Если сумма фактических затрат на ремонт ОС в отчётном периоде превысит сумму созданного резерва, то сумма превышения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Порядок формирования резерва установлен в ст.324 НК РФ. Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв.
При определении нормативов отчислений в резерв необходимо определить предельную сумму отчислений в резерв, исходя из периодичности ремонта ОС. При этом водится ограничение: сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если у организации есть ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму финансирования таких видов ремонта.
2.4 МОДЕРНИЗАЦИЯ ИЛИ РЕКОНСТРУКЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. АМОРТИЗАЦИЯ ПОСЛЕ МОДЕРНИЗАЦИИ.
Целью проведения модернизации (реконструкции) по общему правилу должно являться улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС таких как СПИ, мощность, производительность, качество и т.д.
К Реконструкции относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслуживающего назначения, связанные с совершенствованием процесса производства и повышением его технико-экономического уровня. Результатом такого переустройства должно быть увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции или улучшение его качества.
К модернизации относят работы по восстановлению объектов ОС, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативов функционирования.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации произошло улучшение нормативных показателей функционирования объектов.
Отражение в учете:
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией основных средств ведется на счете 08 в порядке. установленном для учета капитальных вложений. По мере завершения работ расходы списываются в дебет счета 01 и включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.
В связи с тем, что в результате модернизации увеличивается первоначальная стоимость основного средства, а также возможны случаи увеличения срока его полезного использования, необходимо произвести пересчет сумм амортизации.
ПРИМЕР:
В октябре 2010 проведена модернизацияи производственной линии. Заключен договор подряда на сумму 434 240, в т.ч. НДС 66 240. Для проведения работ по модернизации были списаны купленные ранее материалы на сумму 120 000.
Первоначальная стоимость производственной линии 559 104, к моменту проведения модернизации объект эксплуатировался в течение 5 лет, СПИ 8 лет. В результате модернизации СПИ не изменялся.
Решение:
Октябрь | Д 08 К 10 | 120 000 | списаны материалы на модернизацию |
Д 08 К 60 | 368 000 | отражена стоимость услуг подрядчика за модернизацию | |
Д 19 К 60 | 66 240 | отражена сумма входного НДС по услугам подрядчика | |
Д 60 К 51 | 434 240 | оплачены работы подрядчика | |
Д 01 К 08 | 488 000 | увеличена первоначальная стоимость производственной линии на сумму проведенной модернизации. | |
Д 68 К 19 | 66 240 | произведен налоговый вычет |
До модернизации норма амортизации 12,5%, в год 559104*12,5%=69888, в месяц 69888/12=5824.
Необходимо остаточную стоимость производственной линии увеличить на величину расходов по модернизации. 559104-69888*5+488000=697664 – остаточная стоимость. Тогда размер новых ежемесячных амортизационных отчислений составит 697664/36=19380
Возможна также и такая ситуация:
Организация в начале 2007 приобрела ОС. ПС=150 000, установила на него СПИ 5 лет. В начале 2010 проведена модернизация на сумму 10 000 и в результате модернизации СПИ увеличился на 2 года. Остаточная стоимость, скорректированная на затраты на модернизация, составила 70 000
(150 000-150 000*60%(за 3 года)+10 000). 70 000/4=17 500 – амортизация в год.
2.5 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объекты основных средств, выбывающие по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению экономической выгоды подлежат списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие основных средств может иметь место в следующих случаях:
~ Полный физический износ, исключающий технически безопасную возможность эксплуатации актива;
~ Моральный износ;
~ Продажа излишних или ненужных объектов, в том числе и продажа по договорам мены;
~ Продажа отдельных объектов ос или объектов ос в составе имущественного комплекса, относящихся к прекращаемой деятельности в результате заключения единой сделки;
~ Ликвидация активов, не подлежащих восстановлению вследствие стихийных бедствий;
~ Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
~ Передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;
~ Частичная ликвидация при реконструкции или модернизации;
~ Продажа арендодателем сданных в текущую аренду ос в случае их выкупа арендатором по окончании срока аренды;
~ Передача ос в общее имущество по договору совместной деятельности;
~ Изъятие ос по решению судебных органов путем ареста, конфискации, реквизиции;
~ Хищение и прочие недостачи ОС.
Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.7 ПБУ9, п.11 ПБУ 10).
При любом способе выбытия сначала делаются записи по списанию объекта основных средств с учета. Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». В дебет счета 01–выбытие списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01.
Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается с дебета счета 02 в корреспонденции с счетом 01 – выбытие.
Таким образом, на счете 01 – выбытие формируется остаточная стоимость. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в качестве расхода с кредита счета 01 – выбытие в дебет с чета 91.
В процессе выбытия могут возникать различные расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и так далее, сумма таких дополнительных расходов также отражается в составе прочих расходов: Д 91 К 10, 23, 60, 76, 70, 69 - отражены дополнительные расходы, связанные с выбытием основного средства.
Учет выбытия основных средств в случае продажи
ПРИМЕР:
16 января 2011 заключен договор купли-продажи ОС, в соответствии с которым реализуется станок за 206 500, в т.ч. НДС 31 500. И оборудование за 324 500, в т.ч. НДС 49 500.
Первоначальная стоимость станка 200 000, был приобретен в марте 2006 года, годовая норма амортизационных отчислений по нему 12,5%. Амортизация: 2 083 в месяц. По состоянию на 01 января сумма начисленной амортизации составила 2 083*57=118 731. Остаточная стоимость 81 269.
Первоначальная стоимость оборудования 360 000. Годовая норма амортизации 10%. Было введено 15 марта 2008 года. Сумма начисленной амортизации за период 99 000 (33*3 000).
Объекты ОС доставлялись покупателю с привлечением транспортной организации. Транспортные расходы составили 10 000. Указанные расходы распределены между 2 объектами пропорционально выручке от реализации.[20]
1) | Д 76, 62 К 91 | 206 500 | отражена выручка от реализации станка |
2) | Д 76, 62 К 91 | 324 500 | отражена выручка от реализации оборудования |
3) | Д 91 К 68 | 31 500 | начислен НДС по реализованному станку |
4) | Д 91 К 68 | 49 500 | начислен НДС по реализованному оборудованию |
5) | Д 01-В К 01-станок | 200 000 | списана первоначальная стоимость станка |
6) | Д 01-В К 01-обор. | 360 000 | списана первоначальная стоимость оборудования |
7) | Д 02 К 01-В |
(118 731+2 083) | списана амортизация по реализованному станку |
8) | Д 02 К 01-В | 102 000 (99 000+3 000) | списана амортизация по реализованному оборудованию |
9) | Д 25 К 76 | 10 000 | начислены затраты по доставке покупателю проданных объектов |
10) | Д 91 К 25 | 4 000 (40% от 10 000) | списаны расходы по доставке станка
|
11) | Д 91 К 25 | 6 000 | списаны расходы по доставке оборудования |
12) | Д 91 К 01-В | 79 186 (200 000-120 814) | списана остаточная стоимость станка |
13) | Д 91 К 01-В | 258 000 (360 000-102 000) | списана остаточная стоимость оборудования |
14) | Д 91 К 99 | 91 184 (206 500-31 500-79 186-4 000) | выявлен финансовый результат от реализации станка |
15) | Д 91 К 99 | 11 000 (324 500-49 500-258 000-6 000) | выявлен финансовый результат от реализации оборудования |
Особенности определения НДС при реализации ОС, в первоначальную стоимость которых был включен НДС. [21] К таким ОС относятся:
~ ОС, которые используются при производстве продукции, освобожденной от НДС
~ ОС, приобретенные у лиц, которые по российскому законодательству не являются плательщиками НДС
При продаже таких объектов налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью ОС. (п.3 ст.154 НК РФ)
НДС определяется по расчетной ставке 18/118.
ПРИМЕР:
Организация реализует ОС за 354 000, в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость объекта 289 000. НДС, уплаченный при приобретении, был включен в первоначальную стоимость объекта. Сумма амортизации, накопленная по объекту на момент выбытия 57 800.
1) | Д 62 К 91 | 354 000 | признан доход от реализации ОС |
2) | Д 01-В К 01 | 289 000 | списана первоначальная стоимость выбывающего объекта |
3) | Д 02 К 01-В | 57 800 | списана амортизация |
4) | Д 91 К 01-В | 231 200 | списана остаточная стоимость выбывающего объекта |
5) | Д 91 К 68 | 18 132 ((354 000-231 200)*18/118) | Начислен НДС по реализованному ОС |
6) | Д 91 К 99 |
| определен финансовый результат от выбытия ОС |
Учет выбытия ОС при безвозмездной передаче
Д 01-в К 01 – списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01-в – списан износ
Д 91 К 01-в – списана остаточная стоимость ОС
Если возникают дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей, то они отражаются в составе прочих расходов Д 91 К76, 60, 10, 70.
Согласно п1ст.139 НК, безвозмездная передача признается реализацией и поэтому является объектом обложения НДС. Налоговой базой при этом является стоимость передаваемых товаров, определяемая в порядке, предусмотренном ст.40 НК.
Д 91 К 68 – отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости безвозмездно переданного ОС.
Д 99 К 91 – отражен убыток от безвозмездной передачи ОС.
При этом такой убыток, а также дополнительные расходы, связанные с передачей, для целей налогообложения прибыли не принимаются, п16ст270НК.
Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Вклады в уставные капиталы других организации признаются финансовыми вложениями (п.3, ПБУ 19). В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 «Финансовые вложения». Учет вкладов в уставные капиталы других организаций планом счетов рекомендуется вести с применением субсчета 58-1 «Паи и акции».
Вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации и поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный капитал отражается без использования счета 91 (п.3 ПБУ 10).
Согласно п.85 методических указаний по учету основных средств задолженность по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета учета вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости передаваемых объектов.
Схема записи:
Д 01-в К 01 – списана первоначальная стоимость
Д 02 К 01-в – списана амортизация, накопленная к моменту выбытия
Д 76-расчеты по вкладам в УК, К 01-в – списана остаточная стоимость выбывающего ОС
Д 58 К 76 – отражена остаточная стоимость ОС, переданного в качестве вклада в УК (поступили бумаги, подтверждающие остаточную стоимость)
По операциям передачи ОС в качестве вклада в УК других организаций необходимо восстанавливать НДС в бюджет пропорционально остаточной стоимости (п.3 ст.170 НК). Восстановление и уплата НДС производится в том налоговом периоде, в котором ОС были переданы[22]. При этом делаются записи:
Д 68 К 19 – отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости ОС методом красного сторно
Д 58 К 19 – отражена передача суммы восстановленного НДС.
ПРИМЕР:
В январе 2010 года фирма приобрела оборудование для производственных целей. По документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000, в том числе НДС 27 000. При покупке организация понесла дополнительные расходы – 29 500, в том числе НДС 4 500 - оплачен счет подрядной организации за наладку оборудования, а также списанные собственные материалы для наладочных работ на сумму 12 000 рублей. В январе оборудование введено в эксплуатацию, а в марте этого же года, организация передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Сумма амортизации, Начисленная за период эксплуатации 3 118 рублей.
Январь
Январь | Д 08 К 60 | 150 000 | отражена покупная стоимость оборудования |
Д 19 К 60 | 27 000 | отражена сумма входного НДС | |
Д 08 К 60 | 25 000 | приняты выполненные подрядчиком работы по наладке | |
Д 19 К 60 | 4 500 | отражена сумма выходного НДС по отладочным работам | |
Д 08 К 10 | 12 000 | списана стоимость материалов, отпущенных для наладки | |
Д 01 К 08 | 187 000 (150 + 25 +12) | принято к учету приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию | |
Д 68 К 19 | 31 500 (27 000 + 4 500) | предъявлена к вычету сумма входного НДС | |
Февраль – Март | Д 20 К 02 | 3 118 | начислена амортизация по оборудованию за февраль и март |
Март | Д 01-В К 01 | 187 000 | списана первоначальная стоимость |
Д 02 К 01-В | 3 118 | списана амортизация | |
Д 58 К 76 | 183 882 | получены документы, подтверждающие право на вклад в уставный капитал | |
Д 76 К 01-В | 183 882 | основное средство передано в уставный капитал | |
Д 68 К 19 | 30 965 | отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости | |
Д 58 к 19 | 30 965 | отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации |
Сумма НДС, подлежащая к восстановлению рассчитываются следующим образом:
Процент остаточной стоимости выбывающего объекта равен (183 882 – остаточная)/(187 000 – первоначальная) = 98,3%. Сумма НДС, подлежащего к восстановлению была равна 31 500, то, что мы восстановили, умножить на 98,3%, получаем 30 965.
Выбытие ОС в обмен на другое имущество
При выбытии ОС по договору мены общая схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом.
Д 01-в К 01 – первоначальная стоимость;
Д 02 К 01-в – списание накопленной к моменту выбытия амортизации;
Д 91 К 01-в – списана остаточная стоимость;
Д 62 К 91 – отражена выручка от продажи ОС;
Д 91 К 68 – начислен НДС с выручки от продажи ОС;
Приобретение:
Д 10, 41, 08 К 60 – оприходован актив, получаемый в обмен;
Д 19 К 60 – отражена сумма входного НДС;
Д 60 К 62 – зачтены взаимные требования на основании акта о зачете;
Что касается НДС:
Давайте предположим, что мы с вами когда-то купили основное средство за 100 тысяч рублей, НДС 18 тысяч рублей, мы сделали 08-60, 19-60, 68-19, 01-08, поэксплуатировали, начинаем продавать. Его меновая стоимость - 150 тысяч рублей и товары мы приходуем на 150 тысяч. Мы его продаем, 01/В - к01 - 100000, д02 к01/в - 30000, скажем, неважно. Д 91, К 01/в - 70000, начнем определять продажную цену, 62-91 - 150, 91-68, скажем 24, калькулятора нет, не смогу сейчас посчитать. Мы приходуем что-то, скажем, Д 10, К 60 - 126, Д 19, К 60 - 24, и вопрос возникает вот здесь: 68-19. Законодатель считает, что не можете вы делать 68-19 на эти 24 тысячи. Идеология такова: вы столько никогда не платили, вы эту стоимость раздули искусственно, вы в обмен эти материалы, отдает основное средство, вы когда покупали, во столько вам обходилось, 18 тысяч было НДС. И теперь именно это основное средство вы даете в обмен. Поэтому вы можете вычесть НДС вот в этом объеме. И 68-19 только на 18 счете. А куда девать оставшиеся? не может же быть на 19м счете вечно. А вот сюда, 91-19 - за счет чистой прибыли его.
По общему правилу считается, что договор мены выполнен после того, как подписаны оба акта приёмки-передачи.
Списание ОС по причине морального или физического износа.
Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств, технико-технологические показатели которых отстают от аналогов, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса
Объект ОС может морально устареть в результате:
~ Удешевления производства объекта ОС, подобного выбывающему;
~ Создания нового, более производительного или более экономичного объекта;
~ Изменение технологии или перепрофилирование производства на самом предприятии;
Физическим износом признается материальное снашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия.
Физический износ бывает в виде:
~ Механического износа;
~ Коррозии;
~ Деформации;
~ Усталости материалов.
Согласно п.11 ПБУ 10, расходы по выбытию объектов ОС признаются прочими расходами. К ним могут быть отнесены затраты на демонтаж, суммы начисленной амортизации и другие расходы, непосредственно связанные с ликвидацией объекта.
В соответствии с п.7 ПБУ 9 «Доходы организации», доходы, полученные при выбытии объекта ОС, признаются прочими доходами. К ним может быть отнесена стоимость пригодных к дальнейшему использованию, либо к реализации запасных частей и комплектующих, металлолома и других материальных ценностей.
Для целей налогообложения прибыли согласно п/п 8 п.1 ст.265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств включая суммы недоначисленной амортизации,признаются внереализационными расходами. В соответствии с п.13 ст.250 НК РФ, стоимостьполученных материалов или иного имущества при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств признается внереализационными доходами.
В учете делаются записи:
Сначала записи по списанию основного средства
Д 01-в К 01
Д 02 К 01-в
Д 91 К 01-в – остаточная стоимость[23]
Д 91 К 23 (если есть ремонтный цех занимавшийся жемонтажом),70, 69, 76
Д 10 К 91 – рыночная стоимость оприходованных материалов и запчастей, оставшихся от выбытия и демонтажа ОС.
Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
Порядок списания в бухгалтерском учете основных средств в таких ситуациях в целом аналогичен списанию при моральном и физическом износе основных средств. Специфика возможна в случае списания по результатам аварий, так как в данном случае возможно наличие виновного лица.
ПРИМЕР:
Организация списывает с баланса не подлежащий восстановлению автомобиль, попавший в аварию. Первоначальная стоимость - 300 000, сумма начисленной амортизации -200 000. Организация обратилась в суд с иском о взыскании ущерба с виновной стороны в размере остаточной стоимости. Решением суда иск удовлетворен.
Д 01-В К 01 | 300 000 |
|
Д 02 К 01-В | 200 000 |
|
Д 91 К 01-В | 100 000 |
|
Д 76-расчеты с виновным лицом[24] К 91 | 100 000 |
|
Д 51 К 76-расчеты с виновным лицом | 100 000 | поступило возмещение полученного ущерба |
Ликвидируемый в связи с аварией объект ОС может быть застрахован. Предположим, что попавший в аварию автомобиль был застрахован и сумма возмещения 62 600.
Д 01-В К 01 | 300 000 |
|
Д 02 К 01-В | 200 000 |
|
Д 76 К 01-В | 100 000 | отражены потери по страховому случаю в размере остаточной стоимости автомобиля |
Д 51 К 76 | 62 600 | отражено поступление страхового возмещения |
Д 91 К 76 | 37 400 | некомпенсируемая страховым возмещением потеря списана в состав прочих расходов |
2.6 УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Основной законодательный акт, регулирующий отношения по договору аренды – ГК РФ. Согласно статье 606 ГК, по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование либо только во временное пользование.
В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Предметы, которые в процессе аренды меняют свою сущность, не могут быть предметом договора аренды.
Сторонами по договору аренды являются арендодатель (лицо, передающее имущество в аренду) и арендатор (лицо, принимающее имущество в аренды). Арендаторами и арендодателями могут быть как ЮЛ, так и ФЛ. По договору аренды, арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и/или пользование. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Полученные арендатором права владения и пользования и составляют сущность договора аренды. Согласно ст607 ГК, в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. При отсутствии в договоре таких данных соответствующий договор не считается заключенным.
Договор аренды на срок более 1 года должен заключаться в письменной форме (ст.609 ГК). При этом письменная форма договора аренды является обязательной в любом случае, если хотя бы одной из сторон договора является ЮЛ. Согласно п2Ст609 ГК, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Различные дополнительные нормы законодательства требуют регистрации договоров, заключенных на срок более 1 года.
Основной обязанностью арендатора по договору аренды, является внесение арендной платы в размерах и сроки, предусмотренные договоры.
Арендная плата устанавливается в виде:
~ Определенных в твёрдой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно
~ Установленные доли полученных в результате использовании арендованного имущества продукции, плодов или доходов
~ Предоставление арендатором определенных услуг арендодателю
~ Передача арендатором арендодателю обусловленной вещи в собственность или в аренду
~ Возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества
В договоре аренды может быть предусмотрено, что сумма арендной платы уплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая к уплате в рублях сумма устанавливается по определенному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не определены законом или соглашением сторон.
Сроки внесения арендной платы устанавливаются договором и стороны могут предусмотреть любой порядок её внесения. Арендная плата может вноситься ежемесячно, ежеквартально, 1 раз в год посредством внесения предоплаты, а также с любыми отсрочками и рассрочками платежа. Изменение арендной платы возможно не чаще 1 раза в год (п.3ст614 ГК). Отдельными законами могут быть предусмотрены иные сроки пересмотра размера арендной платы.
По общему правилу (ст616 ГК), арендатор обязан поддерживать полученное в аренду имущество в исправном состоянии, осуществлять за свой счет текущий ремонт и нести расходы на его содержание. Арендодатель обязан производить капитальный ремонт имущества, переданного в аренду.
Улучшение арендованного имущества:
В соответствии со ст623 ГК, арендатор имеет право производить улучшение арендованного имущества. При осуществлении улучшения имущества изменяются нормативные показатели его функционирования, улучшаются его характеристики. Такие улучшения могут быть произведены как за счет арендодателя, так и за счет арендатора.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 33 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |