Незважаючи на те, що визначення об’єкта міститься в назві податку, найчастіше саме з ним пов’язано чимало труднощів. Це й недивно, адже поняття доходу - одне з найбільш складних понять, оскільки при обчисленні податку з доходів фізичних осіб можна виділити декілька видів доходів: валовий, сукупний, загальний оподатковуваний. Кожний з них виконує в цьому процесі свої функції.
Можна виділити два підходи до визначення поняття «об’єкт оподаткування». Як родова категорія об’єкт оподаткування являє собою загальне визначення об’єкта (доходи або їх частина, майно, вартість та ін.). При законодавчому визначенні даної категорії, як правило, застосовується вузьке значення цього поняття. Таким чином, об’єкти оподаткування можна визначити як видові, більш конкретизовані форми родового поняття «об’єкт оподаткування», такі як майно юридичних осіб, доходи фізичних осіб та ін.[63] [64]
Зважаючи на об’єкт оподаткування, за ставкою податку визначається обсяг податкового обов’язку, саме тому правильне визначення об’єкта оподаткування є одним із найважливіших питань у теорії податкового права. У ст. 22 Податкового кодексу України закріплено загальне, родове визначення об’єкта оподаткування. Об’єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.
Відповідно до ст. 163 Податкового кодексу України об’єкт оподат- куван' ія диференціюється для резидентів та нерезидентів. Так, об’єктом оподаткування резидента є: а) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; б) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
в) іноземні доходи - доходи (прибуток), одержані з джерел за межами України. Об’єктом оподаткування нерезидента є: а) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; б) доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатко
вуються під час їх нарахування (виплати, надання). Об’єкт оподаткування іноземних громадян, з одного боку, більш вузький, оскільки у такому разі частково застосовується принцип територіальності, а з другого - він збільшується за рахунок інших джерел.
Загальний річний оподатковуваний дохід являє собою суму загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного податкового року, доходів, одержаних фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, та доходів, одержаних фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Законодавцем установлений різний порядок оподаткування для різних видів доходів. Оподаткування здійснюється: а) безпосередньо при виплаті доходу і за рахунок такого доходу у джерела виплати; б) за особливими правилами (відсотки, доходи від операцій з майном, додаткові блага, доходи від спадщини та ін.); в) за підсумками року на підставі поданої декларації. Залежно від виду доходу обов’язок з нарахування і сплати податку до бюджету покладається або на самого платника податків, або на податкового агента. При цьому обчислення та сплата податку з деяких видів доходів деталізується у відповідних статтях Податкового кодексу України.
У контексті подальшого дослідження податку з доходів фізичних осіб слід виділити такий елемент правового механізму податку, як база оподатковування, дати йому визначення і коротку характеристику. Для визначення суми податку, яку необхідно перерахувати в бюджет, об’єкта оподаткування недостатньо. Для цього необхідно скорегувати відповідно до законодавства кількісні характеристики об’єкта оподаткування. На підставі цього податкова база істотно відрізнятиметься від кількісних ознак самого об’єкта оподаткування.
Разом з тим податкова база не є безпосередньо обставиною, що породжує обов’язок сплатити податок, тобто об’єктом оподаткування. Платники податків визначають податкову базу за підсумками кожного окремого податкового періоду на підставі даних податкового обліку об’єктів оподаткування або об’єктів, пов’язаних з оподаткуванням. Фактично обов’язки визначити податкову базу і сплатити податок виникають у платників податків за підсумками кожного податкового періоду. За рахунок визначення податкової бази і податкового періоду формуються основи стабільного надходження податків протягом усього календарного року. При цьому законодавець не пов’язує ці розрахунки з моментом формування об’єкта оподаткування. Це пов’язано
в першу чергу з тим, що той самий об’єкт може мати декілька баз оподаткування, які відповідатимуть окремим податкам. Саме тому база оподаткування встановлюється по кожному податку окремо.
Відповідно до ст. 164 Податкового кодексу України базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року.
Новим у регулюванні оподаткування доходів фізичних осіб є закріплення законодавцем механізму податкової знижки. Зазначимо, що її аналогом у Законі України «Про податок з доходів фізичних осіб» був податковий кредит. Платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року. Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку в річній податковій декларації. До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та їх покупця (одержувача).
Ставка оподаткування є одним із основних елементів механізму податку, без якого неможливо уявити ні конкретний податок, ні рівень податкового тягаря (тиску). Ставка податку являє собою податкові нарахування на одиницю виміру податкової бази. Відмінною рисою даного елемента порівняно з іншими основними елементами податкового механізму (платником, об’єктом) є його мобільність, рухливість. Керуючи ставку податку, можна досить оперативно змінювати обсяг податкових надходжень або стимулювати їх, практично не змінюючи громіздкого податкового механізму.
Чинне українське законодавство передбачає застосування фіксованої ставки податку на доходи фізичних осіб. Диференціація ставки залежить від виду об’єкта оподаткування і закріплена на законодавчому рівні. Ставка податку становить 15 % бази оподаткування стосовно доходів, одержаних у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат та винагород, що виплачуються (надаються) платнику в зв’язку з відносинами трудового найму і на умовах цивільно-правового до
говору; виграшу в державну і недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), одержаного від організатора азартної гри.
У разі, якщо загальна сума зазначених доходів, одержаних платником податку у звітному податковому місяці, перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 % суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15 %.
Ставка податку становить 5 % бази оподаткування щодо доходу, нарахованого як:
1) відсоток на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;
2) відсотковий або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;
3) відсоток на вклад (депозит) члена кредитної спілки в кредитній спілці;
4) дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону;
5) дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону;
6) дохід у вигляді відсотків (дисконту), одержаний власником облігацій від їх емітента відповідно до закону;
7) дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, одержаний платником податку внаслідок викупу (погашення) керуючим сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів;
8) дохід у вигляді дивідендів;
9) дохід в інших випадках, прямо визначених Податковим кодексом України.
Ставка податку становить ЗО % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих як виграш чи приз (крім виграшу в державній та недержавній грошовій лотереїта виграшу гравця (учасника), одержаного від організатора азартної гри) на користь резидентів або нерезидентів. При оподаткуванні доходу у формі заробітної плати шахтарів - працівників, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди, працівників шахтобудівних підприємств застосовується ставка у 10 % бази оподаткування.
^^штшштя § 3. Податок на додану вартість
Платник податку - особа, зобов’язана утримувати і вносити до бюджету податок, що сплачується покупцем, або особа, що ввозить (пересилає) товари на митну територію України. Платники податку поділені на дві групи залежно від того, здійснюють вони від свого імені виробничу або іншу підприємницьку діяльність на території України або ввозять («розмитнюють») в Україну товари як для власних, так і для виробничих потреб, з метою реалізації у вільному обороті, а також на правах комісії, лізингу та тимчасово. При цьому в обох випадках платниками є: суб’єкти підприємницької діяльності; адвокати; міжнародні об’єднання і організації; іноземні юридичні особи та громадяни. Відновлено також кількісний ценз для обороту реалізації товарів.
Згідно з п. 180.1 ст. 180 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платником податку визнається:
1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;
2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;
3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:
- особа, на яку покладається додержання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, установлених митним законодавством;
- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено;
4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;
5) особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість щодо господарських операцій, пов’язаних 262
з використанням майна, що одержане в управління за договорами управління майном;
6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави (у тому числі майна, визначеного у ст. 172 Митного кодексу України), незалежно від того, чи досягає вона загальної визначеної суми операцій із постачання товарів/послуг, а також незалежно від того, який режим оподаткування використовує така особа згідно із законодавством;
7) особа, яка уповноважена вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають унаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Стаття 181 Податкового кодексу України передбачає, що коли загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з додержанням вимог, передбачених ст. 183 Податкового кодексу України, крім особи, яка є платником єдиного податку. Якщо особи, не зареєстровані як платники податку, ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законом, такі особи сплачують податок під час митного оформлення товарів без реєстрації як платники такого податку.
У випадках, коли особа, яка провадить оподатковувані операції і не є платником податку в зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від встановленої суми та обсяги постачання товарів/ послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 % загального обсягу постачання, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою (ст. 182 Податкового кодексу України).
Законодавче регулювання об 'єкта оподаткування зазнало істотних змін з моменту появи податку на додану вартість у системі оподаткування України. Концептуально об’єкт оподаткування був покликаний охопити деякі основні складові, які б породили податковий обов’язок з даного податку. Незалежно від виду складових всі вони були пов’язані з реалізацією товарів (робіт, послуг), передаванням їх від однієї особи іншій. У кожному разі йшлося про об’єкт, що відображав різновид підприємницької активності, форму обороту при переході права власності або майнових прав від одного суб’єкта до іншого.
Важливо мати на увазі, що податок на додану вартість не тільки змінив податок з обігу, а й став певним різновидом податку, пов’язаного саме з оборотом. Виходячи із цього, склалися декілька різновидів елементів, використовуваних законодавцем як об’єкт оподаткування. До них належать:
а) оборот від реалізації товарів (робіт, послуг) з повною оплатою;
б) оборот від реалізації товарів (робіт, послуг) із частковою оплатою;
в) оборот від реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати їхньої вартості усередині підприємства;
г) оборот від передавання товарів (робіт, послуг) в обмін на інші, без оплати їх вартості;
г) оборот з передавання товарів (робіт, послуг) безкоштовно або із частковою оплатою іншим підприємствам або особам;
д) митна вартість.
З огляду на це абсолютно логічним є зауваження, за яким податок на додану вартість являє собою багатооб’єкгний податок[65]. Законодавець у цьому разі виділяє не один родовий об’єкт оподаткування, а декілька його різновидів. Необхідно при цьому розмежовувати об’єкт оподаткування, базу оподаткування та джерело сплати цього податку, оскільки додана вартість насамперед створює орієнтири і передумови саме сплати податку.
Поняття «об’єкт оподаткування» при обчисленні і сплаті податку на додану вартість закріплено у ст. 185 Податкового кодексу України. Є декілька особливостей законодавчого регулювання даного поняття. По- перше, Податковий кодекс України містить родове визначення об’єкта оподаткування у ст. 22. По-друге, поняття об’єкта оподаткування за податком на додану вартість передбачає взаємозв’язок норм статей 185
та 14 Податкового кодексу України. Остання поряд з визначенням основних термінів, що вживаються в законодавстві з податку на додану вартість, стосується й понять, що визначають зміст об’єкта оподаткування (постачання товарів, постачання послуг, супутні послуги та ін.).
Об’єктом оподаткування відповідно до ст. 185 Податкового кодексу України є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі операції з передавання права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;
в) ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;
г) вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;
ґ) з метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони;
д) з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони для їх подальшого вільного обігу на території України;
е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.
Відповідно до п. 193.1 ст. 193 Податкового кодексу України ставки податку встановлюються від бази оподаткування у розмірах 17 % та 0 %.
За нульовою ставкою оподатковуються операції з:
1) експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства;
2) постачання товарів:
а) для заправки або забезпечення морських суден, що:
- використовуються для навігаційної діяльності, перевезення пасажирів або вантажів за плату, промислової, риболовецької або іншої
господарської діяльності, що провадиться за межами територіальних
вод України;
- використовуються для рятування або надання допомоги у нейтральних або територіальних водах інших країн;
- входять до складу Військово-Морських Сил України та відправляються за межі територіальних вод України, у тому числі на якірні стоянки;
б) для заправки або забезпечення повітряних суден, що:
- виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;
- входять до складу Повітряних Сил України та відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у місця тимчасового базування;
в) для заправки (дозаправки) та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі;
г) для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту військових сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством;
ґ) постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України у зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України;
3) постачання таких послуг:
а) міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійсн оється за єдиним міжнародним перевізним документом;
б) послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або одержувачем-нерезидентом. До робіт з рухомим майном належать роботи з перероблення товарів, що можуть включати власне перероблення (оброблення) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, в результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з перероблення давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням 266
виробничого ресурсу об’єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, в результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об’єкта;
в) послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси. До послуг з обслуговування повітряних суден, які виконують міжнародні рейси, належать послуги, які комплексно необхідні та безпосередньо пов’язані з виконанням міжнародного рейсу, а саме: обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропорту (посадка-зліт повітряного судна, обслуговування пасажирів в аеровокзалі, забезпечення авіаційної безпеки, наднормативна стоянка повітряного судна); послуги з наземного обслуговування повітряних суден та пасажирів в аеропортах; оренда аеропортових приміщень у частині використання для обслуговування міжнародних рейсів (офіси, стійки реєстрації та інші службові приміщення, які орендуються авіаперевіз- никами, що виконують міжнародні рейси); послуги персоналу з обслуговування повітряних суден.
Застосування декількох ставок податку на додану вартість є традиційним. Як підкреслює Г. В. Бех, багато європейських країн встановлюють декілька видів ставок: знижену, підвищену та стандартну. При цьому знижена застосовується, як правило, до продовольчих товарів і медичних послуг, підвищена-до предметів розкоші. Використовується також нульова ставка, застосування якої найчастіше пов’язується з експортними операціями.
§ 4. Акцизний податок
До початку 2006 р. законодавство України не просто скорегувало підхід до визначення платника, а й по суті принципово змінило конструкцію зобов’язаних осіб - відмовилося від орієнтації на обов’язкове зайняття підприємницькою діяльністю осіб, що виступають як платники податку. Порівняно з Декретом Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір»[66] Податковий кодекс України розширив коло платників акцизного податку. Відповідно до п. 212.1 ст. 212 Кодексу до них належать:
1) особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;
2) особа - суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України;
3) фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;
4) особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;
5) особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення встановленого строку;
6) особа, на яку покладається додержання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;
7) особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції-), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 евро за 1000 кг нафтопродуктів, у разі порушення таких умов;
8) особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції-) в разі порушення таких умов.
У Податковому кодексі України законодавець відмовився від використовуваного Декретом Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» поняття податкового агента. Під терміном «податковий агент» розумівся суб’єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземними інвестиціями, а також його дочірні підприємства, філії, відділення, інші структурні підрозділи, право якого на звільнення від оподаткування окремими податками, зборами (обов’язковими платежами) було підтверджено рішенням суду і який уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору із платників акцизного збору, а також вносити суми акцизного збору, стягнені із платників, до бюджету. При визначенні поняття податкового агента 268
ст. 1 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» містила відсилання до ст. 2, яка визначала коло платників акцизного збору, що обмежувало функції представництва податкових агентів. Вони могли виступати представниками і реалізовувати обов’язки тільки щодо тих юридичних і фізичних осіб, які купували у податкових агентів (одержували в іншій формі володіння, користування або розпорядження) підакцизні товари.
Концептуальними при регулюванні об’єкта оподаткування по акцизному податку є два вихідні положення. По-перше, принциповий облік при закріпленні поняття об’єкта оподаткування відповідає типу даного податку. Аналізування змісту об’єкта оподаткування акцизного податку визначається природою цього виду платежу як непрямого податку. Тому, безумовно, закріплення об’єкта оподаткування і по акцизу, і по податку на додану вартість буде безпосередньо пов’язане з виділенням вартості товару або обороту від його реалізації. Виокремлення об’єкта оподаткування без такого зв’язку нежиттєздатне. По-друге, об’єкт оподаткування акцизного податку є видовим виявом родової конструкції об’єкта оподаткування. Останнє поняття закріплене у ст. 22 Податкового кодексу України. Примітно, що законодавець в цьому разі не формулює певну родову конструкцію об’єкта оподаткування, а йде шляхом виділення переліку об’єктів, серед яких саме й фігурують операції з реалізації товарів. Різновид цієї операції щодо реалізації підакцизних товарів саме й виражає основний підхід до визначення об’єкта оподаткування акцизного податку.
Законодавче регулювання об’єкта оподаткування акцизним податком характеризується дуже мобільним зв’язком між категоріями «об’єкт» та «предмет». Причому таке розмежування здійснено й на рівні виокремлення законодавцем цих понять в окремих статтях розділу VI Податкового кодексу України. Саме таким чином і регулюються конструкції «об’єкт оподаткування» та «підакцизні товари». Якщо предмети оподаткування акцизом (підакцизні товари) - це предмети матеріального світу, то об’єкти оподаткування акцизом - це операції з підакцизними товарами, при здійсненні яких у платника виникає обов’язок зі сплати податку. Важливо при цьому мати на увазі, що сама по собі наявність в особи підакцизного товару ще не породжує обов’язок зі сплати акцизного податку. Тільки певна дія, пов’язана з ним (увезення на митну територію, реалізація), переводить такий
товар до розряду підстав, що породжують виділення об’єкта оподаткування у зв’язку з цим - обов’язок зі сплати акцизного податку.
Із уточненням тих чи інших акцентів, що відображають використання цього податку виключно до факту реалізації (продажу), і пов’язані законодавчі виділення та уточнення як змісту, так і рис та різновидів об’єкта оподаткування при застосуванні акцизів. На перший погляд, динаміка змін законодавчого регулювання об’єкта оподаткування акцизного податку в Україні не зазнала істотних змін. Природно, перелік об’єктів оподаткування дещо розширився, але не зазнав такої істотної зміни, як, наприклад, регулювання переліку підакцизних товарів або ставок оподаткування.
Пункт 213.1 ст. 213 Податкового кодексу України в загальному вигляді зберіг підхід до визначення об’єкта оподаткування акцизу, що діяв до набрання чинності цим Кодексом, доповнивши перелік декількома новими операціями. Так, уже традиційно об’єктом оподаткування виступають операції з (підпункти 213.1.1-213.1.3 п. 213.1 ст. 213):
1) реалізації вироблених в Україні товарів;
2) реалізації (передавання) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислового перероблення (за винятком використання такої продукції для подальшого виробництва підакцизної продукції-), здійснення внесків до статутного капіталу, а також працівникам підприємства - виробника підакцизних товарів (продукції-);
3) ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції). Податок сплачується під час митного оформлення таких товарів, за винятком алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Крім того, запідп. 213.1.6 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктами оподаткування є обсяги та вартість утрачених підакцизних товарів (продукції) понад установлені норми втрат. Стосовно такої норми закону слід зауважити, що у цьому разі фактично відбувається ототожнення об’єкта оподаткування з базою оподаткування.
Безумовно, при закріпленні раціонально діючого правового механізму акцизного податку необхідні кореспонденція, чіткий взаємозв’язок понять платника та об’єкта оподаткування. Насамперед принциповим вихідним моментом є те, що як платника можна розглядати тільки особу, що володіє, користується або розпоряджається предметами або пов’язана з об’єктом оподаткування. Тільки в такому разі можна говорити про виникнення податкового обов’язку. Не менш важливою є й деталізація особливостей виконання цього обов’язку, зумовлена спе- 270
цифікою статусу платника чи пов’язаної з ним особи або специфікою об’єкта оподаткування.
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |