2.7.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
ЛД-ЛД Учет в бухгалтерии лизингодателя, когда имущество числится на балансе лизингодателя | ЛД-ЛП Учет в бухгалтерии лизингодателя, когда имущество числится на балансе лизингополучателя |
ЛП-ЛД Учет в бухгалтерии лизингополучателя, когда имущество числится на балансе лизингодателя | ЛП-ЛП Учет в бухгалтерии лизингополучателя, когда имущество числится на балансе лизингополучателя |
Учет в бухгалтерии лизингодателя, когда имущество числится на балансе лизингодателя
Для лизингодателя имущество, приобретаемое для передачи в лизинг, классифицируется в качестве доходных вложений в материальные ценности. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества отражаются у лизингодателя первоначально по дебету счета 08. После формирования полной стоимости приобретенного имущества, оно приходуется с кредита счета 08 в дебет счета 03 «доходные вложения в материальные ценности». При этом рекомендуется на этом этапе открывать субсчет к счету 03 с названием имущество, предназначенное для сдачи в лизинг.
Лизингодатель определяет первоначальную стоимость предмета лизинга в соответствии с п.8 ПБУ 6, то есть по аналогии с обычными основными средствами.
Д 08 К 60 или 76 | Приобретен актив, предназначенный для лизинга |
Д 19 К 60 или 76 | Учтен НДС со стоимости приобретенного актива |
Д 03 - имущество, предназначенное для сдачи в лизинг К 08 | Оприходовано имущество, предназначенное для лизинга |
Д 68 К 19 | Входной НДС по имуществу предъявлен к вычету |
Д 03 -имущество, переданное в лизинг К 03 - имущество, предназначенное для сдачи в лизинг | Передача лизингового имущества |
Д 20 К 02 | Начислена амортизация по имуществу переданному в лизинг |
Лизинговые платежи, получаемые лизинговой компанией, учитываются в составе доходов от обычных видов деятельности.
Д 62 К 90 | учтен доход от оказания лизинговых услуг[32] |
Д 90 К 68 | начислен НДС со стоимости лизинговых услуг |
Д 51 К 62 | поступил платеж по договору лизинга |
При выкупе предмета лизинга по окончании срока договора в учете лизингодателя отражаются операции по выбытию.
Д 62 К 91 | признана выручка от реализации предмета лизинга в размере выкупной стоимости, если одна выделена в договоре |
Д 91 К 68 | отражен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга |
Д 03 - выбытие К 03 - имущество, переданное в лизинг | на первоначальную стоимость выбывающего имущества |
Д 02 К 03 - выбытие | отражена сумма начисленной амортизации |
Д 91 К 03 - выбытие | списана остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга |
В случае если в договоре выкупная стоимость не была выделена, но при этом право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то выбытие предмета лизинга будет отражаться без записей Д 62 К 91 и Д 91 К 68, так как выкупная стоимость, включенная в лизинговые платежи к моменту перехода права собственности, уже в полном объеме будет отражена в учете лизингодателя.
В случае если по окончании договора лизинга имущество возвращается, то возможны два варианта его отражения:
1) Д 03 - имущество, предназначенное К 03 - имущество переданое в случае если предполагается повторное использование имущества в качестве предмета лизинга.
2) Д 01 К 03 - отражен возврат предмета лизинга в случае если предполагается его дальнейшее использование для собственных нужд лизингодателя.
Учет в бухгалтерии лизингодателя, если имущество на балансе у лизингополучателя
Порядок ведения учета принятия объекта лизинга не отличается от ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Существуют несколько подходов в отражении операций у лизингодателя по передаче имущества в лизинг в случае отражения такого имущества на балансе лизингополучателя, будем рассматривать только 1.
Д 03 - имущество, предназначенное для сдачи в лизинг К 08 | Оприходовано имущество, предназначенное для лизинга |
Д 97 К 03 | Списана стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя |
Д 011 | Предмет лизинга, переданный на баланс лизингополучателя, учтен за балансом[33] |
Д 76 К 90 | Отражена выручка от предоставления имущества в лизинг |
Д 90 К 68 | Начислен НДС с лизинговых платежей |
Д 51 К 76 | Поступило от лизингодателя в счет погашения долго по лизинговому платежу |
Д 20 К 97 | Списана часть расходов будущих периодов |
Д 90 К 20 | Затраты признаны в качестве текущих расходов |
На этапе выкупа имущества
Д 76 К 91 | отражена выручка от реализации имущества |
Д 91 К 68 | начислен НДС с выкупной цены |
Д 51 К 76 | поступила от лизингополучателя выкупная цена |
Д 20 К 97[34] | списана оставшаяся часть расходов будущих периодов |
Д 90 К 20 | затраты признаны в качестве текущих доходов |
К 011 | отражен выкуп предмета лизинга и его списание с забалансового учета |
Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель амортизацию по нему не начисляет.
Если после возврата имущества лизингодатель примет решение о его использовании в качестве собственных основных средств, то будет сделана запись: Д 01 К 03.
Учет в бухгалтерии лизингополучателя, если имущество на балансе у лизингодателя
В данном случае имущество не приходуется на баланс лизингополучателя, а следовательно, учитывается за балансом с применением счета 001 - арендованные основные средства. Амортизация начисляется той стороной, на балансе которой числится имущество.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается:
К 76 - задолженность по лизинговым платежам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.
Кроме того, в зависимости от вида деятельности, в котором используется полученное в лизинг имущество, лизинговые платежи могут учитываться как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов.
Таким образом, текущие лизинговые платежи отражаются записями:
Д 20, 23, 25, 26,29, 44, 91, К 76- задолженность по лизинговым платежам | Начислен лизинговый платеж согласно договору лизинга |
Д 19, К 76 - субсчет задолженность по лизинговым платежам | Учтен НДС с лизингового платежа |
Д 76 - субсчет задолженность по лизинговым платежам К 51 | Уплачен лизинговый платеж |
Д 68 К 19 | НДС предъявлен к вычету |
На дату перехода права собственности стоимость имущества списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись Д 01 К 02. Эта запись означает, что основное средство принято на баланс, но при этом его остаточная стоимость уже равна нулю.
В случае если по окончании договора лизинга имущество возвращается к лизингодателю, то в учете лизингополучателя делается запись по кредиту счета 001.
Учет в бухгалтерии лизингополучателя, если имущество числится на балансе лизингополучателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76 - арендные обязательства на общую сумму задолженности лизингополучателя перед лизингодателем по договору лизинга.
Кроме того, на счете 08 могут аккумулироваться дополнительные расходы, связанные с получением лизингового имущества: доставка, установка, наладка и так далее. Накопленные на счете 08 затраты списываются на счет 01 на специально открытый к нему субсчет - арендованное имущество.
Д 08 К 76 - арендные обязательства | Получен у арендодателя предмет лизинга. Запись делается на обую сумму лизинговых платежей |
Д 19 К 76 - арендные обязательства | Выделен НДС из суммы арендных платежей |
Д 08 К 10, 60, 70, 69, 76 | Отражены дополнительные затраты организации, связанные с получением лизингового имущества |
Д 01 - арендованное имущество К 08 | Предмет лизинга оприходован в качестве объекта основных средств |
Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и амортизирует это имущество. Амортизация лизингового имущества отражается по тем же правилам, что и амортизация обычных основных средств.
Д 20, 25, 26, 44 К 02 | Начислена амортизация по лизинговому имуществу, числящегося на балансе лизингополучателя |
Периодическое начисление лизинговых платежей у лизингодателя отражается следующими записями:
Д 76 - арендные обязательства К 76 - задолженность по лизинговым платежам[35] | На сумму текущего лизингового платежа с учетом графика платежей |
Д 68 К 19[36] | На сумму НДС соответствующих лизинговому платежу |
Д 76 - задолженность по лизинговым платежам К 51 | Перечислен текущий лизинговый платеж |
При выкупе имущества делаются записи:
Д 01 - собственные основные средства К 01 - арендованное имущество | на первоначальную стоимость |
Д 02/амортизация по арендованному имуществу К 02- амортизация собственных основных средств |
|
Если по окончании договора имущество должно быть возвращено - то оно отражается с использованием счета 91.
Д 91 К 01 - арендованное имущество | отражена первоначальная стоимость возвращаемого предмета лизинга |
Д 02 К 91 | отражена сумма начисленного износа по лизинговому имуществу |
Возможно отражение с применением счета 01/выбытие.
Кроме того надо отметить, что здесь счет 02 может быть зачастую равен 01, при сроках полезного использования приближенных к сроку действия аренды.
2.8 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В УЧЕТЕ
Инвентаризация основных средств является общей частью инвентаризации имущества и обязательств организации, в ходе которой проверяется соответствие учетных данных по инвентарным карточкам фактическому наличию активов, а также их техническое состояние и оценка.
Инвентаризация является средством так называемого последующего бухгалтерского контроля сохранности основных средств и обеспечения достоверности учетной информации.
Руководитель организации вправе устанавливать дату инвентаризации объектов основных средств, регламентировать порядок ее проведения, количество инвентаризаций в отчетном году, перечень проверяемого при этом имущества. Все это является элементом учетной политики организации. Своим решением руководитель может назначать как полные, так и выборочные, как плановые, так и внеплановые текущие и годовые инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся согласно утвержденному в конце предыдущего года графику.
Внеплановые - как правило, при экстремальных обстоятельствах, кражах, хищениях, авариях.
Текущие инвентаризации проводятся в течение отчетного года
Годовые - перед составлением годовой отчетности, а также в случае принятия решения о проведении и переоценке основных средств.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Решение о проведении инвентаризации, персональный состав комиссии утверждается приказом руководителя организации.
До начала инвентаризации основных средств проверяются:
1) Наличие и состояние инвентарных карточек, описей, и иных регистров аналитического учета основных средств;
2) Наличие и состояние технических паспортов и иной технической документации;
3) Наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду, лизинг или ответственное хранение.
Перед проведением инвентаризации составляется и передается в комиссию инвентаризационная опись основных средств (утвержденная Госкомстатом, форма номер ИНВ-1). Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках основных средств, а также правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Выявленные инвентаризацией отклонения фактического наличия основных средств от учетных данных инвентаризационная комиссия оформляет так называемой сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18). После чего составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26).
Если в результате инвентаризации выявляются ранее неучтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация при этом будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования.
Д 08 К 91 | Отражена рыночная стоимость выявленных при инвентаризации ранее не учтенных основных средств |
Д 01 К 08 | Принят к учету ранее не учтенный объект основных средств |
Д 91 К 99 | Отражен доходов при принятии на учет ранее неучтенного объекта основных средств |
В налоговом учете стоимость излишков, выявленных в процессе инвентаризации признается в качестве внереализационного дохода (п.20 ст.250 НК РФ).
При обнаружении и недостачи объектов основных средств необходимо получить письменное разъяснение со стороны материально ответственных лиц. После этого руководитель организации принимает решение о снятии недостающих объектов с учета. Сумма недостач может быть отражена на виновное лицо, если оно официально установлено. При этом работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания с виновника (Ст. 240 ТК РФ).
Работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ). При этом в соответствии со ст.138 ТК РФ общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. [37]
Если виновники не установлены, то в обязательном порядке должны быть получены соответствующие подтверждающие документы в виде решения следственных или судебных органов.
Для целей бухгалтерского учета убытки от списания и недостачи основных средств учитываются в составе прочих расходов.
Недостачи и потери материальных ценностей отражаются с применением счета 94 «Недостачи и потери ценностей».
При списании объектов в результате порчи или потери делаются записи:
Д 01 - выбытие К 01 - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;
Д 02 К 01 - выбытие - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета;
Д 94 К 01 - выбытие - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;
Д 73 К 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта на виновное лицо.
С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущего периода.
Д 73 К 98 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего ОС;
По мере взыскания с виновника суммы недостачи будут делаться записи
Д 50 или Д 70 К 73 - отражено погашение виновником суммы недостачи.
И в том случае, если у нас еще взыскивалась рыночная стоимость, то
Д 98 К 91 - списана часть доходов будущих периодов и присоединена к прочим доходам.
Для целей налогового учета согласно подп.5 п.2 ст.265 НК РФ, убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами.[38] Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.
2.9 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В учетной политике организации необходимо предусмотреть раскрытие следующей информации:
1) Лимит стоимости активов, которые будут учитываться в составе основных средств[39];
2) Порядок оценки основных средств, оплаченных неденежными средствами (по стоимости переданных ценностей, либо по цене, по которой в аналогичных обстоятельствах приобретают аналогичное основное средство);
3) Способ начисления амортизации;
4) Порядок определения срока полезного использования (либо в соответствии с требованиями постановления правительства номер 1, либо в соответствии с ожидаемым сроком полезного использования);
5) Порядок учета объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, фактически эксплуатируемые, документы по которым переданы на госрегистрацию;
6) Проводится ли переоценка основных средств и каким путем (либо прямой пересчет, либо документально подтвержденные рыночные цены;
7) Порядок отражения расходов на ремонт основных средств[40];
8) Порядок учета арендованных средств (в основном касается организации аналитического учета и присвоения объектам инвентарных номеров).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам - данные о поступлении, выбытии[41];
3) О способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
4) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (вопросы достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств);
5) о принятых организацией сроках полезного использования;
6) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8) об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
9) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
10) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе госрегистрации.
3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
Методологической основой учета НМА является ПБУ «Учет НМА» 14/2007, приказ Минфина от 27.12.2007 №153н.
При организации учета НМА необходимо учитывать положение части 4 ГК РФ, утвержд. ФЗ от 18.12.2006 №230ФЗ
НМА (МСФО) – нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который служит для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей (МСФО 38).
К НМА относятся:
1. Произведения науки, литературы и искусства;
2. Компьютерные программы;
3. Изобретения;
4. Полезные модели;
5. Селекционные достижения;
6. Секреты производства;
7. Товарные знаки и знаки обслуживания;
8. Деловая репутация (гуд-вилл).
НМА не являются: расходы, связанные с образованием ЮЛ (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий:
1. Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей некоммерческой организации).
2. Организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, а также права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства или другие охранные документы, документы, подтверждающие переход исключительных прав, а также имеются ограничения доступа других лиц к таким выгодам).
3. Возможность идентификации объекта от других активов.
4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть СПИ свыше 12 месяцев.
5. Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев.
6. Фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена
7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
3.2 ПРАВА НА РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Определение и сущность прав на результаты ИД:
Результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, то есть интеллектуальной собственностью термина части 4 ГК РФ являются произведения науки, программы для ЭВМ и т.д.
Товарный знак для товаров, знак обслуживания – для работ и услуг.
На результаты интеллектуальной деятельности возникают интеллектуальные права.
Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель, в котором выражены соответствующие результаты интеллектуально деятельности или средства индивидуализации.
В случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется только при условии государственной регистрации такого результата.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. В дальнейшем это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Правообладатель - Гражданин или ЮЛ, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности.
Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием.
Предоставление другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности производится в установленных договором пределах. Такой договор называется лицензионным.
В составе интеллектуальных прав выделяются следующие основные их виды:
1) Авторское право.
2) Патентное право.
3) Право на селекционные достижения.
4) Право на топологии интегральных микросхем.
5) Право на секрет производства (ноу-хау).
6) Права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.
7) Право использования результатов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии.
Авторское право
Авторские права - интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства.
Автору произведения принадлежат права:
1) Исключительное право на произведение;
2) Право авторства:
это право признаваться автором произведения;
3) Право автора на имя:
это право использовать или разрешать использование произведения под своим именем, под вымышленным именем, псевдонимом, или без указания имени, то есть анонимно;
4) Право на неприкосновенность произведения.
5) Право на обнародование произведения.
Право авторства и право автора на имя неотчуждаемы и непередаваемы, в том числе при передаче другому лицу или переходе к нему исключительного права на произведение и при предоставлении другому лицу права использования произведения[42].
Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется и не предусмотрена регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей. В отношении компьютерных программ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя, в соответствии с правилами ст.1262 ГК РФ.
Правообладатель для оповещения о принадлежащем ему исключительном праве на произведение вправе использовать знак охраны авторского права, который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из элементов:
1. «С» в окружности.
2. Имени или наименования правообладателя.
3. Года первого опубликования произведения.
Исключительное право на произведение действует в течение всей жизни автора и 70ти лет считая с первого января года следующего за годом смерти автора. (ст.1281 ГК РФ.)
По истечении срока действия исключительного права произведение науки, литературы или искусства как обнародованное ранее, так и необнародованное переходит в общественное достояние.
Произведение, перешедшее в общественное достояние, может свободно использоваться любым лицом без чьего-либо согласия или разрешения и без выплаты авторского вознаграждения.
Патентное право
Патентные права - интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы.
Автору изобретения полезной модели или промышленного образца принадлежат исключительное право на него и право авторства.
Объектами патентных прав являются:
1. Результаты интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере;
2. В сфере художественного конструирования.
Исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец признается и охраняется при условии их государственной регистрации, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатент[43]) выдает патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 25 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |