3522 «Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім
податку на прибуток» — за умови авансових платежів
3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1001,1002,1200,2620,2625 та інші
Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат такими проводками: Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати»
Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або 3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом супроводжується такою проводкою: Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 3550 «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження», або
3551 «Аванси працівникам банку на господарські витрати», або
3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами».
У разі виплати коштів працівнику банку за результатами авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 7431 «Господарські витрати», або
7433 «Інші експлуатаційні витрати», або
7452 «Витрати на відрядження», або
7454 «Представницькі витрати» Кт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами».
Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 3650 «Заборгованість працівникам банку на відрядження», або
3651 «Заборгованість працівникам банку на господарські витрати»
3659 «Інша кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та
іншими особами» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або
1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або
2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток».
Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку».
Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
• у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати) згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами:
Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
• на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дт 7455 «Витрати на маркетинг та рекламу»
Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги». Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
• авансові платежі згідно з умовами договору: Дт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки 1200, 1500, 2600;
• визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших витрат, пов'язаних з діяльністю банку у відповідному звітному періоді:
Дт Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749 Кт 3500 «Витрати майбутніх періодів»,
3510 «Дебіторська заборгованість з придбання активів»,
3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
3678 «Інші нараховані витрати» — за умови визнання витрат за рахунками нарахованих витрат;
• перерахування коштів відповідно до умов угод з надання експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дт 3678 «Інші нараховані витрати»
Кт 3519 «Дебіторська заборгованість за послуги»,
Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно із Законом України «Нро систему оподаткування» відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
• нарахування податку на землю: Дт 7411 «Податок на землю»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»;
• нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб:
Дт 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»;
Кт 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб»;
• нарахування інших податків та зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток:
Дт 7419 «Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток»
Кт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»;
• сплата податків і зборів (обов'язкових платежів):
Дт 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»,
3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів
фізичних осіб» Кт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки.
12.7. Облік витрат з податку на прибуток
Методика бухгалтерського обліку операцій з нарахування та сплати податку на прибуток регламентується Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, затвердженою постановою Правління НБУ від 17.03.2009 р. № 140.
Податок на прибуток поділяється на поточний і відстрочений.
Поточний податок на прибуток — це сума податку на прибуток, визначена у звітному періоді відповідно до податкового законодавства України.
Відстрочений податок на прибуток — це сума податку на прибуток, що визнана відстроченим податковим зобов’язанням і відстроченим податковим активом.
Відстрочений податковий актив — це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок:
• тимчасової різниці, що піддягає вирахуванню,
• перенесення на майбутні періоди податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді,
• перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими неможливо скористатися у звітному періоді.
Відстрочене податкове зобов’язання — це сума податку на прибуток, яка сплачуватиметься в наступних періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню.
Відмінності між фінансовим та податковим обліком призводять до виникнення різниці між обліковим і податковим прибутком (збитком).
Обліковий прибуток (збиток) — це сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати за звітний період.
Податковий прибуток (збиток) — сума прибутку (збитку), визначена згідно з податковим законодавством України об’єктом оподаткування за звітний період.
Різниці між обліковим прибутком (збитком) та податковим прибутком (збитком) можуть бути постійними та тимчасовими.
Постійні різниці між податковим та обліковим прибутками (збитками) зумовлені тим, що окремі витрати і доходи включаються до розрахунку облікового прибутку (збитку), але не враховуються у разі визначення податкового прибутку (збитку), або визнаються з метою оподаткування, але не визнаються у фінансових звітах.
Тимчасові різниці між податковим та обліковим прибутками — це різниці в часі, які виникають унаслідок того, що період, у якому окремі доходи або витрати включаються до складу податкового прибутку, не збігається з періодом, у якому ці статті включені для обчислення облікового прибутку.
Згідно з Інструкцією про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і відстрочених податкових активів та податкових зобов’язань, поточний податок на прибуток визнається зобов’язанням у сумі, що розрахована за звітний період відповідно до податкового законодавства України. Перевищення сплаченої банком суми податку на прибуток над сумою, яка підлягає сплаті визнається дебіторською заборгованістю за податком на прибуток. Дебіторська заборгованість та зобов’язання з поточного податку на прибуток згортається, якщо погашення зобов’язання здійснюється як залік цієї дебіторської заборгованості.
Банк для розрахунку впливу тимчасової різниці на зобов’язання з податку на прибуток на звітну дату:
• аналізує всі операції, які призвели до виникнення тимчасової різниці між балансовою і податковою базами активу та зобов’язання;
• обраховує всі відстрочені податкові зобов’язання, визначивши податковий ефект сукупної тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, застосовуючи ставку податку на прибуток;
• обраховує всі відстрочені податкові активи, визначивши податковий ефект сукупної тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню, застосовуючи ставку податку на прибуток. Відстрочене податкове зобов’язання (відстрочений податковий актив) визнається
банком, якщо відшкодування (погашення) балансової вартості активу (зобов’язання) спричинить збільшення або зменшення майбутніх податкових платежів порівняно з тими, якими вони були б, якби їх відшкодування (погашення) не мало податкових наслідків.
Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, для розрахунку розміру відстроченого податкового зобов’язання. Відстрочене податкове зобов’язання збільшує суму податкового зобов’язання, що підлягає сплаті в наступні періоди.
Банк визнає відстрочене податкове зобов’язання щодо тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню, крім тих випадків, за яких різниця виникає внаслідок операцій первісного визнання:
• гудвілу;
• активу або зобов’язання в результаті господарських операцій, які не впливають на обліковий і податковий прибутки.
Банк повинен визначати тимчасову різницю, що підлягає вирахуванню, для розрахунку розміру відстроченого податкового активу.
Банк визнає відстрочений податковий актив в разі виникнення тимчасової різниці, яка підлягає вирахуванню, якщо в майбутньому очікується отримання податкового прибутку, за рахунок якого можна реалізувати оподатковувану тимчасову різницю та застосувати невикористані податкові збитки і пільги, з якими пов'язана ця тимчасова різниця, за винятком тих випадків, за яких відстрочений податковий актив виник унаслідок операції, яка не впливає ні на обліковий, ні на податковий прибутки.
Сума відстроченого податкового активу на дату балансу зменшується за умови недостатності податкового прибутку для відшкодування відстроченого податкового активу. У разі очікування податкового прибутку, достатнього для відшкодування відстроченого податкового активу, сума його попереднього зменшення, але не більша, ніж сума очікуваного податкового прибутку, відображається шляхом зворотного запису.
Відстрочений податковий актив зменшує суму податкового зобов’язання в майбутніх періодах.
Банк зобов’язаний на кожну звітну дату визнавати раніше не визнані відстрочені податкові активи, якщо є імовірність того, що майбутній оподатковуваний прибуток дасть змогу відшкодувати відстрочений податковий актив.
Відстрочений податковий актив та відстрочене податкове зобов’язання розраховуються за ставками оподаткування, що діятимуть протягом періоду, у якому здійснюватимуться
реалізація або використання активу та погашення зобов’язання. Відстрочений податковий актив і відстрочене податкове зобов’язання не дисконтуються.
Відстрочений податок на прибуток визнається витратами, крім відстроченого податку на прибуток, що нарахований у результаті операцій, що відображаються у власному капіталі. Відстрочений податок на прибуток відображається безпосередньо за рахунками власного капіталу, якщо податок відноситься до статей, які відображені безпосередньо за рахунками власного капіталу (переоцінка основних засобів, переоцінка цінних паперів у портфелі банку на продаж тощо).
Перерахування банком суми податку на прибуток відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток»,
3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» Кт 1200 «Кореспондентський рахунок банку в НБУ».
Визнання витрат з податку на прибуток супроводжується такою проводкою: Дт 7900 «Податок на прибуток»
Кт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток».
Згортання дебіторської та кредиторської заборгованості з податку на прибуток за звітний період відображається проводкою:
Дт 3620 «Кредиторська заборгованість за податком на прибуток» Кт 3520 «Дебіторська заборгованість за податком на прибуток».
Банк відображає в обліку визнання відстроченого податкового зобов’язання такою бухгалтерською проводкою: Дт 7900 «Податок на прибуток»,
5100 «Результати переоцінки основних засобів»,
5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»,
5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 3621 «Відстрочені податкові зобов’язання».
Визнання банком відстроченого податкового активу супроводжується такою проводкою:
Дт 3521 «Відстрочений податковий актив» Кт 7900 «Податок на прибуток».
12.8. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
Фінансовий результат діяльності банку визначається як різниця між загальною сумою усіх доходів та витрат та обліковується за рахунками 5 класу «Капітал банку» груп 503 «Результати минулих років» та 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження», а саме:
• 5030 (пасивний) «Нерозподілені прибутки минулих років». Рахунок призначений для обліку прибутків минулих років до їх розподілу. За кредитом рахунку відображаються суми підтверджених прибутків минулих років; перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок вартості активів, що раніше були переоцінені, у разі їх вибуття.
За дебетом рахунку відображаються суми розподіленого прибутку згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) відповідно до законодавства України.
• 5031 (активний) «Непокриті збитки минулих років». Рахунок призначений для обліку сум підтверджених збитків минулих років до їх покриття. За дебетом рахунку відображається облік підтверджених сум непокритих збитків минулих років. За кредитом рахунку відображаються суми покриття збитків минулих років.
• 5040 (пасивний) «Прибуток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку прибутку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року. За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року; суми розподілу прибутку за рішенням загальних зборів акціонерів (учасників) згідно із законодавством України; суми підтвердженого нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 до його розподілу загальними зборами акціонерів (учасників).
• 5041 (активний) «Збиток звітного року, що очікує затвердження». Рахунок призначений для обліку збитку звітного року до його затвердження загальними зборами акціонерів учасників). За дебетом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків витрат звітного року. За кредитом рахунку проводяться суми в порядку закриття рахунків обліку доходів звітного року; суми покриття збитку; суми збитків, підтверджених загальними зборами акціонерів (учасників), на рахунок 5031 до їх покриття.
Залишки за рахунками доходів і витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в кінці звітного фінансового року закриваються:
• за умови перевищення доходів над витратами — на пасивний рахунок 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
• за умови перевищення витрат над доходами — на активний рахунок 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
У випадку коли банк має прибуток, 31 грудня поточного року виконуються такі бухгалтерські проводки:
• закриття рахунків з обліку доходів: Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;
• закриття рахунків з обліку витрат:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас).
Якщо банк має збиток, 31 грудня поточного року банк здійснює такі бухгалтерські записи:
• закриття рахунків з обліку доходів: Дт Рахунки з обліку доходів (6 клас)
Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;
• закриття рахунків з обліку витрат:
Дт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» Кт Рахунки з обліку витрат (7 клас)
Сума прибутку обліковується за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження», а сума збитку — за рахунком 5041«3биток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.
Розподіл прибутку банку відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
• формування загальних резервів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5020 «Загальні резерви»;
• формування резервних фондів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5021 «Резервні фонди»;
• формування інших фондів:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5022 «Інші фонди банку»;
• нарахування дивідендів акціонерам банку:
Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;
• спрямування дивідендів (реінвестиція) на придбання акцій нової емісії: Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
Кт 5003 «Дивіденди, що спрямовані на збільшення статутного капіталу».
Залишок нерозподіленого прибутку обліковується за рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років». При цьому виконується така бухгалтерська проводка: Дт 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» Кт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Якщо банк закінчив фінансовий рік із збитком, то сума збитку за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунком загальних резервів, резервних та інших фондів, створених у минулих роках в процесі розподілу прибутку. При цьому виконуються такі проводки:
Дт 5020 «Загальні резерви», або
5021 «Резервні фонди», або
5022 «Інші фонди банку», або
5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» Кт 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».
Якщо в банку не вистачає коштів для покриття збитку, то непокрита сума збитку обліковується за рахунком 5031 «Непокриті збитки минулих років».
12.9. Розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку
Інформація про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку розкривається у таких фінансових звітах:
• звіті «Баланс»;
• звіті про фінансові результати;
• звіті про рух грошових коштів;
• звіті про власний капітал;
• примітках до річної фінансової звітності: 1.17. «Податок на прибуток»; 1.19. «Доходи та витрати»;
28. «Процентні доходи та витрати»;
29. «Комісійні доходи та витрати»;
30. «Інші операційні доходи»;
31. «Адміністративні та інші операційні витрати»;
32. «Витрати на податок на прибуток»;
33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених для продажу»;
34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію».
У квартальному звіті «Баланс» подається інформація про фінансові результати діяльності банку у статтях «Прибуток/Збиток минулих років» та «Прибуток/Збиток поточного року», а у річному звіті «Баланс» — у статті «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Ступінь розкриття інформації про доходи, витрати і фінансовий результат діяльності банку у звіті про фінансовий результат розглядається у 13 розділі «Фінансова звітність банку» даного підручника.
У звіті про рух грошових коштів (складеним за прямим методом) суми доходів та витрат банку наводяться у таких розділах:
1) «Грошові кошти від операційної діяльності» у статтях:
• Процентні доходи, що отримані;
• Процентні витрати, що сплачені;
• Комісійні доходи, що отримані;
• Комісійні витрати, що сплачені;
• Доходи, що отримані за операціями з торговими цінними паперами;
• Доходи, що отримані за операціями з фінансовими інструментами;
• Доходи, що отримані за операціями з іноземною валютою;
• Інші отримані операційні доходи;
• Виплати на утримання персоналу;
• Сплачені адміністративні та інші операційні витрати;
• Сплачений податок на прибуток;
2) «Грошові кошти від інвестиційної діяльності» у статтях:
• Дохід від реалізації цінних паперів у портфелі банку на продаж;
• Дохід від погашення цінних паперів у портфелі банку до погашення;
• Дохід від реалізації основних засобів;
• Дивіденди отримані;
• Дохід від реалізації дочірньої компанії за мінусом виплачених грошових коштів;
• Дохід від реалізації асоційованих компаній;
• Дохід від реалізації інвестиційної нерухомості;
• Дохід від вибуття нематеріальних активів.
У звіті про власний капітал інформація про окремі види доходів та витрат банку подається у таких статтях:
• Результат переоцінки цінних паперів в портфелі банку на продаж до їх справедливої вартості;
• Продаж або втрати від зменшення корисності цінних паперів в портфелі банку на продаж;
• Результат переоцінки основних засобів та нематеріальних активів;
• Результат переоцінки за операціями хеджування;
• Накопичені курсові різниці;
• Відстрочені податки;
• Чистий дохід/ (збиток), що визнаний безпосередньо у складі власного капіталу;
• Прибуток/ (збиток) за рік;
• Усього доходів/(збитків), що визнані за рік.
Більш детально інформація про доходи і витрати банку розкривається у примітках до річної фінансової звітності банку.
У примітці 1.17 «Податок на прибуток» банк подає таку інформацію:
• ставку податку на прибуток, якщо вона змінюється порівняно із звітним періодом;
• пояснення різниці між витратами (доходами) з податку на прибуток та добутком облікового прибутку (збитку) на застосовану ставку податку на прибуток;
• суму тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, суму податкових збитків і невикористаних податкових пільг, пов'язаних з невизнанням відстроченого податкового активу;
• суму тимчасових різниць, пов'язаних з фінансовими інвестиціями в дочірні та асоційовані компанії, щодо яких відстрочені податкові зобов’язання не були визнані;
• суму витрат (доходу) з податку на прибуток, пов'язаних з прибутком (збитком) від діяльності, що припинена.
У примітці 1.19. «Доходи та витрати» банк зазначає критерії визнання доходів і витрат та облікову політику щодо визнання доходів та витрат.
Примітка 28. «Процентні доходи та витрати» містить дані про процентні доходи та процентні витрати банку за різними видами фінансових інструментів.
У примітці 29. «Комісійні доходи та витрати» розкривається інформація про комісійні доходи і витрати банку, що отримані та сплачені за різними банківськими операціями, Зокрема за розрахунковими операціями, касовим обслуговуванням, інкасацією, операціями з цінними паперами, операціями з довірчого управління, наданими гарантіями, а також комісійні доходи і витрати за фінансовими інструментами, які не обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах та за фінансовими інструментами, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах.
Примітка 30. «Інші операційні доходи» містить дані про: отримані банком дивіденди за фінансовими інвестиціями; дохід від надання в оренду інвестиційної нерухомості; дохід від суборенди; негативний гудвіл, визнаний як дохід; дохід від вибуття основних засобів та нематеріальних активів; дохід від вибуття інвестиційної нерухомості; роялті; інші операційні доходи.
У примітці 31. «Адміністративні та інші операційні витрати» розкривається інформація про такі види витрат, як: витрати на утримання персоналу; амортизація основних засобів; зменшення корисності основних засобів та нематеріальних активів; відновлення
корисності основних засобів і нематеріальних активів; збиток від зменшення корисності гудвілу; амортизація програмного забезпечення та інших нематеріальних активів; витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів, телекомунікаційні та інші експлуатаційні послуги; витрати на фінансовий лізинг (оренду); інші витрати, пов'язані з основними засобами; професійні послуги; витрати на маркетинг та рекламу; витрати на охорону; інші податки та обов'язкові платежі, крім податку на прибуток; зменшення корисності довгострокових активів, утримуваних для продажу, (чи груп вибуття); інші витрати. Також у цій примітці банк розкриває інформацію щодо доходу від оренди об’єктів інвестиційної нерухомості; прямих операційних витрат, що виникли від інвестиційної нерухомості, яка генерує дохід від оренди протягом періоду, і тієї, яка не генерує такий дохід.
Примітка 32. «Витрати на податок на прибуток» містить детальну інформацію, що стосується витрат на податок на прибуток, яка подається у таких таблицях:
• таблиця 32.1. «Витрати на сплату податку на прибуток»;
• таблиця 32.2. «Узгодження суми облікового прибутку (збитку) та суми податкового прибутку (збитку)»;
• таблиця 32.3. «Податкові наслідки, пов'язані з визнанням відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань за звітний рік»;
• таблиця 32.4 «Податкові наслідки, пов'язані з визнанням відстрочених податкових активів та відстрочених податкових зобов’язань за попередній рік».
У примітці 33. «Чистий прибуток/(збиток) від продажу довгострокових активів, призначених для продажу» зазначається така інформація: різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються; дохід від продажу необоротних активів за мінусом витрат на продаж; податок на прибуток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу; чистий прибуток/збиток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу.
У примітці 34. «Прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію» розкривається інформація про: прибуток/(збиток), що належить акціонерам-власникам простих акцій; прибуток/(збиток), що належить акціонерам-власникам привілейованих акцій; середньорічну кількість простих та привілейованих акцій в обігу; чистий та скоригований прибуток/(збиток) на одну просту та привілейовану акцію.
Запитання для перевірки знань
1. Дайте визначення понять «доходи» та «витрати».
2. Назвіть МСФЗ, в яких містяться вимоги щодо визнання, оцінки та розкриття інформації про доходи і витрати.
3. Як класифікуються банківські доходи і витрати з позиції бухгалтерського обліку?
4. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентується методологія та методика бухгалтерського обліку доходів та витрат банків?
5. За яких умов визнаються банківські доходи і витрати?
6. Які надходження в банк від інших осіб не визнаються доходами?
7. Які платежі банку не визнаються витратами?
8. В яких випадках доходи і витрати можуть не відображатися в бухгалтерському обліку за рахунками нарахованих доходів і витрат?
9. Рахунки яких класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України використовуються для обліку доходів і витрат?
10. Як відображаються в бухгалтерському обліку банку доходи і витрати в іноземній валюті?
11.3а яким методом визнаються та оцінюються процентні доходи і витрати банку і в
чому його суть?
12. Якими бухгалтерськими проводками супроводжуються операції з нарахування і отримання процентних доходів в національній та іноземній валюті?
13. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі амортизації дисконту і премії за фінансовими активами?
14. Які бухгалтерські проводки виконує банк у разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою?
15. Якими бухгалтерськими проводками відображаються операції з нарахування і сплати процентних витрат в національній та іноземній валюті?
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 15 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |