От уплаты единого социального налога освобождаются:
организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;
следующие категории налогоплательщиков - работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;
налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. рублей в течение налогового периода;
российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на трудовую пенсию, они освобождаются от уплаты ЕСН в сумме, направляемой на финансирование базовой части трудовых пенсий.
Соответственно этому и другие налогоплательщики освобождаются от уплаты данной части ЕСН с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, если такие лица не обладают правом на трудовую пенсию.
При этом необходимо заметить, что реализация на практике льгот по уплате ЕСН, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для иностранцев и апатридов, затруднительна. Ведь наличие или отсутствие права на трудовую пенсию можно будет определить после выполнения определенных условий, включая достижение пенсионного возраста и постоянное проживание на момент обращения за пенсией на территории Российской Федерации. Совершенно очевидно, что в период работы иностранцев и апатридов на территории нашей страны, когда и должен, собственно, решаться вопрос об освобождении их самих или их работодателей от уплаты ЕСН, установить, будет ли впоследствии этот иностранец или апатрид иметь право на трудовую пенсию, невозможно. Оценивать же такое право на момент работы абсурдно, поскольку у него по определению будут отсутствовать основные условия, с выполнением которых связано приобретение права на трудовую пенсию.
Теперь, рассмотрев подробно, какие виды выплат и вознаграждений подлежат обложению единым социальным налогом, необходимо перечислить и то, что налогообложению не подлежит:
а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
б) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Тот же порядок налогообложения применяется к выплатам, которые производятся лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров (аналогичного органа компании), прибывающим для участия в заседании совета директоров (аналогичного органа компании);
в) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
г) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ;
д) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации, а также от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (данная норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой льготой);
е) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
ж) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
з) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
и) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;
к) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств соответствующих избирательных фондов;
л) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
м) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
н) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;
о) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
Также не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Ставка единого социального налога, в том числе и в той его части, которая направляется на финансирование выплаты базовой части трудовых пенсий, дифференцирована в зависимости от величины налогооблагаемого дохода, а также категории налогоплательщика (см. таблицу 13).
Таблица 13
Ставки единого социального налога в части,
направляемой на финансирование
выплаты базовой части трудовой пенсии
Налоговая база на каждое | Ставка единого социального |
Лица, производящие выплаты физическим лицам | |
До 280000 руб. | 20,0% |
От 280001 до 600000 руб. | 56000 руб. + 7,9% с суммы, |
Свыше 600000 руб. | 81280 руб. + 2,0% с суммы, |
Сельскохозяйственные товаропроизводители, организации | |
До 280000 руб. | 15,8% |
От 280001 до 600000 руб. | 44240 руб. + 7,9% с суммы, |
Свыше 600000 руб. | 69520 руб. + 2,0% с суммы, |
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус | |
До 280000 руб. | 14,0% |
От 280001 до 600000 руб. | 39200 руб. + 5,6% с суммы, |
Свыше 600000 руб. | 57120 руб. + 2,0% с суммы, |
Индивидуальные предприниматели и члены крестьянского | |
До 280000 руб. | 7,3% |
От 280001 до 600000 руб. | 20440 руб. + 2,7% с суммы, |
Свыше 600000 руб. | 29080 руб. + 2,0% с суммы, |
Адвокаты | |
До 280000 руб. | 5,3% |
От 280001 до 600000 руб. | 14840 руб. + 2,7% с суммы, |
Свыше 600000 руб. | 23480 руб. + 2,0% с суммы, |
Финансирование выплаты страховой части трудовой пенсии.
Финансирование выплаты страховой части трудовых пенсий осуществляется за счет части страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. Сразу же необходимо отметить, что другая часть данного взноса обеспечивает финансирование выплаты накопительной части трудовых пенсий, о чем будет рассказано ниже. Тариф и порядок уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию регулируются Законом N 167-ФЗ.
В отличие от единого социального налога, включая его часть, направляемую на финансирование выплаты базовой части трудовых пенсий, который входит в состав средств федерального бюджета Российской Федерации, страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (и в части, направляемой на финансирование страховой части трудовых пенсий, и в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовых пенсий) составляют средства бюджета Пенсионного фонда.
Таким образом, основным финансовым инструментом национальной пенсионной системы является бюджет Пенсионного фонда, представляющий собой форму образования и расходования денежных средств на цели обязательного пенсионного страхования в нашей стране. Остановимся на нем более подробно.
Прежде всего необходимо знать, из чего формируется бюджет Пенсионного фонда. Страховые взносы - основной, но не единственный его источник. В соответствии со ст. 17 Закона N 167-ФЗ источниками формирования этого бюджета являются:
страховые взносы;
суммы федерального бюджета;
суммы пеней и иных финансовых санкций;
доходы от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования;
добровольные взносы физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц;
иные источники, не запрещенные законодательством РФ.
Средства бюджета Пенсионного фонда являются федеральной собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат (см. комментарий к ст. ст. 17 и 18 Закона N 167-ФЗ).
Теперь остановимся на основных источниках формирования бюджета Пенсионного фонда.
Средства федерального бюджета Российской Федерации.
В бюджет Пенсионного фонда РФ перечисляются средства федерального бюджета, выделяемые:
1) на выплату базовой части трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, установленных в соответствии с комментируемым Законом и Законом N 166-ФЗ, включая организацию их доставки;
2) на возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет и период прохождения военной службы по призыву в объеме, предусмотренном федеральным законом;
3) в соответствии с п. 2 ст. 18 Закона N 167-ФЗ, т.е. средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.
Средства, образовавшиеся в результате превышения сумм поступлений единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, над расходами, осуществляемыми на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии, зачисляются в бюджет Пенсионного фонда в полном объеме. Указанные средства расходуются в следующем порядке:
на возмещение недостатка средств бюджета Пенсионного фонда на выплату страховой части трудовой пенсии;
на дополнительное повышение базовой части трудовой пенсии исходя из инфляции на очередной финансовый год.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей), уплачиваемые страхователями в Пенсионный фонд, установлены с 1 января 2002 г. Законом N 167-ФЗ.
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование - это отличный от налога, индивидуально-возмездный обязательный платеж, имеющий персонально-целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете (см. комментарий к ст. 3 Закона N 167-ФЗ).
Данное официальное определение понятия "страховой взнос", предусмотренное ст. 3 Закона N 167-ФЗ, подвергается критике со стороны некоторых специалистов, которые пытаются доказать, что в обязательном социальном страховании не должно существовать какой-либо зависимости между страховыми взносами, уплаченными за конкретное лицо, и размером полагающегося ему страхового обеспечения.
Они считают, что обязательное социальное страхование в принципе не может основываться на эквивалентном возмещении убытков, т.е. возмещении в пределах общей суммы внесенных каждым застрахованным (либо за него) страховых платежей.
Позиция указанных специалистов с очевидностью противоречит решениям, принятым Национальным советом при Президенте РФ по пенсионной реформе и поддержанным Федеральным Собранием при принятии пакета федеральных законов о пенсионной реформе.
Данное противоречие является не правовым, а идеологическим. Безэквивалентным обязательное социальное страхование было в советский период, когда практически все выплаты производились из бюджета, а система пенсионного обеспечения носила всеобщий уравнительный характер. С переходом России к рыночной экономике меняются общественные отношения, а вместе с ними - и способы правового регулирования, в частности и те, что возникают в связи с необходимостью предоставления материальных средств при потере трудоспособности.
Вместо перераспределения бюджетных средств все более используются механизмы страхования, которые подразумевают прямую взаимосвязь между суммой страховых взносов и страховых выплат, а также замкнутую раскладку ущерба - страховые выплаты получают только лица, которые или за которых уплачиваются страховые взносы, а размер страховых выплат зависит от размера страхового взноса и величины страхового риска.
Подход, на котором базируются нормы Законов N 167-ФЗ и N 173-ФЗ, полностью соответствуют правовой позиции Конституционного Суда РФ по данному вопросу. Так, в Постановлении от 23 декабря 1999 г. N 18-П Конституционный Суд специально указал на то, что конституционные принципы справедливости и равенства требуют соотносимости (эквивалентности) между тарифами страховых взносов и размерами трудовых пенсий.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда РФ.
Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения по единому социальному налогу, установленному Налоговым кодексом РФ. Данная тема была подробнейшим образом рассмотрена выше - в разделе, посвященном финансированию базовой части трудовой пенсии.
В правоотношения по обязательному пенсионному страхованию вступают три субъекта: 1) страховщик, 2) страхователь, 3) застрахованный. К числу субъектов обязательного пенсионного страхования Закон N 167-ФЗ относит также федеральные органы государственной власти.
Однако следует отметить, что федеральные органы государственной власти можно рассматривать в качестве четвертого субъекта обязательного пенсионного страхования с большой долей условности, так как они непосредственно не вступают в соответствующие правоотношения, а только при необходимости выполняют отведенную им Конституцией и законодательством РФ и вытекающую из их правового статуса роль гаранта соблюдения возложенных на другие субъекты обязательного пенсионного страхования обязанностей и реализации предоставленных им прав в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Так, государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам Пенсионного фонда РФ перед застрахованными лицами.
Всю систему взаимоотношений между субъектами обязательного пенсионного страхования можно свести к следующей основной схеме - страхователь страхует своих работников (застрахованные лица) посредством уплаты страховщику страховых взносов за этих лиц, а при наступлении страхового случая страховщик выплачивает застрахованным лицам или их нетрудоспособным членам семей (в случае выполнения ими установленных Законом N 173-ФЗ условий) страховое обеспечение (трудовую пенсию).
Применительно к лицам, самостоятельно обеспечивающим себя работой, необходимо внести одно непринципиальное уточнение в приведенную схему - они одновременно выступают в качестве страхователя и застрахованного лица (т.е. страхуют сами себя, поскольку сами для себя и являются работодателями).
Кто же понимается под страховщиком, страхователем и застрахованным?
Страховщиком в системе обязательного пенсионного страхования является Пенсионный фонд, представляющий собой некоммерческую организацию в форме государственного учреждения, на которое возложено осуществление управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. Фонд действует на основании Закона N 167-ФЗ, а также федерального закона "Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации", который к настоящему моменту еще не принят.
Страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом могут являться негосударственные пенсионные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" <1>.
--------------------------------
<1> Далее - Закон об инвестировании средств.
Страхователями (плательщиками страховых взносов) по обязательному пенсионному страхованию согласно ст. 6 Закона N 167-ФЗ являются:
лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), физические лица;
лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой: индивидуальные предприниматели (в том числе частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы), адвокаты.
Важно отметить, что указанные категории страхователей соответствуют категориям плательщиков единого социального налога (взноса), предусмотренным ст. 235 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, к страхователям отнесены физические лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществляющие уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ за себя и за других физических лиц.
При уплате страховых взносов действует такое же правило, касающееся определения страхователей, что и при уплате единого социального налога, - если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.
Застрахованные - это лица, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование. Их категории определены ст. 7 Закона N 167-ФЗ. Именно они квалифицируются в качестве лиц, имеющих право на трудовую пенсию согласно ст. 3 Закона N 173-ФЗ.
Законом N 167-ФЗ не предусмотрено освобождение от уплаты страховых взносов, как это установлено для уплаты единого социального налога. Поэтому налогоплательщики, которые ст. 239 Налогового кодекса РФ освобождены от уплаты ЕСН, обязаны в соответствии со ст. 14 Закона N 167-ФЗ своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда.
Если величину единого социального налога определяет его ставка, то величина страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется его тарифом. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Тариф страховых взносов для финансирования страховой части трудовой пенсии установлен отдельно от тарифа страховых взносов для финансирования накопительной части трудовой пенсии с применением регрессивной шкалы, предусматривающей снижение отчислений по мере увеличения выплат работникам, и дифференцирован в зависимости от года рождения застрахованных лиц (см. таблицы 14, 15).
Таблица 14
Тарифы страховых взносов по обязательному
пенсионному страхованию, направляемых на финансирование
страховой части трудовых пенсий, действовавших в период
с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г.
База для | Тариф страховых взносов | ||
Для мужчин | Для мужчин с | Для лиц 1967 года | |
Лица, производящие выплаты физическим лицам | |||
До 100000 | 14,0% | 12,0% | 2002 - 2003 гг. |
От 100001 | 14000 руб. + | 12000 руб. + | 2002 - 2003 гг. |
От 300001 | 29800 руб. + | 2500 руб. + | 2002 - 2003 гг. |
Свыше | 41650 руб. | 35770 руб. | 2002 - 2003 гг. |
Организации, занятые в производстве сельскохозяйственной | |||
До 100000 | 10,3% | 8,3% | 2002 - 2003 гг. |
От 100001 | 10300 руб. + | 8300 руб. + | 2002 - 2003 гг. |
От 300001 | 26100 руб. + | 21900 руб. + | 2002 - 2003 гг. |
Свыше | 37950 руб. | 32070 руб. | 2002 - 2003 гг. |
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 23 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |