В Приложении к ПБУ 3/2000 данный момент определяется как дата перехода права собственности на импортированные товары и иное имущество к импортеру. Принять к учету материально-производственные запасы по цене поставщика и оприходовать по импортной покупной стоимости — это разные понятия. В соответствии с п. 26 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Учитывая, что в п. 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету по цене поставщика, — это предварительная оценка сырья (материалов) и товаров. Требуемая оценка — это оценка из расчета курса ЦБ РФ, установленного на дату оприходования сырья (материалов) и товаров на складе.
Однако если применять подобные требования оценки, то в бухгалтерском и налоговом учете будут разные показатели, учитывая, что:
1) стоимость сырья (материалов) и товаров не влияет на налоговую базу по налогу на имущество (в отличие от стоимости основных средств);
2) принимая во внимание требования программы реформирования бухгалтерского учета в РФ на среднесрочную перспективу до 2010 г. в части сближения бухгалтерского и налогового учета;
3) требования п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, позволяют организации при разработке учетной политики выбирать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности;
4) критерий существенности показателей, установленный приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
По мнению авторов, организации целесообразно установить критерий существенности (%) изменения курса иностранной валюты от даты перехода права собственности до даты оприходования сырья (материалов) и товаров на предприятии. Если процент изменений курса не превысил эту фиксированную величину, то оценку цены поставщика не следует менять. В этом случае значительно сократятся трудозатраты предприятия, так как цена поставщика в бухгалтерской и налоговой стоимости будет одной и той же.
Если покупатель, кроме цены, указанной в контракте, за свой счет должен оплачивать другие расходы, связанные с приобретением, то бухгалтерская импортная покупная стоимость не будет равна цене поставщика.
Транспортные расходы, хранение товара в пути, расходы по экспедированию
На основании п. 8 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 257 НК РФ данные расходы формируют как бухгалтерскую, так и налоговую стоимость основных средств. На основании п. 6 ПБУ 5/01 и п. 2 ст. 254 НК РФ данные расходы формируют как бухгалтерскую, так и налоговую стоимость сырья (материалов).
Если российское торговое предприятие за свой счет оплачивает транспортировку, то в соответствии с п. 6, 12 ПБУ 5/01 она может включить эти расходы как в стоимость товара, так и в издержки обращения, т.е. отразить по дебету сч. 44 «Расходы на продажу». До 1 января 2005 г. указанные расходы не формировали налоговую стоимость товара. С 1 января 2005 г. на основании ст. 320 НК РФ торговое предприятие выбирает ту или иную налоговую учетную политику, в соответствии с которой оно может включать или не включать данные расходы в налоговую стоимость товара.
В связи с проводимым уполномоченными банками валютным контролем банк имеет право взять плату за составление паспорта сделки. Если банк дает первичные документы, из которых видно, что расходы связаны с покупкой импортных материальных ценностей, то их следует включить в калькуляцию импортной покупной стоимости основных средств, сырья (материалов) и товара. Данные расходы формируют налоговую стоимость основных средств, сырья (материалов), а по товарам — с 1 января 2005 г. только в зависимости от учетной налоговой политики.
Импортные товары при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат сертификации. Очень часто органы, выдающие сертификаты, требуют представления образцов товаров.
В п. 17 «Порядка проведения Госстандартом России государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации и за сертифицированной продукцией (работами, услугами)», утвержденного приказом Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 239, установлено, что отбор проб и образцов продукции для контроля их соответствия обязательным требованиям госстандартов, затраты на проведение испытаний (анализы, измерения), стоимость израсходованных образцов относятся на издержки производства проверяемого субъекта хозяйственной деятельности. Поэтому стоимость отданных органам сертифицирования образцов товаров включается в фактические затраты по приобретению товаров по импортному контракту. Затраты по сертифицированию формируют как бухгалтерскую, так и налоговую стоимость основных средств и сырья (материалов); по товарам — формируют бухгалтерскую стоимость, в отношении налоговой стоимости — с 1 января 2005 г. в зависимости от выбранной учетной политики.
Продвижение импортного товара требует, если это следует из договорных отношений, оформления товара на таможне и соответственно определенных расходов со стороны импортера. Таможенные платежи в Российской Федерации установлены ст. 318 Таможенного кодекса РФ.
При оформлении на таможне по импортному товару возможны следующие платежи:
· ввозная таможенная пошлина;
· акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
· налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
· таможенные сборы.
Базой для большинства перечисленных таможенных платежей является таможенная стоимость. Если таможенная стоимость выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на день принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к оформлению (гр. 7 ГТД).
Определение таможенной стоимости регламентируется Законом от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (раздел IV, ст: 18—24). В Законе установлены шесть методов определения таможенной стоимости:
1) по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);
2) по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);
3) по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);
4) вычитания стоимости (ст. 22);
5) сложения стоимости (ст. 23);
6) резервный (ст. 24).
В бухгалтерском учете можно определить таможенную стоимость только в том случае, если для ее расчета используется метод 1, так как при этом таможенная стоимость слагается из цены по контракту (договору) и фактических расходов по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию России (стоимость транспортировки, страховая сумма, расходы по отгрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке товаров, стоимость упаковки и работ по упаковке, стоимость многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром, и пр.).
При использовании методов 2—6 таможенная стоимость определяется расчетно и, как правило, не совпадает с данными бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение в учете таможенных платежей.
Ввозная таможенная пошлина участвует в формировании полной покупной импортной стоимости основных средств, сырья (материалов), товаров. Таможенная пошлина формирует налоговую стоимость основных средств и сырья (материалов); в отношении товаров — с 1 января 2005 г. в зависимости от выбора учетной налоговой политики. Организация может получить отсрочку на внесение ввозной таможенной пошлины, однако за это необходимо уплатить пеню. Начисление пени за отсрочку оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с таможенными органами»
За просрочку оплаты на организацию налагается штраф, что отражается аналогичными бухгалтерскими записями.
При оформлении на таможне подакцизных товаров импортер обязан уплатить акциз. Таможенный акциз отражается в бухгалтерской стоимости основных средств, сырья (материалов) и товара; в налоговой стоимости основных средств, сырья (материалов); в отношении товара — с 1 января 2005 г. в зависимости от учетной налоговой политики.
При оформлении на таможне импортного товара возможна оплата НДС. Сумма НДС исчисляется в рублях с использованием следующих формул:
· по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:
∑НДС = (С + П + Ас) х Н/100,
где С — таможенная стоимость;
П — сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас — сумма акциза;
Н — ставка НДС;
по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
∑НДС = (С + П) х Н/100;
по прочим товарам:
∑НДС = С х Н/100.
Ставки налога на добавленную стоимость на таможне установлены в размере 10 и 18%.
Товары, происходящие из стран СНГ (кроме Беларуси), при прохождении таможни налогом на добавленную стоимость облагаются так же, как и товары, происходящие из дальнего зарубежья. По товарам, происходящим из Беларуси, на основании ст. 152 НК РФ и Федерального закона от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» НДС на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары взимают налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, с приложенным заявлением о ввозе товара по установленной форме (в трех экземплярах); выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам, и прочие документы.
Налоговые органы после проставления на заявлении отметки об уплате косвенных налогов в полном объеме возвращают два экземпляра заявления налогоплательщику. Вычет данного налога совершается в общеустановленном ст. 171 НК РФ порядке. При этом в обязательном порядке должны быть в наличии следующие документы: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежный документ на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
В бухгалтерском учете начисление таможенного НДС или НДС, уплачиваемого налоговым органом по белорусским товарам, отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»
(субсчет «Расчеты с налоговыми органами по НДС по ввезенным из Беларуси товарам»)
Однако бухгалтер должен обратить внимание на то, что к вычету сумму НДС, проплаченную при оформлении на таможне, можно принять только при совпадении двух моментов: момента оплаты таможенного НДС и момента принятия товара к учету.
Для оценки сырья (материалов) и товаров по фактической себестоимости приобретения можно воспользоваться сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Использование этого счета осуществляется по его дебету в корреспонденции со сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при этом отражается стоимость товара по контракту с иностранным поставщиком); в корреспонденции со сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» и сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами» и т.п. в зависимости от условий поставки товара, характера расходов по заготовке и доставке товаров и выбранной предприятием учетной политики по отражению расходов по заготовке и доставке товаров (т.е. либо в стоимости товара, либо в издержках обращения).
Сырье (материалы) и товар приходуются по дебету сч. 10 «Материалы» и сч. 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. Предприятие устанавливает в приказе по учетной политике, что понимается под учетной ценой и как она определяется. Варианты могут быть различные.
В качестве учетных цен в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, могут быть:
1) договорные цены;
2) фактическая себестоимость материалов (сырья, товаров) по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
3) планово-расчетные цены;
4) средняя цена группы материально-производственных запасов. Средняя цена группы — это разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сч. 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей» (в дебет или кредит).
Далее в учетной политике следует выбрать способ списания отклонений со сч. 16 на сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (если товар) или на сч. 20 «Основное производство» (если материалы). При этом в соответствии с п. 88 упомянутых выше Методических указаний разрешается ежемесячно полностью списывать отклонения, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материально-производственных запасов) не превышает 5%. Также можно полностью списывать отклонение, если его удельный вес занимает не более 10% учетной (но не договорной) стоимости. Кроме того, п. 88 допускаются следующие упрощенные варианты:
· в течение текущего месяца величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов (товаров)), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений (более пяти пунктов), то в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
· величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений отличаются от нормативных, то в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределяемых отклонений корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитывается исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов (товаров) в учетных ценах.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 в момент продажи товар может списываться в дебет сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в оценке по одному из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
· по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
В связи с этим должен вестись аналитический учет по сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и отклонение должно списываться со сч. 16, сч. 20 «Основное производство» и сч. 44 «Расходы на продажу» в соответствии с выбранной предприятием учетной политикой по оценке товаров при списании их на сч. 90 «Продажи». Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 21 ПБУ 5/01 организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики только один метод оценки по каждой отдельной группе товаров. На, следующий год применяемые методы можно изменить, но в течение отчетного года изменений быть не может.
Общая схема учета импорта товаров
Общая схема учета импорта товаров имеет следующий вид.
1. Момент получения права собственности на товар от иностранного поставщика на сумму контракта в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импортируемый товар отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»
До момента расчета с иностранным поставщиком сальдо по субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
2. Транспортные расходы, экспедиторские услуги и страхование товара в пути отражаются в зависимости от выбранной учетной политики на сумму расходов бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Начисление ввозной таможенной пошлины на сумму ввозного таможенного тарифа отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с таможенными органами»
4. Начисление таможенного налога на добавленную стоимость (на сумму налога) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»
5. Начисление таможенного акциза (на сумму налога) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу»
6. Начисление таможенного сбора (на сумму сбора):
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»
7. Начисление расходов по сертификации импортного товара (на сумму услуг по сертификации) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8. Оплата таможенных платежей отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»
субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу»
(Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможенными органами»)
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
(К-т сч. 52 «Валютные счета»)
9. Товар выпущен в свободное обращение и поступил на склад. Товар принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене), что отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 41 «Товары»
субсчет «Импортные товары»
К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
10. Принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
11. На сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета производится запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
12. На сумму приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки валюты, производится запись:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
13. Разница в рублевых эквивалентах приобретенной иностранной валюты из расчета курса ЦБ РФ на день покупки и курса покупки отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
14. На сумму зачисленной на валютный счет иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет организации, производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
Одновременно по сч. 57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
15. Расчет с иностранным поставщиком (на валютную сумму перевода в пересчете в рубли по курсу ЦФ РФ на день списания валюты со счета) отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»
К-т сч. 52 «Валютные счета»
субсчет «Текущие валютные счета»
Одновременно по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» и сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
16. Удержанная банком сумма как плата за выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с банком»
17. Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприходован, отражается на сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет покупки импортных товаров через посредника (комиссионера)
Гражданско-правовые отношения по договору комиссии регулируются главой 51 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Если торговая организация закупает товар через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии данная торговая организация именуется комитентом. При этом комиссионер заключает с третьей стороной договор купли-продажи, где именует себя покупателем. Если торговая организация продает товар через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии она также именуется как комитент. При этом комиссионер заключает с третьей стороной договор купли-продажи, где именует себя продавцом. Таким образом, именно комиссионер в заключенном от его имени договоре купли-продажи получает от третьей стороны (либо передает третьей стороне) право собственности на: товар, являющийся предметом договора. Однако с соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Национальный бухгалтерский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, установил при ведении бухгалтерского учета в Российской Федерации следующее обязательное допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Поэтому комитент отражает в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете закупленные посредником материальные ценности. Комиссионер отражает закупленный товар на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Договор комиссии является возмездным договором, т.е. комитент обязан в соответствии со ст. 991 ГК РФ уплатить комиссионеру вознаграждение. У комиссионера данное комиссионное вознаграждение отражается как выручка по кредиту сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка», у комитента — по дебету счетов приобретенных материальных ценностей. В соответствии с валютным законодательством РФ посредник по внешнеторговому контракту имеет право получить от комитента комиссионное вознаграждение в иностранной валюте.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку за счет комитента, и в соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан, кроме уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Это относится к расходам, непосредственно связанным с продвижением товара от продавца к покупателю (транспортные расходы, страхование груза, таможенные платежи и т.д.). Данные затраты должны отражаться у комиссионера по дебету счета расчетов с комитентом по возмещаемым расходам и кредиту счета расчетов с поставщиками этих работ (услуг); у комитента — по дебету счетов материальных ценностей или других счетов, если иное разрешено нормативными актами, кредиту счетов и расчетов с комиссионером по возмещаемым расходам.
Организация, учет и налогообложение покупки импортных товаров через посредника (комиссионера) имеют свои особенности по сравнению с аналогичными операциями по покупке товаров внутри Российской Федерации.
1. В соответствии с установленным Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» порядком комиссионер должен оформлять паспорт сделки в банке, где у него открыт счет в иностранной валюте или рублях. Расчеты с иностранным продавцом должны осуществляться с этого счета. Поэтому, в отличие от покупки товаров по договору комиссии в Российской Федерации, покупка импортных товаров через комиссионера предполагает обязательное участие комиссионера в расчетах.
2. Комиссионер, понеся расходы в иностранной валюте, имеет право по валютному законодательству Российской Федерации на их возмещение со стороны комитента также в иностранной валюте. В соответствии с требованиями раздела VI «Расчеты» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расчеты иностранными валютами учитываются на счетах расчетов обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. Поэтому к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у комиссионера следует открыть два субсчета: «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях» и «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте»; у комитента — субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях» и субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте». При этом сальдо субсчетов в иностранной валюте до момента проведения расчетов как у комитента, так и у комиссионера подлежат переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).
3. Комиссионное вознаграждение посреднику можно уплатить в иностранной валюте.
4. Если у российского покупателя нет свободных денежных средств в иностранной валюте, то проконвертировать рубли в иностранную валюту может только посредник.
Учет операций по импортному контракту у комитента
Бухгалтерский учет у комитента, приобретающего импортный товар, представлен следующими проводками.
1. Перевод комитентом денежных средств в рублях на счет комиссионера для конвертации под импортный контракт отражается следующим образом:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях»
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 20 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |