ПРИМЕР:
В декабре 2008 года было введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью для налогового учета в 1 000 000 руб. Данный объект основных средств отнесен к седьмой амортизационной группе. Допущение: больше никаких объектов в седьмой амортизационной группе нет.
Решение:
Нелинейный метод:
Суммарный баланс на 1.1.2009: В = 1 000 000
Норма амортизации: 1,3%
Сумма амортизации за январь: А = 1 000 000*(1,3/100) = 13 000
Суммарный баланс на 1.2.2009: В = 1 000 000-13 000 = 987 000
Сумма амортизации за февраль: А = 987 000*(1,3/100) = 12 831
Эти вычисления будут производиться, пока суммарный баланс не станет меньше 20 000 руб.
В этом случае это произойдет по истечении 299 месяцев.
Линейный метод:
СПИ, который может выбрать организация для ОС 7 группы, варьируется от 181 до 240 месяцев.
СПИ (181) -> А = 1 000 000/181 = 5 525
СПИ (240) -> А = 1 000 000/240 = 4 167
Плюс нелинейного метода: в первые месяцы эксплуатации в затраты списываются большие суммы, чем при линейном методе.
Недостаток нелинейного метода: полное списание первоначальной стоимости в налоговом учете произойдет существенно позже, чем при использовании линейного метода.
В соответствии с п.13 ст. 259.2 Н РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса.
В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении энного количества месяцев в эксплуатации определяется следующим образом:
Sn = S*(1-0.01*K)^n
Sn - стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев эксплуатации;
S - первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета;
К - ежемесячная норма амортизации;
n - количество месяцев в эксплуатации.
ПРИМЕР:
В январе 2009 года приобретен объект амортизируемого имущества первоначальной стоимостью без НДС S = 256 250 руб. Данный объект относится к третьей амортизационной группе.
Рассчитать остаточную стоимость на конец мая.
Решение:
S = 256 250
К = 5,6%
Остаточная стоимость на конец мая:
N = 4
S4 = 256 250*(1-0,01*5,6)^4=203 494.
В соответствии со ст. 259.3, налогоплательщик имеет право к основной норме амортизации применять повышающий коэффициент не выше 2.
Применение повышающего коэффициента не выше 2 допускается:
~ В отношении амортизируемых ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. При использовании нелинейного метода коэффициент не применяется к 1-3 амортизационной группе.
~ В отношении собственных амортизируемых ОС у налогоплательщиков – сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, тепличные комбинаты)
~ В отношении собственных амортизируемых ОС налогоплательщиков – организаций, имеющих статус резидентов промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Применение повышающего коэффициента не выше 3 допускается:
~ В отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга).это распространяется на тех налогоплательщиков, у которых данное имущество учитывается на балансе согласно условиям договора. Данный коэффициент не применяется к ОС, относящимся к 1-3 амортизационным группам.
~ В отношении амортизируемых ОС, используемых исключительно для научно-технической деятельности.
Следует отметить, что в налоговом учете имеется понятие амортизационная премия. Данная премия представляет собой право налогоплательщика включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10%.(не более 30% для основных средств 3 – 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств[17].
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты Ос после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (то есть 90% или 70%).
В случае реализации объекта ранее, чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогам. Амортизационная премия списывается на расходы того периода, к которому относится дата начала амортизации этих ОС.
ПРИМЕР:
В 01.2009 организация приобрела оборудование на сумму 500000 рублей без НДС, в феврале был произведен монтаж оборудования. Расходы составили 30000 рублей. По окончании монтажа в феврале оборудование было введено в эксплуатацию. СПИ=48 месяцев.
Решение:
ПС = 530 000 рублей.
Амортизационная премия = 30% = 30%*530 000=159 000
Первый месяц начисления амортизации – март.
Месячная норма амортизации: А = (530 000-159 000)/48=7729
Расходы марта: 159000 – амортизационная премия, 7729 – амортизация за март.
Начиная с апреля, расходы: 7729
2.3.2 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с ПБУ 6-01, первоначальная стоимость ОС после принятия их к учету не подлежит изменению. Одним из исключений из этого правила является переоценка ОС.
Согласно п.15 ПБУ 6-01 коммерческая организация не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода может переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.
Учитывая, что решение по проведению переоценки относится к компетенции организации, данное решение должно быть закреплено в учетной политике организации.
Переоценка ОС производится с целью определения реальной стоимости объектов ОС путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценка проводится по группам однородных объектов ОС[18].
Следует обратить внимания, что в случае принятия решения о переоценке отдельных групп однородных объектов ОС в последующем их переоценку нужно будет проводить на регулярной основе.
Если стоимость объекта ОС в момент принятия к учету называется первоначальной стоимостью, то после проведения переоценки – восстановительной.
При определении восстановительной стоимости могут быть использованы:
~ Данные организаций-изготовителей;
~ Сведения об уровнях цен из органов статистики;
~ Сведения об уровнях цен, опубликованные в СМИ;
~ Экспертные заключения;
~ И т.д.
В любом случае, расчет восстановительной стоимости должен быть документально подтверждён.
Решение о проведении переоценки оформляется приказом руководителя, в котором указывается:
~ Перечень ос, подлежащих переоценке;
~ Дата ввода в эксплуатацию;
~ Первоначальная стоимость;
~ Восстановительная стоимость;
~ Остаточная стоимость;
~ Основания для переоценки;
(методические указания по переоценке ОС, п.45)
Переоценка производится 1 раз в год по состоянию на 31 декабря. Её результаты включаются в данные бухгалтерской отчетности на конец года. В результате данные бухгалтерского баланса на 31 декабря предыдущего года и данные бухгалтерского баланса на 1 января отчетного года будут совпадать.
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы начисленной амортизации.
Если в результате переоценки первоначальная (восстановительная) стоимость увеличивается, то говорим о дооценке. Если уменьшается – об уценке.
Отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки зависит от того, первая это переоценка или нет.
1) Если это первая переоценка:
Сумма дооценки начисляется на счет добавочный капитал. Сумма этой оценки относится на счет учета финансового результат в качестве прочих расходов (дебет счета 91).
2) Если переоценка производится не впервые:
Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущем отчетном периоде, и отнесенной на счет прочих расходов зачисляется на счет учета прочих доходов.
Превышение суммы объекта, произошедшее в результате дооценки, проведенной в предыдущем отчетном периоде, относится на счет прочих расходов.
Сумма уценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение сумм уценки объекта над суммой дооценки его зачисленный добавочный капитал относится на счет учета нераспределенной прибыли.
При выбытии основного средства сумма дооценки, учтенная на счете 83 добавочный капитал списывается на счет 84: Д 83 К 84.
В налоговом учете понятие переоценки отсутствует. т.е все наши расчеты, вычисления в налоговом учете не имеют никакого значения.
Переоценка - это один из тех аспектов учета основных средств, который меняется чаще всего.
ПРИМЕР:
ПС = 160 000
Сумма амортизации = 40 000
Переоценка производится впервые:
Дооценка:
Восстановительная стоимость = 200000
Счет | До переоценки | После переоценки | Разница | Бухгалтерская запись |
Д 01 К 83 | ||||
|
Т.е. 40/160*100% = 25% |
Т.е. 200*0,25 |
Т.е. 50 - 40 | Д 83 К 02 |
Уценка:
Счет | До переоценки | После переоценки | Разница | Бухгалтерская запись |
-60000 | Д 91 К 01 | |||
-15000 | Д 02 К 91 |
Переоценка производится не впервые:
СПИ 8 лет
Счет | До переоценки | После переоценки | дельта | Бухгалтерская запись |
1 год, в эксплуатации 3 года | ||||
Д 01 К 83 | ||||
|
Т.е. 160/8*3 | Д 83 К 02 | |||
2 год | ||||
-96000 | Д 83 К 01 80000 Д 91 К 01 16000 | |||
|
Т.е 240/8+90 | -48000 | Д 02 К 83 30000 Д 02 К 91 18000 |
2.3.3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ И ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Содержание основных средств предполагает повседневное или периодическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта основных средств, обеспечивающее его бесперебойное (безаварийную) эксплуатацию.
К Работам по техническому содержанию ОС относятся:
~ Комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО);
~ Операции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем;
~ Осмотр и проверка оборудования на точность (меж- и внутрисменная наладка оборудования);
~ Плановая проверка зданий и сооружений.
Виды и физические объемы работ обычно регламентируются техническими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специальной инструкции. Эти инструкции должны быть приложены организацией-изготовителем к техническому паспорту объекта или иному технологическому документу.
Расходы ремонтных материалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каждого вида нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремонта.
ППР - это система планирования служб предприятия организационно-технических нужд предприятий по ремонту объектов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основных средств.
Суммы ежемесячный плановых ассигнований в свою очередь является основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам.
Отражение в бухгалтерском учете:
Расходы по содержанию и эксплуатации ОС, а также по поддержанию их в исправном состоянии формирует расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки материальных ресурсов для изготовления продукции, работ, услуг.
Затраты на содержание объекта ОС отражаются по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Д 20, 25, 26, 23, 44; К 10, 70, 69, 60, 76.
Затраты на техническое содержание основных средств признаются в бухгалтерском учете по мере фактического формирования в том отчетном периоде, в котором они сформированы.
Единственным исключением являются затраты на техническое обслуживание основных средств сезонных производств. В этом случае понесенные расходы отражаются по дебету счета 97, расходы будущих периодов по мере фактического их осуществления и списываются на счета учета затрат 25,26,20 и т.п. в соответствующие внутригодовые отчетные периоды.
Д 97 к10, 70, 69.. и Д 25, 26, 20 К 97.
Сумма затрат на ТО отчетного периода систематизируется в аналитическом учете по статьям смет затрат. Общий итог затрат на техническое обслуживание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продукции в зависимости от функционального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов ОС. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитывается по статье Расходы на содержание эксплуатации оборудование и машин. А затраты на ТО других объектов ОС, закрепленных за структурным подразделением, включаются соответственно в общие затраты по статьям Общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Если оборудование используется при операциях, связанных с отгрузкой продукции, то расходы относятся в состав коммерческих расходов[19].
Ремонт основных средств.
Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичному восстановлению исправного и работоспособного состояния объектов основных средств.
Ремонты могут быть плановыми (согласно плановым графикам) и аварийными (в аварийных ситуациях).
По назначению и физическим объемам различают ремонты:
1) Текущий:
Выполняется с периодичностью менее 1 года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение планово-профилактических работ и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей.
Предупреждает преждевременный износ объектов основных средств и обеспечивает экономию ресурсов по содержанию и эксплуатацию основных средств.
Производится частичная разборка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали, а основные узлы и несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются.
В результате текущего ремонта физические объемы и технических характеристики отремонтированного объекта не меняются
2) Средний:
Является промежуточным между текущим и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года.
Такой вид ремонта в основном касается сложных по конструкции единиц промышленного оборудования, подвижного состава, автомобильного, железнодорожного и водного транспорта.
Работы по среднему ремонту проводятся с частичной разборкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтом изношенных деталей.
В результате законченного ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированных основных средств остаются прежними.
3) Капитальный:
Капитальные ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов и по своей сути близок к реконструкции и модернизации.
При капитальном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструкции, осуществляется перепланировка помещений, изготовляются новые запчасти и агрегаты.
Капитальный ремонт производится по утвержденному графику, который обычно составляется в текущем году на следующий календарный год.
При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, начальные технические характеристики инвентарного объекта не изменяются.
Стоимость капитального ремонта относится на затраты отчетного периода или на расходы будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет
Ремонтные работы могут проводиться подрядным или хозяйственным способом.
При выполнении ремонта хозяйственным способом возможны 2 варианта:
1) Ремонт осуществляется силами сотрудников организации, но при этом специализированного ремонтного подразделения в структуре предприятий не существует. Учет затрат на ремонт в таком случае организуется на счетах 20, 25, 26, 29, 44 в зависимости от того, где используются ремонтируемые основные средств, а эти счета дебетуются в корреспонденции со счетами учета материалов, зарплаты, социальных налогов и так далее.
2) В структуре производственного предприятия могут иметься специализированные ремонтные подразделения, относящиеся к вспомогательным производствам (ремонтно-механические, ремонтно-энергетические, ремонтно-строительные производства и ремонтные базы). Ремонтные работы, выполняемые такими подразделениями, являются их основной деятельностью, в связи с этим учет затрат в указанных производствах ведется с использованием калькуляционного счета 23 «Вспомогательные производства». Прямые ремонтные затраты по каждому ремонтному производству учитываются в дебете счета 23 в корреспонденции с кредитом счетов учета хозяйственных ресурсов и обязательств. Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования и машин а также хозяйственные, управленческие и другие затраты вспомогательных производств течение отчетного периода аккумулируются в дебете счета 25. По окончании отчетного периода сумма, учтенная на этом счете списывается в дебет счета 23 с распределением в затраты по каждому виду проведенного ремонта пропорционально показателям, закрепленным в учетной политике организации.
При подрядном способе затраты на ремонтные работы формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным подобным хозяйственным договорам.
Списание расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств может осуществляться по одной из следующих схем:
~ Отнесение сумм расходов на себестоимость продукции или на издержки обращения в том отчетном периоде, в котором эти расходы были произведен;
~ Создание резерва на ремонт основных средств;
~ Отнесение сумм расходов в состав расходов будущих периодов, с последующим их списанием на себестоимость в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике организации.
Непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость следует применять в тех случаях, когда расходы на ремонт незначительны в общем объёме затрат организации или если они производятся равномерно в течение отчетного года. В этом случае в бух. учете делаются записи: Д 20, 25, 26, 44 К 10, 70, 69.
ПРИМЕР: непосредственное списание расходов на себестоимость
Организация производит косметический ремонт офисного помещения с привлечением сторонней организации и с использованием собственных материалов. Кроме того, привлекается 1 из работников организации, работа которого оформляется отдельным нарядом. Стоимость материалов 20 000. Стоимость услуг сторонней организации 30 000 без НДС. З/п работника – 5 000. Соц. взносы – 1 500.
Решение:
1. | Д 20 К 10 | 20 000 | Списана стоимость использованных при ремонте материалов |
2. | Д 20 К 76 | 30 000 | Учтена стоимость услуг сторонней организации |
3. | Д 19 К 76 | 5 400 | Учтен НДС от стоимости услуг сторонней организации |
4. | Д 20 К 70 | 5 000 | Начислена з/п работнику |
5. | Д 20 К 69 | 1 500 | Начислена з/п работнику |
6. | Д 68 К 19 | 5 400 | Произведен налоговый вычет |
7. | Д 76 К 51 | 35 400 | Оплачены услуги сторонней организации |
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется применять в организациях, которые выполняют плановый ремонт ОС в установленные временные периоды и располагающие большой номенклатурой ОС.
Основной целью создания резерва является равномерное распределение расходов в течение года. Главным условием применения в учете резервирования является наличие плана проведения ремонтных работ и сметы к этому плану. На основании сметы определяется ожидаемая сумма оплаты расходов на ремонт в течение года. На эту сумму в течение года предприятие создает резерв. Его формирование производится ежемесячно на 1/12 от годовой сметы затрат.
Ежемесячное формирование резерва отражается Д 20, 23 К 96-(резервы предстоящих расходов). В дальнейшем при возникновении фактических затрат по ремонту они списываются за счет созданного резерва Д 96, К 10, 69 и т.д. при хозяйственном способе и Д 96 К 60, 76 при подрядном способе.
При инвентаризации резерва излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются записью по дебету счета учета затрат и кредиту счета 96. В случае когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком производства этих работ и существенным объемом производимых работ, происходит в следующем за отчетном году, остаток резерва на ремонт, образованного в отчетном году допускается не сторнировать в конце года. В таких случаях инвентаризация созданного резерва производится по окончании таких длительных ремонтных работ.
ПРИМЕР: создание резерва предстоящих расходов на ремонт.
Стоимость использованных материалов 20 000, услуги сторонней организации 30 000 без НДС, З/п – 3000, соц.взносы – 1000. В соответствии с расчетом ежемесячные отчисления в резерв составляют 8000. Ремонт производился в июле 2010 года.
Решение:
Январь - Июль | Д 20 К 96 | 8 000*7 | сумма отчислений в резерв |
Июль | Д 96 К 10 | 20 000 | списана стоимость использованных материалов |
Д 96 К 60 | 30 000 | стоимость услуг сторонней организации | |
Д 19 К 60 | 5 400 | отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации | |
Д 96 К 70 | 3 000 | отражена з/п сотрудника организации | |
Д 96 К 69 | 1 000 | сумма отчислений в соц. фонды | |
Д 68 К 19 | 5 400 | произведен налоговый вычет | |
Август - Декабрь | Д 20 К 96 | 8 000*5 | сумма отчислений в резерв |
В июле, после оформления перечисленных записей остаток резерва составляет 2 000 рублей.
7*8 000 - 30 000 - 20 000 - 3 000 - 1 000 = 2 000
До конца года в резерв будет зачислено ещё 40 000 (5*8 000), которые могут быть использованы на финансирование расходов по проведению других ремонтов.
Может возникнуть ситуация, при которой суммы начисленного резерва не хватает для проведения ремонта, например, если в этом примере ремонт проводился не в июле, а в мае, то на момент проведения ремонта, учтенная к этому моменту на счете 96, составляла 40 000. Затраты на ремонт составили 54 000, тогда в учете были бы сделаны следующие записи:
Май | Д 96 К 10, 60, 70, 69 | 40 000 |
|
Д 97 К 10, 60, 70, 69 | 14 000 |
| |
Июнь | Д 20 К 96 | 8 000 | Сформирован резерв в июне |
Д 96 К 97 | 8 000 |
| |
Июль | Д 20 К 96 | 8 000 | Сформирован резерв в июле |
Д 96 К 97 | 6 000 |
| |
Август - Декабрь | Д 20 К 96 | 8 000*5 | Сумма отчислений в резерв |
Предварительно отнесение произведенных ремонтных расходов в состав расходов будущих периодов используется тогда, когда затраты на ремонт существенны, осуществляются неравномерно, ремонт не запланирован, а создание резерва учетной политикой не предусмотрено.
Д 97 К 10, 70, 69, 60, 76 – отражена стоимость использованных при ремонте ресурсов
Д 20 К 97 – сумма ежемесячного равномерного списания стоимости произведенного ремонта на себестоимость продукции.
Размер производимого списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. Наиболее простой является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов делится на количество месяцев до конца отчетного года.
ПРИМЕР: Отнесение сумм расходов в состав расходов будущих периодов
В феврале организация произвела расходы на ремонт в сумме 22 000 рублей. Тогда ежемесячно на себестоимость продукции будет списываться по 2 000 рублей (22 000/11 оставшихся месяцев). В июле на дополнительные расходы израсходовано 30 000 рублей. Тогда начиная с июля на себестоимость продукции будет списываться по 7 000 рублей в месяц (30 000/6 месяцев + 2 000, которые оставались от предыдущего ремонта, которые нужно было списывать)
Решение:
Февраль | Д 97 К 60 | 22 000 |
Д 20 К 97 | 2 000 | |
Март – Июнь | Д 20 К 97 | 2 000*4 |
Июль | Д 97 К 60 | 30 000 |
Д 20 К 97 | 7 000 | |
Август – Декабрь | Д 20 К 97 | 7 000 |
Гл25 НК РФ предусматривает 2 варианта учета расходов на ремонт ОС в целях учета налогообложения (ст.260).
1) Расходы на ремонт могут включаться в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат
2) Налогоплательщики могут формировать резерв под предстоящие ремонты для обеспечения в течение 2-х и более налоговых периодов равномерного учета расходов на проведение ремонта ОС.
Выбранные организацией способ должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике в целях налогообложения. Если принято решение о создании резерва, то в течение налогового периода в состав прочих расходов равномерно списываются отчисления в резерв. При этом фактически осуществленные затраты на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 24 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |