1. Учет долгосрочных инвестиций и общие вопросы. . 5 1 страница

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ... 5

1. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ОБЩИЕ ВОПРОСЫ.. 5

1.1 ПОНЯТИЕ КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ДОЛГОСРОЧНОГО ИНВЕСТИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ.. 5

1.2 УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ. 6

Приобретение основных средств. 6

Приобретение нематериальных активов. 7

Приобретение объектов природопользования. 8

1.3 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ. УЧЕТ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.. 9

Собственные источники. 9

Заемные источники. 10

Привлеченные источники. 10

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 12

2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 12

2.2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 14

2.2.1 ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИСТОЧНИКОВ ПОСТУПЛЕНИЯ. 14

Приобретение основных средств по договору купли-продажи. 14

ПРИМЕР: 16

Внесение в уставный капитал объектов основных средств. 18

ПРИМЕР: 19

Безвозмездное получение основных средств. 20

Получение основных средств в обмен на другое имущество. 21

Создание основных средств организацией. 22

2.2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА, НАЛИЧИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 22

2.2.3ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСТУПЛЕНИЕМ, НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 23

2.3 УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 23

2.3.1 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СПОСОБЫ, ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ. 23

Линейный способ. 25

Способ уменьшаемого остатка. 25

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 26

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. 27

Учет начисленной амортизации. 27

Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. 28

Нелинейный метод. 28

2.3.2 ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 31

ПРИМЕР: 32

2.3.3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ И ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 33

Ремонт основных средств. 34

ПРИМЕР: непосредственное списание расходов на себестоимость. 35

ПРИМЕР: создание резерва предстоящих расходов на ремонт. 36

ПРИМЕР: Отнесение сумм расходов в состав расходов будущих периодов. 37

2.4 МОДЕРНИЗАЦИЯ ИЛИ РЕКОНСТРУКЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. АМОРТИЗАЦИЯ ПОСЛЕ МОДЕРНИЗАЦИИ. 38

ПРИМЕР: 38

2.5 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 39

Учет выбытия основных средств в случае продажи. 40

ПРИМЕР: 40

ПРИМЕР: 41

Учет выбытия ОС при безвозмездной передаче. 41

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал. 42

ПРИМЕР: 42

Выбытие ОС в обмен на другое имущество. 43

Списание ОС по причине морального или физического износа. 44

Ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. 45

ПРИМЕР: 45

2.6 УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 45

2.6.1 УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ. 47

ПРИМЕР: 48

2.6.2 УЧЕТ У АРЕНДАТОРА.. 48

ПРИМЕР: 48

ПРИМЕР: оплата аренды неденежными средствами. 49

2.6.3 РЕМОНТ И ДРУГИЕ УЛУЧШЕНИЯ ОБЪЕКТОВ АРЕНДОВАННЫХ СРЕДСТВ. 49

Ремонт.. 49

ПРИМЕР: 50

ПРИМЕР: 51

Улучшение. 51

Неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя. 51

Неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя. 52

Отделимые улучшения. 53

2.6.4 АРЕНДА ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ИМУЩЕСТВА. 53

2.7 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА.. 54

2.7.1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГА.. 54

2.7.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.. 56

Учет в бухгалтерии лизингодателя, когда имущество числится на балансе лизингодателя. 56

Учет в бухгалтерии лизингодателя, если имущество на балансе у лизингополучателя. 57

Учет в бухгалтерии лизингополучателя, если имущество на балансе у лизингодателя. 58

Учет в бухгалтерии лизингополучателя, если имущество числится на балансе лизингополучателя. 58

2.8 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОТРАЖЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ В УЧЕТЕ. 59

2.9 ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 61

3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 62

3.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 62

3.2 ПРАВА НА РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.. 63

3.3 ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 68

Приобретение НМА за плату. 68

Внесение НМА в качестве вклада в уставный капитал. 69

Получение организацией НМА по договору дарения. 69

Получение организацией НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (мена). 69

3.4 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И СОЗДАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 70

3.4.1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ. 70

ПРИМЕР: поступление НМА в качестве вклада в УК. 70

3.4.2 УЧЕТ ЛИЦЕНЗИЙ.. 71

3.4.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСТУПЛЕНИЕМ, НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 72

3.5 УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 73

3.5.1 АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 73

ПРИМЕР: изменение СПИ.. 74

ПРИМЕР: способ уменьшаемого остатка. 75

3.5.2 ПЕРЕОЦЕНКА И ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 75

Переоценка НМА.. 75

ПРИМЕР: 76

Обесценение НМА.. 77

3.4 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ И ПОЛУЧЕНИЕМ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНОГО АКТИВА.. 79

3.4.1 УЧЕТ У ПРАВООБЛАДАТЕЛЯ. 79

3.4.2 УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ-ПОЛУЧАТЕЛЯ. 80

ПРИМЕР: 80

3.5 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 81

ПРИМЕР: выбытие в случае продажи. 81

Выбытие при внесении объекта НМА в УК другого ЮЛ.. 81

Выбытие в лучае истечения СПИ.. 82

ПРИМЕР: 82

3.6 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ ОРГИНИЗАЦИИ.. 82

Отражение деловой репутации в БУ. 83

ПРИМЕР: 83

3.7 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. 84

3.8 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ В ЧАСТИ НМА. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О НМА В БО.. 84

4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ – СТРОИТЕЛЬСТВО И НИОКР. 85

4.1 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ИНВЕНТАРНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬСТВА. 85

Отражение в бухгалтерском учете. 87

ПРИМЕР: строительство объекта хозяйственным способом.. 89

ПРИМЕР: строительство объекта подрядным способом.. 90

4.2 УЧЕТ РАСХОДОВ ПО НИОКТР. 90

Отражение в бухгалтерском учете. 92

ПРИМЕР: 93

Налоговый учет расходов на НИОКР. 94

4.3 УП ОРГАНИЗАЦИИ В ЧАСТИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЯХ В БО.. 94

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Есть 3 предприятия

прибыль
Остаточная стоимость ос

Ос по первоначальной стоимости у всех предприятий: 1200000

Срок эксплуатации ос: 6 лет

Амортизация:

Первое предприятие использует линейный способ амортизации; годовая сумма 200000

Второе по сумме чисел лет; годовая сумма 342857

Третье ускоренную амортизацию с коэффициентом 3; годовая сумма 600000

В итоге финн положение этих организаций одинаковое

Классификация активов по видам

Внеоборотные – активы которые используются в процессе производства в течение длительного времени, понятие НА близко к понятию средства труда – это то с помощью чего воздействуют на предметы труда и организуют производство как таковое, это совокупность средств производства с помощью которых человек изменяет предметы труда в соответствии со своими целями и потребностями. Средства труда могут быть просто продуктом природы или уже содержать в себе человеческий труд. Всеобщим средством труда является земля. Т.о. к необоротные активам относят: здания, сооружения, станки, оборудование, автотранспорт, технологии, патенты.

Оборотные – активы которые используются как правило в рамках одного производственного цикла. Это все остальные активы предприятия: сырье и материалы, готовая продукция и товары, денежные средства и долги покупателей.

Деление активов на ОА и НА используется и при планировании и бюджетировании так как они совершенно по-разному формируют понятие затрат

1. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ОБЩИЕ ВОПРОСЫ

1.1 ПОНЯТИЕ КЛАССИФИКАЦИЯ И ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ДОЛГОСРОЧНОГО ИНВЕСТИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Основными нормат доктами регул вопросы орг учета долгосрочных инвестиций являются:

Письмо минфина от 30.12.93 №160 «Положение по бух учету долгосрочных инвестиций»

ФЗ от 25.2.95 №39 «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществляемой в форме капитальных вложений»

Градостроительный кодекс РФ от 29.12.04 №190фз

Приказ минфина от 24.10.08 №116н ПБУ 2.08 «Учет договоров строительного подряда»

Долгосрочные инвестиции - затраты на создание увеличение размеров а так же приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года) не предназначенных для продажи и за исключением долгосрочных финансов вложений.

Долгосрочные инвестиции связаны:

1. С осуществлением кап строительства в форме нового строительства а также реконструкции расширения и технического перевооружения действующих предприятий и их частей. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов на кот они производятся, затраты понесенные при этом не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

2. С приобретением зданий сооружений оборудования транспортных средств и других отдельных объектов;

3. С приобретением земельных участков и объектов природопользования;

4. С приобретением и созданием активов нематериального характера;

Т.о. долгосрочные инвестиции это затраты по поводу поступления внеоборотных активов.

Эти инвестиции осуществляются двумя путями:

1. Приобретение готовых основных средств и нематериальных активов;

2. Создание с нуля, т.е. строительство (ОС) или разработка (НМА).

Цели учета долгосрочных инвестиций:

1. Своевременное полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2. Обеспечение контроля над ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и объектов ОС;

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов ОС, земельных участков, объектов природопользования и НМА;

4. Осуществление контроля над наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

Ведётся на счете 08, на этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. Например, строительство объектов ОС или приобретение земельных участков.

Понесенные инвестиции отражаются по дебету счета 08 (счет активный).

Схема долгосрочных инвестиций:

– Все затраты, которые организация несет по поводу поступления внеоборотных активов, отражаются по дебету счета 08.

– После того, как все необходимые инвестиции осуществлены и определена общая величина затрат организации, а сам внеоборотный актив готов к эксплуатации в запланированных целях, делается запись по дебету счета 01 (ОС) или дебету счета 04 (НМА) и кредиту счета 08.

– Если на момент составления отчетности внеоборотный актив в эксплуатацию не введен (например, не закончено строительство), то дебетовый остаток счета 08 отражается в первом разделе бухгалтерского баланса по строке «Незавершенное строительство».

1.2 УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Приобретение основных средств.

При приобретении ос за плату (по договору купли-продажи или поставки) их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат связанных с этой покупкой, такими затратами могут быть:

~ Суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;

~ Суммы, уплаченные за доставку и монтаж;

~ Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта ОС;

~ Таможенные и пошлинные сборы;

~ Невозмещаемые налоги и государственная пошлина;

~ Проценты по кредитам и займам, полученным под приобретение ОС (в некоторых случаях);

~ Иные затраты непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Отражение в учете:

Затраты по приобретению ОС рекомендуется учитывать на счете 08 субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов ОС».

Записи:

Д 08 К 60, 76	Учтены затраты связанные с приобретение объекта ОС
Д 19 к 60, 76	На сумму НДС, указанную в расчетных документах поставщиков
После того как объект ос будет введен в эксплуатацию
Д 01 К 08	Объект ОС введен в эксплуатацию
Д 68 –расчеты по НДС К 19	НДС принят к вычету

Приобретение нематериальных активов.

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более 1 года.

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору уступки прав представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами могут быть:

~ Суммы уплаченные правообладателю по договору уступки прав;

~ Суммы консультационных услуг, связанных с приобретением этого актива;

~ Регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с перерегистрацией прав на НА;

~ Невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении;

~ Иные затраты непосредственно связанные с приобретением НА.

Отражение в учете:

Все перечисленные затраты учитываются по дебету 08 субсчет 5 «Приобретение НА».

Записи:

Д 08 К 60, 76	Учтены затраты непосредственно связанные с приобретением НА
Д 19 К 60	Учтен НДС по затратам связанным с приобретением НА
После принятия НА к учету делаются записи
Д 04 к 08	Объект НА принят к учету
Д 68 –расчеты по НДС К 19	НДС принят к вычету

Приобретение земельных участков.

На основании ст. 306 земельного кодекса, граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки путем обращения в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления для оформления правоустанавливающих документов.

При передаче земельного участка в собственность оформляется договор купли-продажи.

При оформлении договора аренды арендатор получает земельный участок во временное владение и пользование.

Порядок приобретения земельного участка из земель находящихся в гос. или муниципальной собственности установлен п.2 ст.30 и п.1 ст.38 земельного кодекса.

Основанием для заключения договора купли продажи является протокол о результатах проведенного аукциона (подп.два, п.7, ст. 30 земельного кодекса).

Право собственности на земельный участок у покупателя возникает с момента гос регистрации права (п.2 ст.223 ГК РФ).

Земельный участок можно считать сформированным в качестве объекта земельных правоотношений если:

– Границы земельного участка установлены на местности;

– Границы земельного участка описаны и согласованы в порядке землеустройства;

– Осуществлен государственный кадастровый учет по земельному участку.

Приобретенный за плату земельный участок принимается к учету в составе собственных ОС по первоначальной стоимостив сумме фактических затрат организации на его приобретение.

Фактические затраты на приобретение земельных участков:

~ Суммы, уплаченные продавцу по договору;

~ Суммы, уплаченные уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги;

~ Невозмещаемые налоги и гос. пошлины;

~ Иные затраты непосредственно связанные с приобретением земельного участка.

Отражение в учете:

Затраты по оформлению отвода земельного участка под строительство принимаются в бух учете в качестве капитальных вложений в размере договорной стоимости.

НДС в операциях по купле-продаже земельных участках не участвует, так как реализация земельных участков не признается объектом обложения НДС (подп.6 п.2 ст. 146 НК РФ).

Земельные участки как объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизации не подлежат.

В бухгалтерском учете организация сможет включить стоимость земельного участка в состав расходов только в случае его продажи.

Записи:

Д 63 К 51	Оплачен земельный участок
Д 68 – госпошлина К 51	Перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок
Д 08 К 60	Отражены вложения на приобретение участка
Д 08 К 68 –госпошлина	Начислена госпошлина за регистрацию права собственности
Д 01 К 08	Отражен земельный участок в составе ОС

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение в собственность земельных участков учитываются в порядке установленным ст.264.1 НК РФ.

Согласно подп.1 п.3 ст.264.1 организация может выбрать один их двух методов списания расходов:

1) Сумма расходов на приобретение права на земельные участки списывается равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не должен быть меньше 5 лет;

2) Сумма расходов по списанию признается в размере, не превышающем 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов.

Сумма госпошлины за государственную регистрацию права собственности на землю признается в составе расходов в полной сумме на дату уплаты счетов (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

Приобретение объектов природопользования.

Ни один из федеральных нормативно-правовых актов законодательного уровня не дает определения понятию объект природопользования. (!)

Объект природопользования – естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющих их элементы, сохранившие свои природные свойства и используемые в хозяйственной и иной деятельности.

Отражение в учете:

Учет объектов природопользования схож с учетом приобретения земельных участков и организуется на субсчете «приобретение объектов природопользования» счета 08.

По данному вопросу смотреть следующие документы:

– ФЗ 10.1.02 №7ФЗ «Об охране окружающей среды»;

– Водный кодекс РФ от 3.06.06 № 74ФЗ;

– Закон РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах».

1.3 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ. УЧЕТ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Финансирование капитальных вложений может осуществляться за счет:

~ Собственных финансовых ресурсов (прибыль, амортизационные отчисления);

~ Заемных средств (кредиты займы в т.ч. облигационные);

~ Привлеченных финансовых средств (соинвестирование, госфинансирование).

Собственные источники

Одним из основных способов финансирования являются амортизационные отчисления, образующиеся в процессе использования средств труда в производстве. Величина амортизации является производной от стоимости средств труда, срока их использования и способа начисления амортизации. Амортизационные отчисления с одной стороны участвуют в формировании себестоимости продукции, а с другой стороны являются источником образования инвестиционного фонда для осуществления воспроизводства.

Изнашиваясь в процессе использования ОС переносят часть своей стоимости на изготовляемый продукт. Перенесенная стоимость возмещается за счет выручки, полученной от реализации продукции.

Действующими в настоящее время правилами бух учета записи по использованию амортизации как источника финансирования в системном учете не предусмотрены. (!)

Накопление сумм амортизационных отчислений по кредиту счета 02 «амортизация ОС» еще не означает, что сформирован источник финансирования капитальных вложений. Реальный финансовый ресурс организация получит только в том случае, если за проданную продукцию она получит денежные средства или их эквиваленты. Поступление выручки от продажи будет означать накопление денежного амортизационного фонда в составе оборотных средств

Если затраты по строительству и приобретению основных средств в отчетном периоде не превышают суммы начисленного износа по действующим основным производственным фондам, то капитальные вложения в данной организации осуществлены в рамках простого воспроизводства. В этом случае источником финансирования являются амортизационные отчисления.

Если же затраты по строительству и приобретению основных средств превышают сумму начисленного износа, то в этом случае источниками финансирования является не только амортизация, но и иные источники, например, прибыль. Это расширенное воспроизводство.

Действующая нормативная база регулирования бух учета предполагает:

– Применение безфондового метода использования прибыли;

– Ограниченное использование дебета счета 84.

Прибыль распределяется по решению собственника предприятия. За счет прибыли могут финансироваться разные виды расходов в т.ч. и расширение производства. Для распределения прибыли по разным направлениям ее использования предприятием может быть предусмотрено формирование различных фондов. Однако в плане счетов на сегодняшний день для фондов отдельных счетов не предусмотрено.

Для контроля над использованием прибыли на цели финансирования долгосрочных инвестиций предприятием может быть образован фонд накопления в качестве отдельного аналитического субсчета к счету 84.

Образование этого фонда будет отражаться записью:

Д 84 - нераспределенная прибыль отчетного года, К 84 - фонд накопления образованный.

По мере использования средств на капитальные вложения внутренней записью по счету 84 отражаются используемые средства фонда накопления:

Д 84 - фонд накопления образованный, К 84 - фонд накопления использованный.

Заемные источники.

Это кредиты и займы

Кредиты и иные заемные средства отражаются с использование счетов 66 и 67.

Получение займа отражается по Д 51 Д 66, 67.

Проценты по кредитам взятым на приобретение сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат включению в стоимость этого инвестиционного актива (понятие инвестиционного актива см. ниже).

Начисление процента по таким кредитам отражается: Д 08 К 66, 67.

Использование заемных средств полученных на финансирование капитальных вложений отражается далее по К 51 в корреспонденции с различными счетами в основном со счетом 60 при оплате услуг подрядчиков и счетов поставщиков.

Кроме того возможно заключение таких кредитных договоров, по которым денежные средства направляются банком непосредственно на счета контрагентов, без зачисления на расчетный счет организации, при этом делается запись Д 60 К 66, 67.

Привлеченные источники.

При нехватке собственных средств в качестве источника финансирования вложений организацией могут быть привлечены средства сторонних инвесторов.

В качестве сторонних инвесторов могут выступать: физические и юридические лица, а также государство, которые в данном случае будут считаться либо соинвесторами, либо субинвесторами в зависимости от условий заключенного договора. Т.к. для субинвестора и для соинвестора отношения в рамках заключенного договора носят инвестиционный характер, то и бухгалтерский учет у обоих участников договора будет основываться на правилах учета долгосрочных инвестиций.

Субинвестирование

В бухгалтерском учете инвестором денежные средства, полученные от субинвесторов, отражаются записью по дебету счета 51 и кредиту счете 76 субсчет - расчеты с субинвестором.

В результате договоров о субинвестировании у субинвесторов возникает право требовать от инвестора передачи находящейся в его собственности индивидуально определенной части в объекте инвестиций. В бухгалтерском учете инвестора передача объектов субинвестору отражается записями:

Д 76 субсчет расчеты с субинвестором, К 08 на стоимость части построенного объекта.

Д 76 субсчет расчеты с субинвестором, К 19 на сумму НДС в части работ и услуг, приходящихся на часть объекта, передаваемую субинвестору.

Между суммами, поступившими от субинвесторами и суммами, затраченными инвестором на строительство с большой долей вероятности возникает разница, т.е. субинвестор заплатит за свою долю больше, чем инвестор потратит на ее строительство. Эта разница является доходом инвестора за выполнение им роли агента по финансированию строительства. В бухгалтерском учете полученный инвестором доход отражается записью по дебету счета 76, расчеты с субинвестором и кредиту счета 90м.

Кроме того, инвестор должен исчислить НДС с указанной разницей и выставить субинсвестору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Начисления НДС по такому доходу отражается записью по дебету счета 90 и кредиту счета 68.

Дата добавления: 2015-09-29