В упоминавшейся выше статье А.Г. Соловьев предупреждает о том, что отказ от термина "пенсия по старости" не вполне безобидное предприятие. Пенсия по возрасту может стать чем-то неопределенным в социальном смысле. С возрастом можно и вольность допустить, полукавить, например сказать, что установленный пенсионный возраст слишком низок и претит нравственным чувствам людей, которых раньше времени записывают в пенсионеры. Случалось, что политики, полагая пенсионный возраст заниженным, пытались поднять его. Например, в 1950-х гг. правительство Эрландера в Швеции намеревалось поэтапно увеличить его на 5 лет, однако это намерение привело к его отставке. Возраст для пенсий по старости в Швеции с тех пор не изменился и по-прежнему составляет для мужчин и женщин 65 лет. И это при том, что средняя продолжительность жизни заметно возросла. Во Франции в последние годы предпринимались попытки повысить пенсионный возраст для некоторых категорий работников, на что трудящиеся ответили внушительными демонстрациями протеста и вынудили правительство отказаться от этой затеи.
Наконец, имеет смысл обратиться к правовой позиции Конституционного Суда РФ по рассматриваемому вопросу. В Определении от 5 ноября 2002 г. N 320-О <1> Конституционный Суд обратил внимание на то, что правовые основания установления трудовой пенсии по старости (стаж и возраст) не могут рассматриваться как равнозначные, поскольку их роль в механизме реализации гражданами права на трудовую пенсию различна.
--------------------------------
<1> Названное Определение Конституционного Суда РФ было вынесено по жалобе Ю.И. Спесивцева и касалось трудовой пенсии по старости в связи с особыми условиями труда. Несмотря на это обстоятельство, правовая позиция Конституционного Суда полностью применима к этому виду трудовой пенсии независимо от основания, по которому пенсия по старости назначается (на общих основаниях или в связи с особыми условиями труда).
Данный вывод основан на том, что, как неоднократно отмечал Конституционный Суд РФ, пенсии, назначаемые гражданам в связи с трудовой или иной деятельностью, которую законодатель признает общественно полезной, заработаны, заслужены предшествующим трудом (Постановления от 16 октября 1995 г. по делу о проверке конституционности ст. 124 Закона РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", от 15 июня 1998 г. по делу о проверке конституционности положений ст. ст. 2, 5 и 6 Закона РФ "О выплате пенсий гражданам, выезжающим на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации", Определения от 1 марта 2001 г. по жалобе гражданина С.Я. Быховского на нарушение его конституционных прав положением ст. 1 Закона РФ "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" и по жалобам граждан В.Я. Мартенса и Л.С. Столпнер на нарушение их конституционных прав положениями ст. ст. 4 и 117 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации").
Исходя из этого трудовой стаж в сложном составе юридических фактов, на основе которых возникают правоотношения по пенсионному обеспечению и реализуется право на пенсию, является базовым юридическим фактом, т.е. фактом правонаделительным (таким же, как факт инвалидности или факт потери кормильца), тогда как факт достижения пенсионного возраста выступает в качестве юридически значимой предпосылки, позволяющей реализовать уже имеющееся у гражданина право на трудовую пенсию по старости.
Таким образом, если Конституционный Суд РФ рассматривает пенсионный возраст не как базовый юридический факт правонаделительного характера, а всего лишь в качестве юридически значимой предпосылки, влияющей не на приобретение права на пенсию, а только на реализацию этого права, то при таком подходе вряд ли будет оправданным вновь переименовывать пенсию по старости в пенсию по возрасту.
Существовавший до 1 января 2001 г. четвертый вид трудовой пенсии (за выслугу лет) в комментируемом Законе не предусматривается, поскольку Федеральный закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и Закон N 167-ФЗ не содержат такого страхового случая и не выделяют данного вида страхового обеспечения. Пенсии за выслугу лет сохранились только в качестве вида пенсии по государственному пенсионному обеспечению, предусмотренной Законом N 166-ФЗ. Кроме того, некоторые пенсии за выслугу лет, которые ранее назначались в связи с длительной работой в определенных профессиях, должностях, учреждениях и т.п., например пенсии за выслугу лет в связи с педагогической деятельностью, в связи с работой в гражданской авиации, в комментируемом Законе перешли в институт досрочных трудовых пенсий по старости (см. ст. ст. 27, 28 этого Закона).
Не представляется возможным согласиться с мнением некоторых специалистов о том, что фактическое сохранение в Законе N 173-ФЗ условий назначения пенсий за выслугу лет при их формальном переименовании в пенсии по старости вступило в противоречие с сутью этого вида пенсий.
Указанные специалисты считают, что эта суть искажена и тем, что, следуя логике выплаты всех видов трудовых пенсий в период работы, законодатель распространил это правило и на выплату бывших пенсий за выслугу лет, как назначенных по ранее действовавшему законодательству, так и назначаемых в соответствии с Законом N 173-ФЗ под видом пенсий по старости.
Принципиально важно, что эти условия назначения пенсий содержатся не в основном блоке Закона, рассчитанном на действие в течение неопределенного времени, а в специально выделенной главе (гл. VI "Порядок сохранения и конвертации (преобразования) ранее приобретенных прав"), регулирующей пенсионные правоотношения на время переходного периода (см. комментарий к ст. 32 Закона N 173-ФЗ).
Реализация п. 2 ст. 32 Закона N 173-ФЗ должна привести к тому, что по мере перехода на применение при исчислении страховой части трудовой пенсии ожидаемого периода выплаты трудовой пенсии по старости, увеличенного на количество лет, недостающих до общеустановленного пенсионного возраста, условия назначения ранее существовавших пенсий за выслугу лет, перенесенные в ст. 28 данного Закона, на практике не будут использоваться застрахованными лицами, что со временем позволит их вообще исключить.
Кроме того, в связи с принятием федерального закона о профессиональных пенсионных системах такое решение означает, что все застрахованные лица, которые к моменту вступления в силу указанного закона не будут располагать половиной специального стажа, ранее дававшего им право на пенсию за выслугу лет, будут пенсионироваться в рамках профессиональных пенсионных систем. Таким образом, институт бывших пенсий за выслугу лет прекратит свое существование.
Что касается распространения правила о выплате трудовой пенсии в период работы на бывшие пенсии за выслугу лет, то такое решение было неизбежным, поскольку нормы, допускающие выплату пенсий за выслугу лет при продолжении профессиональной деятельности, дающей право на такие пенсии, были введены еще в Закон от 20 ноября 1990 г. Согласно же правовой позиции, сформулированной Конституционным Судом РФ в Постановлении от 24 мая 2001 г. по делу о проверке конституционности положений ч. 1 ст. 1 и ст. 2 Федерального закона "О жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей", придание обратной силы закону, ухудшающему положение граждан и означающему, по существу, отмену для этих лиц права, приобретенного ими в соответствии с ранее действовавшим законодательством и реализуемого ими в конкретных правоотношениях, несовместимо с положениями ч. 1 ст. 1, ст. ст. 2, 18, ч. 1 ст. 54, ч. 2 ст. 55 и ст. 57 Конституции РФ, поскольку, по смыслу указанных конституционных положений, изменение законодателем ранее установленных условий должно осуществляться таким образом, чтобы соблюдался принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, который предполагает сохранение разумной стабильности правового регулирования и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм, а также - в случае необходимости - предоставление гражданам возможности (в частности, посредством установления временного регулирования) в течение некоторого переходного периода адаптироваться к вносимым изменениям. С этим связаны законные ожидания граждан, что приобретенное ими на основе действующего законодательства право будет уважаться властями и будет реализовано.
Некоторые специалисты считают, что после принятия Закона от N 173-ФЗ в Российской Федерации появился совершенно новый вид трудовой пенсии - пенсия, досрочно назначаемая безработным до приобретения права на пенсию по старости. При этом они полагают, что, предусмотрев новые особенности пенсионного обеспечения безработных только в нормах Закона о занятости, принятых уже в период действия комментируемого Закона, законодатель нарушил собственное предписание, закрепленное в ст. 1 комментируемого Закона, согласно которой изменение условий и норм установления, а также порядка выплаты трудовых пенсий осуществляется не иначе как путем внесения изменений и дополнений в данный Закон.
Вслед за этим утверждением предлагается устранить противоречие между нормами Закона о занятости и комментируемого Закона и о включении положения о досрочном пенсионном обеспечении безработных в Закон N 173-ФЗ, определив видовую принадлежность этой пенсии.
Действительно, ст. 32 Закона о занятости (в редакции Федерального закона от 10 января 2003 г. N 8-ФЗ) предусматривает, что по предложению органов службы занятости при отсутствии возможности для трудоустройства безработным гражданам, не достигшим возраста 60 лет для мужчин и 55 лет для женщин и имеющим страховой стаж продолжительностью не менее 25 и 20 лет для мужчин и женщин соответственно, а также необходимый стаж на соответствующих видах работ, дающий им право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, предусмотренной ст. ст. 27 и 28 Закона N 173-ФЗ, уволенным в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, с их согласия может назначаться пенсия на период до наступления возраста, дающего право на трудовую пенсию по старости, в том числе досрочно назначаемую трудовую пенсию по старости, но не ранее чем за два года до наступления соответствующего возраста.
Размер этой пенсии определяется по нормам базовой и страховой частей трудовой пенсии по старости. При этом п. п. 6, 7, 9 - 11 ст. 14 Закона N 173-ФЗ не применяются.
По достижении возраста, дающего право на установление трудовой пенсии по старости, в том числе досрочно назначаемой трудовой пенсии по старости, получатель пенсии, назначенной в соответствии со ст. 32 Закона о занятости, вправе перейти на трудовую пенсию по старости (часть трудовой пенсии по старости) в соответствии с п. 7 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
К пенсии, назначаемой по ст. 32 Закона о занятости, может быть установлена пенсия за выслугу лет в соответствии со ст. 7 Закона N 166-ФЗ.
При поступлении на работу (возобновлении иной общественно полезной деятельности), которая предусмотрена ст. 10 Закона N 173-ФЗ, выплата пенсии, установленной в соответствии со ст. 32 Закона о занятости, прекращается в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 22 Закона N 173-ФЗ. После прекращения указанной работы и (или) деятельности выплата этой пенсии восстанавливается в соответствии с подп. 2 п. 2 и п. 4 ст. 22 Закона N 173-ФЗ.
Расходы, связанные с назначением пенсии, предусмотренной ст. 32 Закона о занятости, осуществляются за счет средств Пенсионного фонда с последующим возмещением затрат из федерального бюджета.
Таким образом, утверждать, что после принятия Закона N 173-ФЗ появился совершенно новый вид трудовой пенсии, неправомерно. Нельзя приписывать законодателю не существующие у него намерения. Сам по себе факт, что пенсия, предусмотренная ст. 32 Закона о занятости, не определена законодателем как "трудовая пенсия", свидетельствует о ее особом положении в пенсионной системе. Это тем более очевидно, что в отличие от трудовой пенсии, финансируемой за счет средств единого социального налога и страховых взносов, данный вид пенсии финансируется за счет средств федерального бюджета, предназначенных на материальное обеспечение безработных граждан.
Кроме того, назначение этой пенсии не связано с наступлением страховых случаев, предусмотренных Законом N 167-ФЗ (в Законе о занятости страховым случаем является потеря работы и затруднительность трудоустройства, в том числе по причине возраста, приближающегося к пенсионному).
В связи с этим представляется совершенно необоснованной претензия о том, что законодателем было нарушено предписание, закрепленное в ст. 1 комментируемого Закона, которое относится только к трудовым пенсиям.
2. Пункты 2 и 3 ст. 5 Закона N 173-ФЗ определяют структуру трудовой пенсии, устанавливаемой в соответствии с этим Законом. Необходимо отметить, что в отличие от видов трудовой пенсии ее структура претерпела принципиальные изменения.
С одной стороны, она упростилась, поскольку в сумму пенсии больше не входят никакие надбавки, повышения, доплаты и компенсационные выплаты, с другой стороны, усложнилась, поскольку размер пенсии теперь складывается из двух или трех частей.
Концепция "многозвенной" пенсии направлена на достижение трех основных целей пенсионного обеспечения: борьба с бедностью, компенсация утраченного заработка и обеспечение материальной достаточности.
Соответственно этим целям трудовая пенсия по старости и по инвалидности состоит из трех частей:
базовой;
страховой;
накопительной.
Базовая часть трудовой пенсии является единой федеральной гарантией фиксированного (минимального) дохода в старости, инвалидности и при потере кормильца. Она юридически не связана с минимальным размером оплаты труда, какой-либо иной установленной законом величиной или расчетным прогнозным показателем, а также фактом работы (т.е. продолжает гражданин трудовую деятельность или нет).
Размер базовой части трудовой пенсии определяют исключительно социальные факторы - жизненные обстоятельства (достижение определенного возраста, инвалидность, наличие и количество нетрудоспособных членов семьи и др.), а также установленные государством минимальные гарантии в сфере пенсионного обеспечения, не связанные со страховым стажем.
По ранее действовавшему законодательству эти гарантии были отражены в установлении минимального размера пенсий, начислении надбавок, повышений, компенсационных выплат в связи с удорожанием стоимости жизни, а также во включении в трудовой стаж периодов, не связанных с уплатой страховых взносов.
Страховая часть трудовой пенсии зависит только от результатов труда конкретного человека, которые оцениваются на основании накопленных гражданином пенсионных прав в связи с уплатой страховых платежей, и устанавливается в дифференцированной сумме.
Базой для исчисления страховой части трудовой пенсии является расчетный пенсионный капитал застрахованного лица, величина которого формируется из общей суммы страховых взносов, поступивших в Пенсионный фонд за конкретное застрахованное лицо, и пенсионных прав застрахованного, приобретенных до вступления в силу Закона N 173-ФЗ (до 1 января 2002 г.) и выраженных в денежном исчислении.
Накопительная часть трудовой пенсии определяется индивидуальными пенсионными накоплениями застрахованного лица и призвана обеспечить ему в старости высокий уровень материального достатка.
Части трудовой пенсии являются самостоятельными, что вытекает из возможности их раздельного (т.е. независимого друг от друга) назначения, перерасчета и выплаты, а также из наличия у них собственных (также отличных друг от друга) источников финансирования.
Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет соответствующей части единого социального налога; таким образом, всю ответственность за ее выплату несет федеральный бюджет.
Страховая часть трудовой пенсии финансируется за счет основной части страхового взноса, уплачиваемого работодателем в солидарную пенсионную систему, и поэтому находится в ведении Пенсионного фонда.
Накопительная часть трудовой пенсии финансируется за счет той части страхового взноса, которая не подлежит зачислению в солидарную пенсионную систему, а инвестируется в наиболее надежные финансовые проекты специализированными институтами.
Структура трудовой пенсии может быть трехзвенной или двухзвенной (т.е. состоять из трех или из двух частей) в зависимости от вида данной пенсии, однако во всех случаях в нее входит базовая часть.
Пункт 2 комментируемой статьи посвящен структуре двух видов трудовой пенсии - по старости и по инвалидности, поскольку она (структура) является одинаковой.
Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из трех частей: базовой, страховой и накопительной.
Законодатель совершенно не случайно употребил в п. 2 ст. 5 правовую конструкцию "могут состоять", а не императив "состоит".
Связано это, во-первых, с правом гражданина обратиться за назначением трудовой пенсии как целиком (т.е. состоящей из трех частей), так и по отдельным частям.
Например, по достижении общеустановленного пенсионного возраста (55 - 60 лет) и при одновременном наличии не менее пяти лет страхового стажа можно обратиться только за базовой частью трудовой пенсии по старости, а от назначения страховой части этой пенсии временно отказаться в целях последующего увеличения ее размера.
Во-вторых, гражданин может и не иметь права на все три части трудовой пенсии.
Базовую часть трудовой пенсии по старости и по инвалидности имеет смысл назначать во всех случаях - отказ от нее не принесет пенсионеру никакой материальной выгоды. Та же рекомендация относится и к страховой части трудовой пенсии по инвалидности, поскольку законодатель поощряет соответствующим образом только задержку назначения страховой части трудовой пенсии по старости.
Возникновение права на базовую и страховую части трудовой пенсии взаимосвязано (если возникло право на базовую часть, то оно не может не возникнуть и на страховую часть), а вот право на накопительную часть трудовой пенсии может и не возникнуть, если у застрахованного лица будут отсутствовать средства на специальной части индивидуального лицевого счета.
В условиях, когда работодатель не должен платить страховые взносы на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий работников определенных возрастных категорий (см. ст. 22 Закона N 167-ФЗ), такая ситуация будет достаточно распространенной, особенно на начальном этапе реализации пенсионной реформы.
3. Пункт 3 ст. 5 комментируемого Закона отдельно определяет структуру трудовой пенсии по случаю потери кормильца, поскольку она имеет два принципиальных отличия от структуры трудовой пенсии по старости и по инвалидности.
Во-первых, трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит не из трех, а из двух частей: базовой и страховой. То есть у этого вида трудовой пенсии накопительной части быть не может.
Связано это с тем, что пенсионные накопления носят исключительно личный характер, не подлежат никакому перераспределению среди других застрахованных лиц и, следовательно, не могут быть использованы для определения размера пенсии какого-либо иного лица, кроме владельца индивидуального лицевого счета, на специальной части которого зафиксированы пенсионные накопления.
В соответствии с п. 12 ст. 9 Закона N 173-ФЗ в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются лицам, указанным в заявлении застрахованного лица о порядке распределения этих средств.
При отсутствии такого заявления неиспользованные им пенсионные накопления выплачиваются родственникам, к числу которых относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности, в следующей последовательности:
в первую очередь - детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);
во вторую очередь - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.
Выплата средств родственникам умершего кормильца одной очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право на получение средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета умершего кормильца, только при отсутствии родственников первой очереди.
В случае отсутствия у застрахованного лица всех перечисленных выше родственников неиспользованные пенсионные накопления учитываются в составе пенсионного резерва. При этом специальная часть индивидуального лицевого счета застрахованного лица закрывается (см. комментарий к ст. 9 Закона N 173-ФЗ).
Во-вторых, лицо, обращающееся за назначением трудовой пенсии по случаю потери кормильца, не вправе отказаться от какой-либо из ее частей. То есть трудовая пенсия по случаю потери кормильца всегда состоит из базовой и страховой частей.
Связано это с тем, что право на данную пенсию приобретено кормильцем, который при своей жизни был застрахован в системе обязательного пенсионного страхования, и за него делались соответствующие отчисления в Пенсионный фонд.
После смерти застрахованного лица его расчетный пенсионный капитал, определяющий размер пенсии по случаю потери кормильца его нетрудоспособным иждивенцам, уже никак не сможет измениться. Следовательно, отказ от назначения страховой части этой пенсии лишен всякого правового смысла, поэтому и не предусмотрен Законом.
4. Пункт 4 ст. 5 Закона N 173-ФЗ дает ответ на очень важный вопрос - что же будет происходить с гражданами, которые по каким-либо причинам не приобрели право на трудовую пенсию. Например, достигли пенсионного возраста, но не имеют пяти лет страхового стажа и не являются инвалидами.
Таким гражданам может быть установлена социальная пенсия в соответствии с Законом N 166-ФЗ. Для назначения этого вида пенсии по государственному пенсионному обеспечению не требуется вообще никакого страхового стажа. Однако условия установления социальной пенсии являются более жесткими, чем трудовой пенсии.
Если право на трудовую пенсию по старости при наличии страхового стажа не менее пяти лет возникает по достижении возраста мужчинами 60 лет и женщинами 55 лет, то социальная пенсия без предъявления стажевого требования назначается по достижении возраста мужчинами 65 лет и женщинами 60 лет. Если гражданин, не имеющий пяти лет страхового стажа, еще не достиг этого возраста, но по состоянию здоровья не может работать и не располагает другим источником средств к существованию, он должен обратиться за установлением инвалидности. Тогда социальная пенсия будет ему установлена как независимо от наличия страхового стажа, так и независимо от возраста.
Необходимо обратить внимание на то, что норма, содержащаяся в п. 4 комментируемой статьи, носит императивный характер. То есть этот пункт без вариантов предусматривает возможность установления социальной пенсии в соответствии с Законом N 166-ФЗ только тем гражданам, которые не имеют права на трудовую пенсию. Данное положение корреспондирует с условиями назначения социальной пенсии нетрудоспособным гражданам, указанным в п. 1 ст. 11 Закона N 166-ФЗ.
В связи с этим важное правовое значение имеет вопрос о том, кого именно следует понимать под "лицами, не имеющими по каким-либо причинам права на трудовую пенсию"? Почему это так важно? Дело в том, что в ряде случаев более выгодно получить социальную, а не трудовую пенсию.
Так, социальная пенсия детям в возрасте до 18 лет, потерявшим обоих родителей, и детям умершей одинокой матери (900 рублей в месяц) может оказаться выше, чем трудовая пенсия по случаю потери кормильца (660 рублей в месяц) <1>.
--------------------------------
<1> Размеры пенсий приведены по состоянию на январь 2002 г.
При применении п. 4 ст. 5 Закона N 173-ФЗ необходимо учитывать положения, содержащиеся в п. 1 ст. 18, п. п. 1 и 2 ст. 19 этого Закона, согласно которым вопрос о праве на трудовую пенсию может быть рассмотрен органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, только при наличии на то волеизъявления гражданина, выраженного посредством обращения в данный орган с заявлением об установлении пенсии.
С учетом этого при решении вопроса о возможности установления социальной пенсии под лицами, не имеющими по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, понимаются:
граждане, которые не соответствуют условиям назначения трудовой пенсии, предусмотренным ст. ст. 7 - 9, 27 и 28 Закона N 173-ФЗ;
граждане, которые соответствуют этим условиям, но не обращались в орган, осуществляющий пенсионное обеспечение;
граждане, которые обращались в этот орган, но затем официально отозвали свое заявление и документы до дня принятия решения о назначении им трудовой пенсии либо официально отказались от назначенной им трудовой пенсии (разъяснение Министерства труда и социального развития РФ от 7 мая 2002 г. N 4 "О порядке применения пункта 4 статьи 5 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденное Постановлением Минтруда России от 7 мая 2002 г. N 34).
Статья 6. Финансирование трудовых пенсий
Комментарий к статье 6
1. Пункт 1 ст. 6 комментируемого Закона носит отсылочный характер. Данный пункт указывает на то, что два важнейших вопроса, а именно: 1) в каком порядке финансируются различные части трудовой пенсии; 2) в каком порядке учитываются пенсионные средства на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица - решаются в законе, регулирующем организацию и функционирование системы обязательного пенсионного страхования (Закон N 167-ФЗ).
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.
Закон N 167-ФЗ определяет, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (ЕСН), зачисляемых в федеральный бюджет. Ставки и порядок уплаты единого социального налога, в том числе и в той его части, которая направляется на финансирование выплаты базовой части трудовых пенсий, регулируется гл. 24 Налогового кодекса РФ.
Плательщики ЕСН подразделяются на две категории.
Первую категорию составляют лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся организации всех форм собственности и хозяйствования, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Объектом налогообложения для этой категории плательщиков являются любые выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они осуществляются), начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Если такие выплаты и вознаграждения осуществлялись в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то при уплате единого социального налога они учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не относятся к объекту налогообложения.
Вторую категорию плательщиков составляют индивидуальные предприниматели, члены крестьянского (фермерского) хозяйства и адвокаты. Для них объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Здесь, правда, имеются некоторые особенности. Так, для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка. Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу такого хозяйства, из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
Вместе с тем в ряде случаев выплаты и вознаграждения, подлежащие по общему правилу налогообложению, освобождаются от уплаты единого социального налога. Так, организации не должны платить единый социальный налог с выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, а индивидуальные предприниматели и физические лица - с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Индивидуальный предприниматель попал в обе категории плательщиков ЕСН. Это положение является вполне нормальным - ведь индивидуальный предприниматель обязан производить социальные платежи как за себя, так и за своих наемных работников. На такой случай в Налоговом кодексе РФ имеется специальная оговорка. Если плательщик ЕСН одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |