У своїх робочих записах материнський банк відкриває технічний рахунок для відображення частки меншості в статутному капіталі, резервах і нерозподіленому прибутку
дочірньої компанії, якщо консолідована група не володіє всіма акціями статутного капіталу дочірньої компанії. Материнський банк зазначає частку в чистих активах учасника консолідованої групи, звітність якого включається за методом повної консолідації, у консолідованому балансі та звіті про фінансові результати окремою статтею.
Материнський банк розраховує свою частку прибутку або збитку після коригування на суму дивідендів за привілейованими акціями дочірньої компанії незалежно від оголошення дивідендів, якщо дочірня компанія випустила привілейовані акції, за якими накопичується сума дивідендів та які перебувають у володінні за межами консолідованої групи.
Вартість гудвілу, що виникає під час консолідації фінансової звітності материнського банку і фінансової звітності дочірніх компаній банку, визнається як актив та зазначається в консолідованому балансі окремою статтею «Гудвіл». Гудвіл при консолідації — це перевищення вартості придбання над часткою материнського банку в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання.
Консолідована фінансова звітність має містити в разі продажу однієї з дочірніх компаній:
• накопичені результати дочірньої компанії банку на час продажу;
• прибуток чи збиток від продажу дочірньої компанії банку, що становить різницю між отриманою ціною та сумою частки материнського банку в чистих активах дочірньої компанії, уключаючи величину гудвілу на день придбання дочірньої компанії материнського банку.
Материнський банк не включає до консолідованої групи дочірню компанію, яку продав протягом звітного періоду, та ця операція здійснена на звітну дату.
Всі зміни у вартості фінансових інвестицій дочірніх компаній консолідованої групи, чистих активів, відсотків консолідованої групи та частки меншості в цих чистих активах реєструються та аналізуються материнським банком з метою визначення змін: 1) у вартості ціни придбання; 2) що пов'язані з коливаннями офіційного валютного курсу.
Материнський банк визначає та коригує частку меншості в прибутках консолідованих дочірніх компаній, що були накопичені протягом звітного періоду, за доходами консолідованої групи з метою визначення чистого прибутку консолідованої групи.
Частка меншості визначається як:
• частки меншості в накопичених з часу придбання резервах, нерозподіленому прибутку (збитку) та інших показниках власного капіталу консолідованої групи;
• частки меншості в сумі збільшення (зменшення) статутного капіталу, що є результатом випуску або реалізації акцій, які до цього належали компаніям консолідованої групи;
• дивіденди, що отримані часткою меншості;
• частки меншості в чистих активах нових компаній, які включаються для консолідації. Материнський банк під час виключення балансової вартості його фінансових інвестицій визначає вартісну різницю, тобто різницю між вартістю придбання чистих активів (капіталу) дочірньої компанії та балансовою вартістю цих активів на дату придбання. Перекласифікація цієї вартісної різниці означає Гї розподіл на: 1) гудвіл; 2) дооцінку балансової вартості активів до їх справедливої вартості.
Материнський банк розраховує гудвіл на час придбання консолідованою групою акцій (часток) консолідованого учасника, що є різницею між вартістю акцій (часток), яка
відображена в індивідуальних фінансових звітах учасників консолідованої групи, та сумою чистих активів (статутний капітал, резерви, нерозподілений прибуток та інші показники власного капіталу) консолідованого учасника, помноженою на частку контролю консолідованої групи в статутному капіталі учасника. Оцінка гудвілу здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності. Визнання зменшення корисності гудвілу здійснюється материнським банком протягом річного звітного періоду кожен рік в один і той самий час. Негативний гудвіл визнається материнським банком у повній сумі доходом під час первісного визнання інвестицій.
Материнський банк визначає гудвіл від дати придбання за кожним учасником окремо. Надалі сума гудвілу може перераховуватися в разі:
• збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить консолідованій групі;
• збільшення частки статутного капіталу учасника, що належить частці меншості;
• придбання акцій (часток) учасника консолідованої групи в третіх осіб;
• часткового або повного продажу акцій (часток) учасника консолідованої групи третім особам;
• продажу акцій (часток) учасника консолідованої групи іншим учасникам консолідованої групи.
У цих випадках на величину придбаних (проданих) акцій (часток) учасника консолідованої групи материнський банк окремо розраховує суму гудвілу та підсумовує з попереднім значенням, змінюючи його.
Материнський банк не розраховує гудвіл, який виникає щодо акцій (часток) материнського банку, що є у власності учасників консолідованої групи. Гудвіл розраховується материнським банком на час придбання ним акцій (часток) учасника консолідованої групи. Якщо материнський банк придбав акції (частки) учасників консолідованої групи до складання першої консолідованої фінансової звітності, то він розраховує гудвіл не на час придбання чистих активів, а на час складання материнським банком першої консолідованої звітності. Надалі за умови придбання учасником консолідації акцій (часток) іншої компанії зазначена сума гудвілу розраховується на час придбання цих чистих активів.
Як зазначалось вище, консолідована фінансова звітність банків може складатися із використанням методу участі в капіталі. Зауважимо, що метод участі в капіталі є не тільки методом обліку фінансових інвестицій, а й одним із методів консолідації фінансової звітності. У зарубіжній обліковій літературі метод участі в капіталі називають іще «консолідацією в один рядок».
За методом участі в капіталі інвестиції в асоційовану компанію спочатку відображаються за собівартістю, а потім у консолідованих звітах балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується для відображення частки консолідованої групи в прибутках або збитках чи будь-яких інших змін у капіталі асоційованої компанії, що відбулися після дати придбання. У наступному звітному періоді інвестиція коригується на відповідні зміни у власному капіталі асоційованої компанії за звітний період.
Фінансові звіти асоційованих компаній, якими володіє консолідована група прямо чи опосередковано, крім випадків, де є контроль, уключаються до консолідованої фінансової звітності за методом участі в капіталі. Дивіденди, що сплачені асоційованими компаніями, зменшують балансову вартість інвестиції та визнаються як часткові
виплати інвестиції. Відповідно до цього вартість інвестиції має бути скоригована для того, щоб відображати вплив отриманих материнським банком дивідендів. Потрібно здійснити регулювальні записи з метою відображення змін у вартості інвестицій в асоційовані компанії, якщо збільшується величина власного капіталу асоційованої компанії за рахунок додаткових випусків акцій чи переоцінки цінних паперів, будівель та обладнання. Частка меншості за методом участі в капіталі не розраховується.
Якщо частка материнського банку в збитках асоційованої компанії дорівнює балансовій вартості інвестицій або перевищує ї"ї, то материнський банк, як правило, припиняє включати цю частку до подальших збитків. Інвестиція відображається у звітах за нульовою вартістю. Додаткові збитки покриваються тією мірою, у якій інвестор бере на себе зобов’язання або здійснює виплати за дорученням асоційованої компанії для погашення ї"ї зобов’язань, гарантом яких був материнський банк або за які материнський банк відповідав іншим чином. Якщо після цього асоційована компанія звітує про прибутки, то материнський банк поновлює надання інформації, уключаючи свою частку таких прибутків лише після того, коли частка прибутків материнського банку дорівнює частці чистих збитків, які не були визнані.
Нереалі30вані прибутки та збитки від внутрішньогрупових операцій між материнським банком та асоційованими компаніями (прямими чи опосередкованими) мають виключатися в межах частки участі консолідованої групи в статутному капіталі асоційованої компанії з відповідним коригуванням суми нерозподіленого прибутку консолідованої групи. Нереалі30вані збитки не можуть бути виключені, якщо витрати не можуть бути відшкодовані.
Процедура складання консолідованої звітності за методом участі в капіталі полягає в заміні вартості акцій (часток) консолідованого учасника, відображеній у балансі материнського банку та/або інших учасників, на вартісну оцінку частки участі консолідованої групи в чистих активах консолідованого учасника.
Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в консолідованому балансі за статтею «Інвестиції в асоційовані компанії». Частка консолідованої групи в прибутку/збитку асоційованих компаній відображається у звіті про фінансові результати за статтями «Дохід від участі в капіталі» та «Втрати від участі в капіталі».
Розрахунок та відображення гудвілу за методом участі в капіталі здійснюється так само, як і за методом повної консолідації. Сума зменшення корисності гудвілу, включеного до балансової вартості інвестиції, не враховується під час визначення частки материнського банку в прибутках або збитках об’єкта інвестування.
Материнський банк крім консолідованої фінансової звітності, додатково подає до територіального управління НБУ, що безпосередньо здійснює нагляд за материнським банком, у складі консолідованої фінансової звітності робочу таблицю для складання консолідованого балансу, робочу таблицю для складання консолідованого звіту про фінансові результати та копії річних фінансових звітів учасників консолідованої групи — небанківських установ та іноземних учасників консолідованої групи. Територіальні управління НБУ, на території яких розташовані банки, які входять до складу учасників консолідованої групи, зобов’язані подати копії річних фінансових звітів цих банків територіальному управлінню НБУ за місцезнаходженням материнського банку в разі письмового запиту.
Запитання для перевірки знань
1. з якою метою складається фінансова звітність?
2. Згідно з Концептуальною основою складання та подання фінансових звітів опублікованою КМСБО, яким якісним характеристикам має відповідати інформація, що наведена у фінансовій звітності?
3. Які міжнародні стандарти фінансової звітності регламентують питання, пов'язані з складанням і поданням фінансової звітності?
4. До кого застосовуються вимоги МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» і за якими двома напрямами, згідно з цим стандартом, повинна розкриватися інформація про фінансові інструменти у фінансовій звітності?
5. Якими нормативно-правовими актами НБУ регламентуються питання, пов'язані із складанням і поданням банками фінансової звітності?
6. Які фінансові звіти входять до складу квартальної фінансової звітності банків України?
7. Які фінансові звіти входять до складу річної фінансової звітності банків України?
8. Показники якої фінансової звітності банку і в якому випадку підлягають коригуванню із урахуванням впливу інфляції?
9. Яка робота має передувати складанню річної фінансової звітності банку?
10. В якому вигляді і в які терміни вітчизняні банки мають подавати фінансову звітність Національному банку України?
11. В яких виданнях і в які терміни банки зобов’язані публікувати свою квартальну та річну фінансову звітність?
12. якою метою складається звіт «Баланс» банку і яку інформацію він надає?
13. Як групуються активні та пасивні рахунки у статті у звіті «Баланс» банку?
14. Назвіть основні статті активу та пасиву звіту «Баланс» банку.
15. Чим річний звіт «Баланс» відрізняється від квартального звіту «Баланс»?
16. Які ще баланси, окрім квартального та річного звіту «Баланс», складають і подають Національному банку України банки та до якої звітності вони відносяться?
17. З якою метою складається звіт про фінансові результати і яка інформація в ньому розкривається?
18. Які статті включає квартальний та річний звіт про фінансові результати?
19. З якою метою складається звіт про рух грошових коштів і яку інформацію він розкриває?
20. На які три види класифікується діяльність банку у звіті про рух грошових коштів?
21. 3а яким методом може складатися звіт про рух грошових коштів?
22. Які розділи включає звіт про рух грошових коштів банку?
23. Яка інформація подається у звіті про власний капітал банку і які статті включає даний звіт?
24. Яка інформація міститься у примітках до фінансової звітності?
22. Скільки приміток до квартальної та річної фінансової звітності передбачено Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
23. Які фінансові звіти входять до складу консолідованої фінансової звітності банків України?
24. За якими методами материнський банк може складати консолідовану фінансову звітність і від чого залежить вибір методу консолідації?
28.3а якими курсами материнський банк повинен перераховувати монетарні та немонетарні статті фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
29. Назвіть етапи процесу повної консолідації фінансової звітності банку.
Тести
1. Яким міжнародним стандартом в найбільшій мірі регламентуються питання, пов'язані
із розкриттям інформації у фінансовій звітності банків?
а) МСБО 29 «Фінансова звітність в умовах гіперінфляції»;
б) МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації»;
в) МСБО 30 «Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових
установ».
г) МСБО 1 «Подання фінансових звітів».
2. У якому нормативно-правовому акті визначено якісні характеристики, яким має відповідати інформація, що наведена у фінансової звітності банків України?
а) Законі України «Про банки і банківську діяльність»;
б) «Положенні про організацію бухгалтерського обліку та звітності у банках України»;
в) «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України»;
г) «Інструкції про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків
України».
3. Відсутність якої якісної характеристики інформації може призвести до втрати її
доречності та достовірності?
а) зіставність;
б) нейтральність;
в) своєчасність;
г) зрозумілість.
4. Якій якісній характеристиці відповідає наведена у фінансовій звітності інформація,
якщо у ній відсутні суттєві помилки і вона відображає дійсний стан справ?
а) доречність;
б) зрозумілість;
в) суттєвість;
г) достовірність.
5. Якій якісній характеристиці відповідає наведена у фінансовій звітності інформація,
коли її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення
користувачів, прийняті на основі фінансових звітів?
а) доречність;
б) зрозумілість;
в) суттєвість;
г) достовірність.
6. Згідно з вимогами НБУ, упродовж якого терміну банки повинні публікувати свої річні
фінансові звіти після дати балансу?
а) 1 місяць;
б) З місяці;
в) 6 місяців;
г) 9 місяців.
7. Яке з наведених нижче тверджень найкраще розкриває мету інформації, що подається
у примітках до фінансової звітності?
а) виправити неправильно подану інформацію у фінансових звітах;
б) забезпечити додатковою інформацією про діяльність банку;
в) забезпечити розкриття інформації, наведеної у фінансових звітах банку, згідно з
вимогами облікових стандартів;
г) розкрити інформацію про перспеКт иви розвитку банку.
8. Згідно з МСФЗ 7, у розрізі яких видів ризику здійснюється розкриття інформації про характер та рівень ризиків, що виникають унаслідок фінансових інструментів?
а) кредитного ризику;
б) ризику ліквідності;
в) ринкового ризику;
г) усіх зазначених вище, але не обмежуються ними.
9. Який з наведених нижче фінансових звітів не входить до складу квартальної фінансової
звітності банків України?
а) звіт «Баланс»;
б) звіт про фінансові результати;
в) звіт про рух грошових коштів;
г) примітки.
10. Який з наведених нижче звітів відноситься до статистичної звітності банку?
а) квартальний звіт «Баланс»;
б) річний звіт «Баланс»;
в) щоденний баланс банку за формою № ІД;
г) примітки.
11. У якому фінансовому звіті банку розкривається інформація про основні принципи і методи облікової політики банку?
а) звіті «Баланс»;
б) звіті про фінансові результати;
в) звіті про рух грошових коштів;
г) примітках.
12. Скільки розділів включає форма звіту про рух грошових коштів, складеного за прямим
методом?
а) один;
б) два;
в) три;
г) чотири.
13. У звіті про рух грошових коштів, надходження коштів від емісії простих акцій слід класифікувати як приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
14. У звіті про рух грошових коштів банку, придбання банком асоційованої компанії слід
класифікувати як вибуття коштів за:
а) операційною діяльністю;
б) інвестиційною діяльністю;
в) фінансовою діяльністю.
15. У звіті про рух грошових коштів банку, доходи, що отримані за операціями з торговими
цінними паперами слід класифікувати як приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
16. У звіті про рух грошових коштів банку, комісійні доходи банку слід класифікувати як
приплив грошових коштів від:
а) операційної діяльності;
б) інвестиційної діяльності;
в) фінансової діяльності.
17. У звіті про рух грошових коштів банку, виплати на утримання персоналу слід класифікувати як вибуття коштів за:
а) операційною діяльністю;
б) інвестиційною діяльністю;
в) фінансовою діяльністю.
18. Який метод складання звіту про рух грошових коштів заохочує використовувати
МСБО 7«Звіт про рух грошових коштів»?
а) прямий;
б) непрямий;
в) участі в капіталі;
г) повної консолідації.
19. Скільки приміток до квартальної фінансової звітності передбачено Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
а) одну;
б) три;
в) шість;
г) сорок шість.
20. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, консолідована група — це:
а) окрема юридична особа, яка є сукупністю інших юридичних осіб;
б) окрема економічна одиниця, яка є сукупністю дочірніх і асоційованих компаній;
в) неюридична особа, яка є сукупністю юридичних осіб, включаючи материнський
банк та учасників групи;
г) усе зазначене вище.
21.3а якими методами банки України можуть складати консолідовану фінансову звітність?
а) участі в капіталі;
б) повної консолідації;
в) часткової консолідації.
22. Від чого залежить вибір методу складання консолідованої фінансової звітності?
а) рішення керівництва банку;
б) рівня контролю консолідованої групи в капіталі кожного учасника;
в) структури консолідованої групи;
г) величини активів учасників консолідованої групи.
23. Коригування показників річної фінансової звітності банку та консолідованої фінансової
звітності материнського банку на вплив інфляції здійснюється у випадку, коли значення
кумулятивного приросту інфляції становить:
а) 25 % у звітному році;
б) 90 % і більше за три останніх роки, уключаючи звітний;
в) 210 % за три останніх роки, уключаючи звітний;
г) 50 % і більше за три останніх роки, уключаючи звітний.
24. Яка структура консолідованої групи передбачає пряме володіння материнським банком
частками в статутних капіталах учасників?
а) проста;
б) вертикальна;
в) трикутна;
г) жодна.
25. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, в якому випадку у консолідовану фінансову звітність банку не включаються
показники річної фінансової звітності асоційованих або дочірніх компаній?
а) якщо це іноземне підприємство;
б) якщо діяльність дочірньої або асоційованої компанії суттєво відрізняється від діяльності материнської компанії;
в) якщо контроль є тимчасовим, оскільки придбані пайові цінні папери дочірньої або
асоційованої компанії банку утримуються виключно для продажу протягом 3-х місяців з дати придбання;
г) якщо контроль є тимчасовим, оскільки придбані пайові цінні папери дочірньої або
асоційованої компанії банку утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.
26. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків України, за яким курсом материнський банк повинен перераховувати немонетарні
статті фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
а) офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) офіційним валютним курсом на дату операції;
в) середньозваженим офіційним валютним курсом за відповідний місяць;
г) офіційним валютним курсом на дату переоцінки статей до справедливої вартості.
27. Згідно з Інструкцією про порядок складання та оприлюднення фінансової звітності банків
України, за яким курсом материнський банк повинен перераховувати статті доходів і
витрат фінансових звітів закордонних господарських одиниць?
а) офіційним валютним курсом на дату балансу;
б) офіційним валютним курсом на дату операції;
в) середньозваженим офіційним валютним курсом за відповідний місяць;
г) середньозваженим офіційним валютним курсом за звітний рік.
28.У якій частині консолідованого звіту «Баланс» материнський банк відображає курсові різниці, що виникають під час перерахунку показників фінансової звітності закордонних господарських одиниць?
а) активі;
б) зобов’язаннях;
в) капіталі;
г) ніде не відображаються.
29. Скільки приміток до річної фінансової звітності передбачено Інструкцією про порядок
складання та оприлюднення фінансової звітності банків України?
а) три;
б) десять;
в) тридцять шість;
г) сорок шість.
30. В яких випадках банки мають право проводити коригуючі проводки?
а) щомісячно;
б) в період складання річної фінансової звітності;
в) у випадку виявлення помилкових записів минулого року;
г) у всіх зазначених вище випадках.
Задачі
Задача 13.1.
Зробіть необхідні розрахунки і проставте пропущені показники у річному звіті «Баланс» банку (табл. 13.9).
Таблиця 13.9. Звіт «Баланс» банку
Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
АКТИВИ | ||
Грошові кошти та їх еквіваленти | 3 228 640 | |
Торгові цінні иаиери | 688 899 | 1 267 502 |
Кошти в інших банках | 192 458 | |
Кредити та заборгованість клієнтів | 23 846 707 | |
Цінні иаиери в портфелі банку на продаж | 27 103 | 11 026 |
Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії | 6 786 | 6 786 |
Інвестиційна нерухомість | 3 223 | 3 050 |
Дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток | 7 968 | |
Основні засоби та нематеріальні активи | 2 754 725 | 2 049 735 |
Інші фінансові активи | 65 499 | 57 382 |
Інші активи | 187 178 | 197 746 |
Усього активів | 31 226 766 | |
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | ||
Кошти банків | 27 705 307 | 8 938 665 |
Кошти клієнтів | 15 251 855 | |
Боргові цінні папери, емітовані банком | 600 437 | |
Інші залучені кошти | 1 220 803 | |
Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток | 77 200 | 22 137 |
Відстрочені податкові зобов'язання | 446 638 | 305 256 |
Резерви за зобов'язаннями | 2 505 | |
Інші фінансові зобов'язання | 152 827 | 83 438 |
Інші зобов'язання | 108 043 | 13 237 |
Субординований борг | 1 155 ООО | |
Усього зобов'язань | 44 519 068 |
Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | ||
Статутний капітал | 1 771 011 | 1 021 011 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 366 531 | |
Резервні та інші фонди | 2 608 344 | |
Усього власного капіталу | 3 193 795 | |
Усього пасивів | 499 694 781 |
Задача 13.4.
Зробіть необхідні розрахунки і проставте пропущені показники у річному звіті про фінансові результати банку (табл. 13.10).
Таблиця 13.10. Звіт про фінансові результати банку
Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
Чистий процентний дохід/(Чисті процентні витрати) | ||
Процентні доходи | 4 580 089 | 2 599 535 |
Процентні витрати | (2 455 607) | (1 644 801) |
Комісійні доходи | 658 166 | 522 564 |
Комісійні витрати | (59 312) | (32 077) |
Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку | 32 151 | 48 527 |
Результат від переоцінки інших фінансових інструментів, які обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах | ||
Результат від торгівлі іноземною валютою | 311 587 | 122 181 |
Результат від переоцінки іноземної валюти | 487 964 | 4 375 |
Резерви піц заборгованість за кредитами | (1 249 889) | (317 465) |
Знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж | (3 155) | 6 721 |
Результат від продажу цінних паперів у портфелі банку на продаж | 4 595 | 38 968 |
Знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення | 2 930 | (7 770) |
Банківські резерви на покриття ризиків і втрат | 2 296 | 3 315 |
Інші операційні доходи | 99 861 | 50 834 |
Адміністративні та інші операційні витрати | (1 293 427) | (913 270) |
Найменування статті | Звітній рік | Попередній рік |
Прибуток/збиток до оподаткування | ||
Витрати на податок на прибуток | (331 583) | (124 536) |
Прибуток/збиток після оподаткування | ||
Чистий прибуток/збиток від продажу довгострокових активів, призначених для продажу | ||
Чистий прибуток/збиток | ||
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 0,08 | 0,06 |
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію | 0,08 | 0,06 |
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 16 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |