6. Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприходован, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
субсчет «По импортному товару»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
или
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
субсчет «По импортному товару»
7. Завершены расчеты с комиссионером по возмещаемым ему расходам и комиссионному вознаграждению. Бухгалтерские проводки, отражающие завершение расчетов с комиссионером, не зависят от способа исполнения комитентом обязательств: комитент может возместить расходы должным образом, т.е. провести оплату на счет комиссионера (в рублях или в иностранной валюте), либо исполнить обязательство путем перевода денежных средств на счет третьих лиц (только рубли). Бухгалтерские проводки при этом будут следующими:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях»
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
(Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу»)
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
(К-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета»)
8. Принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Учет операций у посредника (комиссионера) по импорту
Учет операций у посредника (комиссионера) по импорту можно представить следующей схемой.
1. Поступление денежных средств в рублях на счет комиссионера для исполнения импортного контракта отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом в рублях, поступивших для исполнения импортного контракта»
2. Комиссионер осуществляет конвертацию поступивших рублей в иностранную валюту. При этом делаются бухгалтерские проводки:
а) на сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
б) на сумму приобретенной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки иностранной валюты:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом в иностранной валюте по импортному контракту»
Одновременно на сумму рублей, израсходованных на покупку валюты из расчета курса покупки, производится запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом в рублях, поступивших для исполнения импортного контракта»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
в) на сумму приобретенной для комитента и зачисленной на валютный счет иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет:
Д-т 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
Одновременно по сч. 57 «Переводы в пути» возможно возникновение курсовых разниц, что отражается в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Произведен расчет с иностранным поставщиком. На сумму перевода в иностранной валюте в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания иностранной валюты со счета делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам, выданным в иностранной валюте»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
Одновременно на сч. 52 «Валютные счета» возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
4. При исполнении поручения комиссионер несет расходы (например, комиссионное вознаграждение банку за операцию по покупке иностранной валюты; плата банку как агенту валютного контроля по паспорту сделки; после получения товара — расходы по таможенному оформлению и т.д.). Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по приобретению товара на сумму расходов, включая НДС, отражаются следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте»
субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5. Комиссионер собственные затраты, связанные с оказанием услуг по покупке товара для комитента, отражает в соответствии с требованиями Плана счетов по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Например, начисление заработной платы сотруднику, занимающемуся данным контрактом, отразится бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
6. Иностранный поставщик в соответствии с условиями контракта поставил товар. При этом в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
а) по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость по контракту поступившего товара в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности на товар от иностранного поставщика;
б) одновременно на стоимость поступившего по контракту товара от иностранного поставщика в пересчете в рубли по курсу на дату перехода права собственности на товар производится запись на балансовых счетах:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комитентом в иностранной валюте по импортному контракту»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за поставленный товар»
По сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом в иностранной валюте по импортному контракту» возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) закрытие задолженности за полученный товар перед иностранным поставщиком на сумму аванса в части поступившего товара производится бухгалтерской записью в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за поставленный товар»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам, выданным в иностранной валюте»
По субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам, выданным в иностранной валюте» к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Товар передан комитенту; услуга оказана. Данные операции найдут следующее отражение в регистрах бухгалтерского учета:
а) по кредиту сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» отражается передача товара комитенту на сумму товара по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар от иностранного поставщика;
б) признание выручки от посреднической услуги отражается на величину комиссионного вознаграждения в рублях или в иностранной валюте (в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода):
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Расчеты с комитентом за оказанную услугу»
К-т сч. 90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка»
в) списание расходов, связанных с оказанием услуги, производится записью:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сЧ. 26 «Общехозяйственные расходы»
г) начисление налога на добавленную стоимость от величины комиссионного вознаграждения отражается:
Д-т сч. 90 «Продажи»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По налогу на добавленную стоимость»
8. Бухгалтерские проводки, отражающие завершение расчетов комитента с комиссионером, зависят от способа исполнения комитентом обязательств. Комитент может возместить расходы в рублях должным образом, т.е. произвести оплату на счет комиссионера, или наличными в кассу (с учетом лимита расчетов наличными в рублях между юридическими липами) либо исполнить обязательство путем перевода денежных средств на счет третьих лиц. Возмещение расходов в иностранной валюте возможно только на счет комиссионера.
Учет импорта товаров при аккредитивной форме расчетов
В § 1.4 рассматривались международные способы расчетов, в том числе аккредитивная форма расчетов. Безусловно, применение аккредитивной формы расчетов является для импортера гарантией того, что за выплаченные деньги иностранному поставщику он получит материальные ценности.
Рассмотрим, какими могут быть бухгалтерские проводки по учету импорта товаров при аккредитивной форме расчетов.
1. Открытие безотзывного, автоматически возобновляемого (револьверного) аккредитива за счет собственных валютных средств на основании выписки с текущего валютного счета отражается бухгалтерской проводкой на сумму аккредитива в иностранной валюте в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета:
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках»
субсчет 1 «Аккредитивы в иностранной валюте»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
2. На сумму удержанного с текущего валютного счета комиссионного вознаграждения банка за открытие аккредитива в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
3. На основании выписки с текущего валютного счета на сумму списанной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета отражается комиссионное вознаграждение банка за подтверждение банком открытого аккредитива следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
4. Получено телеграфное извещение от иностранного банка о принятии пакета документов, отвечающего условиям открытия аккредитива.
На сумму выплаты с аккредитива в иностранной валюте в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день расчета за первую партию товара делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками аккредитивами в иностранной валюте»
К-т сч. 55 «Специальные счета в банках»
субсчет 1 «Аккредитивы в иностранной валюте»
Одновременно по сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы в иностранной валюте» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Курсовые разницы».
5. На основании выписки с текущего валютного счета отражается удержанное комиссионное вознаграждение банка за произведенное автоматическое пополнение выставленного аккредитива следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
6. От иностранного банка поступили документы по первой отгрузке. Импортер получил их под расписку от банка. Товар по документам получен. На стоимость первой партии по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на момент передачи права собственности на импортные товары оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками аккредитивами в иностранной валюте»
По сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками аккредитивами в иностранной валюте» возможно возникновение и отражение в учете в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» курсовых разниц.
Далее отражаются другие расходы по приобретению импортного товара, и он принимается к учету по учетной цене, что было рассмотрено выше.
6.2. Учет и налогообложение экспортных операций
Налогообложение экспортных операций
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности» под экспортом товаров понимается вывоз товаров по внешнеторговому контракту с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Исходя из этого понятия экспорта следует, что реализация товаров на экспорт есть реализация товаров на территории РФ в целях возмещения НДС. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
· товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется (например, условие поставки EXW «Инкотермс-2000»);
· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (условия поставки группы F, С, D по «Инкотермс-2000»).
Если реализуются на экспорт товары, поименованные в ст. 149 НК РФ, то это операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и их обороты следует показать в разделе 00004 декларации по НДС: «операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
Товары, не поименованные в ст. 149 НК РФ, при реализации для целей налогообложения НДС следует разделить на две группы:
1) товары российского происхождения, реализуемые в Республику Беларусь;
2) другие товары, реализуемые в другие страны.
Первая группа товаров при налогообложении НДС подпадает под международный договор, подписанный Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», в соответствии с которым российский продавец продает товар белорусскому покупателю с НДС по ставке «0%» (табл. 6.1).
В отношении второй группы товаров в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке «0%» при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (табл. 6.1). При этом в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ эти документы представляются налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0%» в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в режиме «экспорта», — гр. Д «Таможенный контроль» ГТД).
Таблица 6.1
Перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы для подтверждения ставки «0%» по НДС
Товары российского происхождения, реализуемые в Республику Беларусь | Товары нероссийского происхожде- Щ ния, реализуемые в Республику Беларусь; любые товары, реализуемые в другие страны |
1. Договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров
| Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (если продажа осуществляется через посредника — также договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копия договора)) |
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика Примечание. В случае внешнеторговых (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их принятие на учет | 1. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (или на счет комиссионера (поверенного агента)) Примечания. 1. В случае, если выручка от реализации товара поступила на счет от третьего лица, наряду с выпиской банка представляется договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж. 2. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территории РФ |
3.Третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории РФ на территорию Республики Беларусь, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату НДС в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию) | 3. Таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ Примечания. 1. При вывозе товаров в таможенном режиме экспортa через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. 2. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики Беларусь в налоговые органы представляются: а) таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта; б) копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с отметкой налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога |
4.Копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара | 4. Копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ Примечания. 1. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товара. 2. При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта на территорию Республики Беларусь представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, подтвержудающей факт помещения товаров под таможенный режим экспорта |
5.Иные документы, предусмотренные законодательством РФ |
|
Если по истечении данных сроков (90 дней — для Республики Беларусь, 180 дней — для других стран) налогоплательщик не представил указанные в табл. 6.1 документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы данные документы, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. На основании п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.
Бухгалтерские проводки по начислению НДС должны быть сделаны в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС к возмещению»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС к начислению»
В этой бухгалтерской проводке найдет отражение только кредит сч. 68, а именно: в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке «0%» в разделе 00003 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки «0%» по которым не подтверждено» в графе 3 или 4. Сумма, отраженная по дебету сч. 68, на расчеты с бюджетом в этом периоде не влияет, поэтому ее следует отражать в разделе II Актива баланса в течение всего срока, пока не решится вопрос с этим оборотом в части подтверждения ставки «0%».
Если комплект документов будет представлен позднее, то эта задолженность закрывается следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
(Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»)
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС к возмещению»
Если комплект документов не будет представлен, то списание производится бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС к возмещению»
При этом на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, возможно на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
На основании п. 9 ст. 154 ГК РФ с 1 января 2006 г. до истечения установленного срока для представления указанного выше комплекта документов в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке «0%».
При реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом РФ установлен особый порядок вычета суммы НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации этих товаров. Вычет должен быть подтвержден вышеуказанным комплектом документов. При этом с 1 января 2006 г. в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан в своей учетной политике для целей налогообложения установить порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке «0%». В момент отгрузки товаров в Беларусь или другие страны за данный налоговый период налогоплательщик обязан заполнить раздел 00004 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки “0%”», указав по стр. 090 итоговую сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки «0%», и по стр. 080 с расшифровкой по отдельным счетам-фактурам и поставщикам.
Особенностью налогообложения экспортных отгрузок по налогу на прибыль является следующее.
1. На основании п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания дохода в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ. У экспортеров доходы признаются так или иначе в зависимости от метода начисления. Поэтому п. 8 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Доход от реализации на основании п. 3 ст. 271 НК РФ признается на дату реализации товаров, т.е. на момент перехода права собственности. При этом величина дохода от реализации в связи с дальнейшим изменением курса рубля к иностранной валюте, не меняется.
2. В момент признания дохода от реализации либо в момент получения авансовых платежей от иностранного покупателя для целей налогообложения возникают требования или обязательства в иностранной валюте. В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. При этом на основании п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ возникающие курсовые разницы признаются внереализационными доходами или расходами.
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |