• строк дії лізингу (оренди) становить більшу частину строку корисного використання активу навіть за умови, що право власності не передаватиметься;
• на початку строку дії лізингу (оренди) теперішня вартість мінімальних лізингових (орендних) платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу, переданого в лізинг (оренду);
• активи, передані в лізинг (оренду), мають спеціалі30ваний характер, тобто лише лізингоодержувач може користуватися ними без суттєвих модифікацій. Підтвердженням належності операції до фінансового лізингу (оренди) можуть бути
такі умови:
• у разі припинення лізингу (оренди) лізингоодержувачем пов'язані з цим збитки лізин-годавця покладаються на лізингоодержувача;
• прибутки або збитки від коливань справедливої вартості ліквідаційної суми належать лізингоодержувачу (наприклад, у формі знижки на лізингову (орендну) плату, яка дорівнює більшій частині виручки від продажу в кінці строку лізингу (оренди));
• лізингоодержувач має змогу продовжити строк дії договору про лізинг (оренду) за плату, яка нижча від ринкової.
В Україні загальні правові та економічні засади фінансового лізингу регулюються Законом України «Про фінансовий лізинг» від 11.12.2003 р. № 1381-IV. Згідно з цим Законом, фінансовий лізинг — це вид цивільно-правових відносин, що виникають із договору фінансового лізингу, за яким лізингодавець зобов’язується набути у власність річ у продавця (постачальника) відповідно до встановлених лізингоодержувачем специфікацій та умов і передати її у користування лізингоодержувачу на визначений строк не менше одного року за встановлену плату (лізингові платежі).
Відповідно до Закону «Про фінансовий лізинг» предметом договору фінансового лізингу може бути неспоживна річ, визначена індивідуальними ознаками та віднесена відповідно до законодавства до основних фондів. Не можуть бути предметом лізингу земельні ділянки та інші природні об’єкти, єдині майнові комплекси підприємств та їх відокремлені структурні підрозділи (філії, цехи, дільниці).
Суб’єктами фінансового лізингу можуть бути:
• лізингодавець — юридична особа, яка передає право володіння та користування предметом лізингу лізингоодержувачу;
• лізингоодержувач — фізична або юридична особа, яка отримує право володіння та користування предметом лізингу від лізингодавця;
• продавець (постачальник) — фізична або юридична особа, в якої лізингодавець набуває річ, що в наступному буде передана як предмет лізингу лізингоодержувачу;
• інші юридичні або фізичні особи, які є сторонами багатостороннього договору лізингу.
Законом України «Про фінансовий лізинг» встановлено вимоги щодо договору лізингу, права та обов'язки лізингодавця і лізингоодержувача, склад лізингових платежів. Відносини, що виникають у зв'язку з договором фінансового лізингу, регулюються положеннями Цивільного кодексу України про лізинг, найм (оренду), купівлю-продаж, поставку, з урахуванням особливостей, що встановлюються Законом України «Про фінансовий лізинг».
Однією із істотних умов лізингового договору є лізингові платежі, під якими розуміють виплати лізингодавцеві, які здійснює лізингоодержувач за надане йому право користуватися лізинговим майном. Існує декілька класифікацій видів лізингових платежів. Зокрема, за способом плати розрізняють лінійні платежі (однаковими частинами), прогресивні платежі (розміри збільшуються), дегресивні (розміри зменшуються). За періодичністю сплати лізингові платежі поділяються на щорічні, щоквартальні, щомісячні, а за строками їх внесення — на ті, що вносяться на початку та кінці періоду сплати. Залежно від форми платежів, вони класифікуються на грошові платежі, компенсаційні (розрахунки здійснюються товарами або зустрічними послугами лізингодавцю) та змішані (поєднують грошові та компенсаційні платежі).
Складові лізингових платежів та їх розрахунок буде різним для операційного та фінансового лізингу.
Відповідно до Закону України «Про фінансовий лізинг», лізингові платежі можуть включати:
а) суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу;
б) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;
в) компенсацію відсотків за кредитом;
г) інші витрати лізингодавця, що безпосередньо пов'язані з виконанням договору
лізингу.
Платежі, що підлягають сплаті лізингоодержувачем протягом строку лізингу (оренди) (з вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті лізингодавцю, і непередбаченої лізингової (орендної) плати), які збільшені: для лізингоодержувача — на суму його гарантованої ліквідаційної вартості; для лізингодавця — на суму його гарантованої ліквідаційної вартості, називаються мінімальними лізинговими (орендними) платежами.
У разі можливості та наміру лізингоодержувача придбати об’єкт лізингу (оренди) за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання, мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з мінімальної лізингової (орендної) плати за весь строк лізингу (оренди) та суми, яку слід сплатити згідно з договором про придбання об’єкта лізингу (оренди).
Мінімальні лізингові (орендні) платежі складаються з двох складових. З позиції лізингодавця мінімальні лізингові платежі включають фінансовий дохід (який по суті, є платою за наданий лізингоодержувачу кредит) та компенсацію вартості об’єкта лізингу. Для лізингоодержувача мінімальні лізингові платежі складаються з фінансових витрат та компенсації лізингодавцю вартості об’єкта лізингу.
У договорі з фінансового лізингу, як правило, передбачається розрахунок мінімальних лізингових платежів з їх розподілом на фінансові витрати (доходи) та компенсацію вартості об’єкта лізингу.
Порядок розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів на 1 грошову одиницю залежить від того, чи платежі здійснюються на початок кожного розрахункового періоду, чи на кінець.
Теперішня вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грошову одиницю, що сплачуються на початку кожного періоду (PVAD), розраховується за формулою:
де и — КІЛЬКІСТЬ періодів, за які нараховуються і сплачуються лізингові платежі; і — ставка відсотка для розрахункового періоду.
Теперішня вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грошову одиницю, що сплачуються в кінці кожного періоду (PVA), розраховується за формулою:
де и — КІЛЬКІСТЬ періодів, за які нараховуються і сплачуються лізингові платежі; і — ставка відсотка для розрахункового періоду.
Сума теперішньої вартості мінімального лізингового платежу, що сплачується регулярно лізингоодержувачем, розраховується шляхом ділення справедливої вартості об’єкта лізингу на початок строку лізингу на теперішню вартість майбутніх лізингових платежів на 1 грошову одиницю (PVA або PVAD). Загальна сума теперішньої вартості мінімальних лізингових платежів дорівнює добутку мінімального лізингового платежу, що сплачується регулярно та кількості періодів сплати.
Загальна сума фінансового доходу лізингодавця (відповідно фінансових витрат лізингоодержувача) розраховується як різниця між загальною сумою теперішньої вартості мінімальних лізингових платежів та справедливою вартістю об’єкта лізингу на початок строку лізингу. Розподіл фінансового доходу лізингодавця (відповідно фінансових витрат лізингоодержувача) здійснюється із застосуванням лізингової ставки відсотка на залишок зобов’язань на початок розрахункового періоду.
Лізингова угода може передбачати зміну величини мінімального лізингового платежу на величину непередбаченої лізингової плати. Непередбачена лізингова плата — це частина лізингової плати, яка не зафіксована конкретною сумою та розраховується із
застосуванням показників інших, ніж строк оренди (обсяг продажу, рівень використання, індекс інфляції та цін, ринкові ставки відсотка тощо).
Лізингові платежі за угодою про операційний лізинг (за винятком витрат на послуги, наприклад, страхування та технічне обслуговування), як правило, визнаються на прямолінійній основі протягом строку оренди.
10.2. Методологічні засади бухгалтерського обліку лізингових операційй
На міжнародному рівні облік лізингових (орендних) операцій регламентується МСБО 17 «Оренда», метою якого є визначення для орендарів і орендодавців відповідної облікової політики та розкриття інформації, яку слід застосовувати до фінансової та операційної оренди. Облік лізингових операцій з інвестиційною нерухомістю та біологічними активами регулюється МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість» та МСБО 41 «Сільське господарство» відповідно.
Згідно з МСБО 17 «Оренда» лізинг (оренда) — це угода, згідно з якою лізингодавець (орендодавець) передає лізингоодержувачу (орендоодержувачу) в обмін на платіж або ряд платежів право користування активом протягом погодженого періоду часу.
У МСБО 17 наводиться визначення фінансової та операційної оренди, а також класифікаційні ознаки, згідно з якими оренда вважається фінансовою.
МСБО 17 вимагає, щоб орендоодержувач застосовував наступні принципи обліку та відображення оренди у фінансовій звітності:
1. На початку строку оренди, орендоодержувачам слід визнавати фінансову оренду як активи та зобов’язання у своїх балансах за сумами, що дорівнюють справедливій вартості орендованого майна на початку оренди, або, якщо вони нижчі за справедливу вартість, за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів, яка визначається на початку оренди. Ставкою дисконту, яку слід застосовувати при обчисленні теперішньої вартості мінімальних орендних платежів, є припустима ставка відсотка при оренді, якщо її можливо визначити; якщо ні, слід застосувати відсоткову ставку додаткових запозичень орендаря. Будь-які первісні прямі витрати орендаря додаються до суми, визнаної як актив.
2. Мінімальні орендні платежі слід розподіляти між фінансовими витратами та зменшенням непогашених зобов’язань. Фінансові витрати розподіляються на періоди протягом строку оренди так, щоб забезпечити сталу періодичну ставку відсотка на залишок зобов’язань у кожному періоді.
3. Політика нарахування амортизації на орендовані активи має узгоджуватися з політикою нарахування амортизації, що прийнята для власних активів. Якщо немає обґрунтованої впевненості в тому, що орендар отримає право власності наприкінці строку оренди, актив повністю амортизується протягом коротшого з двох строків: строку оренди або строку корисної експлуатації.
4. Орендні платежі за угодою про операційну оренду мають визнаватися як витрати у звіті про фінансові результати на прямолінійній основі протягом строку оренди, якщо тільки інша систематична основа не дозволяє краще відображати вигоди користувача.
Стосовно обліку і відображення у фінансовій звітності оренди орендодавцем, МСБО 17 вимагає наступне.
На початку строку оренди, орендодавець має відображати в балансі наданий об’єкт фінансової оренди як дебіторську заборгованість у сумі, що дорівнює чистим інвестиціям в об’єкт оренди.
Визнання фінансового доходу має базуватися на моделі, що відображає сталу періодичну норму прибутковості на чисті інвестиції орендодавця в фінансову оренду.
Активи, які є об’єктами угоди про операційну оренду мають відображатися у балансі орендодавця відповідно до суті активу.
Дохід від операційної оренди має визнаватися в складі доходу на прямолінійній основі протягом строку оренди, якщо тільки інша систематична основа не дозволяє краще відображати в часі вигоди користувача, при застосуванні якої, вигода, отримана від зданого в оренду активу, зменшується.
Щодо операцій з продажу активу із зворотною орендою, у МСБО 17 містяться наступні правила.
Для операцій з продажу із зворотною орендою, що веде до фінансової оренди, будь-яке перевищення надходжень від продажу над балансовою вартістю слід відстрочувати та амортизувати протягом строку оренди.
Для операцій з продажу із зворотною орендою, що веде до операційної оренди:
• якщо операція здійснюється за справедливою вартістю, то прибуток або збиток мають визнаватися негайно;
• якщо ціна продажу нижча за справедливу вартість, будь-який прибуток або збиток має визнаватися негайно, за винятком того, коли збиток компенсується майбутніми орендними платежами за ціною, нижчою за ринкову, він відстрочується та амортизується пропорційно орендним платежам за період, протягом якого очікується використання активу;
• якщо ціна продажу вища за справедливу вартість, перевищення над справедливою вартістю слід відстрочувати та амортизувати протягом періоду використання активу;
• якщо справедлива вартість на момент операції пордажу майна з подальшою його орендою є меншою, ніж балансова вартість активу — збиток, що дорівнює різниці між балансовою і справедливою вартістю, має бути визнаний негайно.
В Україні методика бухгалтерському обліку лізингових (орендних) операцій банків регламентується:
• Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ № 480 від 20.12.2005 p.;
• Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, затвердженою постановою Правління НБУ № 481 від 27.12.2007 р.
10.3. Облік операції! з фінансового лізингу лізингодавцем
Активи надані банком у фінансовий лізинг відображаються у балансі лізингоодержувача. Банк — лізингодавець наданий у фінансовий лізинг об’єкт необоротних активів обліковує за такими рахунками:
• 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам». Рахунок призначений для обліку заборгованості інших банків за фінансовим лізингом. За дебетом рахунку проводяться суми заборгованості за фінансовим лізингом. За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом.
• 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання». Рахунок призначений для обліку переданих у користування суб’єктам господарювання основних засобів за договорами фінансового лізингу (оренди). За дебетом рахунку відображається вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг (оренду). За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом (орендою).
• 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам». Рахунок призначений для обліку переданих у користування фізичним особам основних засобів за договорами фінансового лізингу (оренди). За дебетом рахунку відображається вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг (оренду). За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом (орендою).
Надання нового об’єкта основних засобів у фінансовий лізинг відображається в обліку лізингодавця такою проводкою:
Дт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам», або
2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання», або 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам» Кт 4400 «Основні засоби».
Різниця між сумою мінімальних лізингових (орендних) платежів і негарантованої ліквідаційної вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди) та теперішньою його вартістю, що визначена за лізинговою (орендною) ставкою процента, є доходом лізингодавця.
Розподіл доходу між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду.
Витрати, що пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості кредиту під час первісного визнання і відображаються за такими активними рахунками:
• 1525 «Неаморти30вана премія за кредитами, що надані іншим банкам»;
• 2075 «Неаморти30вана премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;
• 2215 «Неаморти30вана премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам». Нри цьому в обліку здійснюється така проводка:
Дт 1525 «Неаморти30вана премія за кредитами, що надані іншим банкам», або
2075 «Неаморти30вана премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання», або
2215 «Неаморти30вана премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»». Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Зазначені витрати амортизуються протягом строку лізингу (оренди), що відображається такими проводками:
• за договором фінансового лізингу з іншим банком:
Дт 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим банкам» Кт 1525 «Неаморти30вана премія за кредитами, що надані іншим банкам»;
• за договором фінансового лізингу з суб’єктом господарювання:
Дт 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб’єктам господарювання»
Кт 2075 «Неаморти30вана премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;
• за договором фінансового лізингу з фізичною особою:
Дт 6044 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам»
Кт 2215 «Неаморти30вана премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам».
Нарахування доходу за фінансовим лізингом супроводжується такими проводками:
• за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам:
Дт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»
Кт 6018 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий іншим
банкам»;
• за фінансовим лізингом, що наданий суб’єктам господарювання:
Дт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»
Кт 6028 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий суб’єктам господарювання»;
• за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам:
Дт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»
Кт 6044 «Процентні доходи за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам».
Отримана лізингодавцем сума лізингового (орендного) платежу відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
• за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам: Дт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»
Кт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам» — на суму отриманого доходу
Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам» — на суму компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди);
• за фінансовим лізингом, що наданий суб’єктам господарювання: Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»
Кт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання» — на суму отриманого доходу
Кт 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання» — на суму компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди);
• за фінансовим лізингом (орендою), що наданий фізичним особам: Дт 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
Кт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам» — на суму отриманого доходу
Кт 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам» — на суму компенсації вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди).
у випадку несплати лізингоодержувачем у встановлений в лізинговому договорі термін нарахованих процентів та заборгованості за фінансовим лізингом їх сума переноситься на рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів та простроченої заборгованості за фінансовим лізингом відповідно. При цьому виконуються такі бухгалтерські проводки:
а) за фінансовим лізингом, що наданий іншим банкам:
• на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам» Кт 1528 «Нараховані доходи за кредитами, що надані іншим банкам»;
• на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 1527 «Прострочена заборгованість за кредитами, що надані іншим банкам» Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам»;
б) за фінансовим лізингом, що наданий суб’єктам господарювання:
• на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»
Кт 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»;
• на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 2077 «Прострочена заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб’єктам господарювання»
Кт 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання»;
в) за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам:
• на суму прострочених нарахованих доходів:
Дт 2219 «Прострочені нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»
Кт 2218 «Нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»;
• на суму простроченої заборгованості за фінансовим лізингом:
Дт 2217 «Прострочена заборгованість за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»
Кт 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам». Погашення простроченої заборгованості за фінансовим лізингом та нарахованими за ним доходами відображається в обліку такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1200, 1500, 2600, 2605, 2620, 2625 та інші)
Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за фінансовим лізингом (1527, 2077,2217)
Кт Рахунки для обліку простроченої заборгованості за нарахованими доходами (1528, 2079,2219).
Якщо за умовами договору об’єкт фінансового лізингу (оренди) повертається лізингодавцю, то в обліку лізингодавця на суму негарантованої ліквідаційної вартості здійснюється така проводка:
Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам», або
2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб’єктам господарювання», або 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам».
Приклад 10.1
1.04.2009 р. банк уклав угоду з фінансового лізингу з підприємством, згідно з якою було придбано промислове обладнання вартістю 150000 грн. Строк оренди 5років. Термін корисного використання обладнання — 10 років. Процентна ставка за лізингом становить 20 % річних і сплачується в кінці кожного кварталу. Угодою передбачено перехід обладнання у власність підприємства-лізингоодержувача після закінчення строку лізингу.
Операція з придбання банком обладнання і надання його підприємству у фінансовий лізинг відображається такими бухгалтерськими записами:
• здійснення попередньої оплати за обладнання: Дт 3510 150000 грн. Кт 1200 150000 грн.;
• визнання обладнання у балансі банку:
Дт 4400 150000 грн.
Кт 3510 150000 грн.;
• надання обладнання підприємству у фінансовий лізинг:
Дт 2071 150000 грн.
Кт 4400 150000 грн.
Здійснимо розрахунок лізингових платежів на весь період дії лізингової угоди. Насамперед, потрібно визначити теперішню вартість звичайного ануїтету 1 грошової одиниці (PVA). Для цього можна скористатися спеціальними таблицями, або провести розрахунки, скориставшись формулою (10.2)
Згідно з даними нашого прикладу, теперішня вартість звичайного ануїтету 1 грошової одиниці, при періоді п = 20 (5років х 4 рази в рік), та процентній ставці і = 5 % (четвертина річної лізингової ставки) становить 12,46221.
Тепер розрахуємо суму мінімальних лізингових платежів, яку повинен сплачувати лізингоодержувач в кінці кожного кварталу:
150000 грн.: 12,46221 = 12036 грн.
Загальна сума мінімальних лізингових платежів становитиме: 12036 грн. X 20 (кількість періодів сплати лізингових платежів) = 240720 грн. Процентний дохід лізингодавця за весь строк дії лізингової угоди складе: 240720 грн. - 150000 грн. = 90720 грн.
Тепер складемо таблицю лізингових платежів, в якій відобразимо суму процентного доходу лізингодавця у складі періодичних мінімальних лізингових платежів у перший рік оренди (табл. 10.1).
Таблиця 10.1. Розрахунок лізингових платежів у перший рік дії лізингової угоди
Дата платежу | Сума мінімальних лізингових платежів, грн. | Процентний дохід лізингодавця, грн. | Компенсація вартості об'єкта лізингу, грн. | Залишок зобов’язання 3 лізингу на кінець періоду, грн. |
1.04.2009 |
|
|
| |
30.06.2009 | 150000x0,05=7500 | 12036- 7500=4536 | 150000 - 4536=145464 | |
30.092009 | 145464x0,05=7273 | 12036-7273=4763 | 145464 - 4763=140701 | |
31.12.2009 | 140701x0,05=7035 | 12036 - 7035=5001 | 140701 - 5001=135700 | |
31.012010 | 135700x0,05=6785 | 12036 - 6785=5251 | 135700 - 5251=130449 |
30.06.2009 р. банк нараховує процентний дохід за фінансовим лізингом у сумі 7500 грн. і
виконує таке бухгалтерське проведення':
Дт 2078 7500 грн.
Кт 6028 7500 грн.
Отримання банком лізингових платежів від підприємства у термін, передбачений
лізинговою угодою, супроводжується такою проводкою:
Дт 2600 12036 грн.
Кт 2078 7500 грн.
Кт 2071 4536 грн.
Па наступні дати нарахування процентного доходу і отримання лізингових платежів банк зробить аналогічні бухгалтерські проводки, але на інші суми (згідно з розрахунком у табл. 10.1).
10.4. Відображення в обліку фінансового лізингу лізингоодержувачем
Якщо банк виступає у ролі лізингоодержувача в операції з фінансового лізингу, то на початок строку лізингу (оренди) необоротні активи, що отримані банком-лізингоодержу-вачем у фінансовий лізинг, обліковуються за найменшою з оцінок: справедливою вартістю необоротного активу або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових (орендних) платежів. Витрати лізингоодержувача, що пов'язані з оформленням договору про фінансовий лізинг (оренду), включаються до вартості активу підчас його первісного визнання.
Одержаний у фінансовий лізинг об’єкт основних засобів у бухгалтерському обліку банку-лізингоодержувача відображається такою проводкою: Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)».
Витрати лізингоодержувача на поліпшення об’єкта фінансового лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводять
' Для спрощення розрахунків, припускається, що процентний дохід нараховується 1 раз в квартал, хоч на практиці банки щомісяця нараховують процентні доходи та витрати.
до збільшення майбутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його використання, відображаються як капітальні інвестиції, що включаються до вартості об’єкта фінансового лізингу (оренди).
На суму завершених капітальних інвестицій збільшується залишкова вартість активу і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка: Дт 4400 «Основні засоби»
Кт 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами».
Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом строку лізингу (оренди) здійснюється із застосуванням лізингової (орендної) ставки процента до залишку зобов’язань на початок звітного періоду. Якщо в договорі про фінансовий лізинг (оренду) не зазначена лізингова (орендна) ставка процента, то застосовується ставка процента до можливих позик лізингоодержувача.
Нараховані витрати за отриманими лізингоодержувачем активами у фінансовий лізинг (оренду) відображаються в обліку такою проводкою: Дт 7028 «Процентні витрати за фінансовим лізингом (орендою)» Кт 3678 «Інші нараховані витрати».
Сплата лізингоодержувачем орендних платежів у бухгалтерському обліку відображається такими проводками:
• на суму нарахованих витрат за отриманими активами у фінансовий лізинг: Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт Кореспондентські та клієнтські рахунки 1200, 1500, 2600;
• на суму зобов’язання за фінансовим лізингом (орендою):
Дт 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)»; Кт Кореспондентські та клієнтські рахунки 1200, 1500, 2600.
Лізингоодфжувач протягом періоду очікуваного використання об’єкта фінансового лізингу нараховує амортизацію. Пфіодом очікуваного використання об’єкта фінансового лізингу (оренди) є строк корисного використання — якщо договором пфедбачено перехці; права власності на актив до лізингоодержувача (орендаря), або коротший з двох періодів — строк лізингу (оренди) або строк корисного використання об’єкта фінансового лізингу (оренди) — якщо пфеходу права власності на об’єкт фінансового лізингу (оренди) не пфедбачено. Метод нарахування амортизації об’єкта фінансового лізингу (оренди) визначається лізингоодержувачем відповідно до порядку нарахування амортизації власних основних засобів і нематфіальних активів.
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 16 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |