в) перечисленные выше органы обязаны сообщать о регистрации гражданина по месту жительства (факта рождения или факта смерти физического лица) не позднее 10 календарных дней со дня регистрации;
г) в пункте 3 комментируемой статьи речь идет о любых категориях физических лиц, т.е. и об индивидуальных предпринимателях, и о приравненных к ним (для целей налогообложения), и об остальных лицах (гражданах РФ, иностранцах, лицах без гражданства).
4. Применяя правила пункта 4 статьи 85 комментируемого Кодекса, необходимо иметь в виду следующее:
а) органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества и сделок с ним, - это учреждения юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Порядок их создания, структура, принципы размещения определяются субъектами РФ по согласованию с Минюстом России (ст. 9 Закона о недвижимости);
б) недвижимое имущество (недвижимость), упомянутое в пункте 4 комментируемой статьи, - это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся также подлежащие госрегистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (ст. 130 ГК РФ);
в) органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, - это не только органы ГИБДД, но и иные госорганы, уполномоченные осуществлять регистрацию морских, речных, воздушных судов, тракторов, иных (помимо воздушных судов) летательных аппаратов и т.д.;
г) все упомянутые в пункте 4 статьи 85 Кодекса органы обязаны в срок 10 календарных дней письменно сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения:
- о расположенной на подведомственной им территории недвижимости, являющейся объектом налогообложения (ст. 38 НК РФ);
- о транспортных средствах (являющихся объектами налогообложения), зарегистрированных в этих органах;
- о владельцах каждого объекта недвижимости и транспортного средства. При этом речь идет о тех лицах, которые имеют право собственности на упомянутые объекты либо иное вещное право (например, хозяйственного ведения, оперативного управления).
5. Для правильного применения правил пункта 5 комментируемой статьи необходимо понимать следующее:
а) органы опеки и попечительства - это органы местного самоуправления: отделы (управления и т.п.) здравоохранения (в отношении лиц, признанных судом недееспособными или ограниченно дееспособными), отделы (отделения, управления, департаменты и т.п.) народного образования (просвещения) - в отношении несовершеннолетних лиц, отделы (управления, департаменты и т.п.) социальной защиты и т.д. (ст. ст. 34, 35 ГК РФ);
б) воспитательные учреждения - это школы, гимназии, училища, техникумы, иные образовательные учреждения независимо от формы собственности и состава учредителей;
в) лечебные учреждения - это больницы, клиники, медицинские центры, иные лечебно-профилактические учреждения независимо от формы собственности и источников финансирования;
г) учреждения социальной защиты - это санатории, дома престарелых, дома инвалидов и т.п. независимо от форм собственности и состава учредителей;
д) иные аналогичные учреждения - это любые учреждения, наделенные воспитательными, лечебными и т.п. функциями, а также функциями опекунов и попечителей либо управляющие имуществом подопечного (несовершеннолетнего, недееспособного и т.п.).
Нормы комментируемой статьи устанавливают следующие правила: перечисленные выше органы обязаны письменно сообщать налоговому органу по месту своего нахождения:
- о юридических фактах, перечисленных в пункте 5 комментируемой статьи;
- о последующих изменениях, связанных с упомянутыми юридическими фактами (например, об отмене опеки, о расторжении договора доверительного управления имуществом подопечного, о смерти опекуна и т.п.);
не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения (об отмене опеки, установлении доверительного управления имуществом и т.п.). При этом срок исчисляется в календарных днях, а отсчет начинается со следующего после принятия решения дня.
6. Правила пункта 6 статьи 85 настоящего Кодекса относятся:
а) к органам (учреждениям), осуществляющим нотариальные действия. Иначе говоря, речь идет:
- о нотариальных конторах, входящих в реестр государственных нотариальных контор (его ведет Минюст России). Они создаются в субъектах РФ, в городах и районах - в так называемых нотариальных округах (ст. ст. 1, 7, 13 ОЗН) - и осуществляют все виды нотариальных действий;
- об органах исполнительной власти, осуществляющих нотариальные действия в населенных пунктах, в которых отсутствуют нотариусы (ст. 37 ОЗН);
- о консульских учреждениях РФ за рубежом (ст. 38 ОЗН);
б) к частным нотариусам, полномочным совершать большинство видов нотариальной деятельности (ст. 35 ОЗН).
В соответствии с п. 6 комментируемой статьи и частные нотариусы, и упомянутые выше органы, и учреждения обязаны:
- письменно сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения;
- направлять указанные сообщения не позднее пяти календарных дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Правила п. 6 комментируемой статьи имеют характер общих: они применяются, если другое не установлено нормами самого Кодекса.
7. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование их деятельности, обязаны сообщать:
- в налоговый орган по месту своего нахождения о предоставлении прав пользования указанными ресурсами (но лишь постольку, поскольку такое пользование является объектом налогообложения);
- в течение 10 календарных дней после даты регистрации (выдачи лицензии, разрешения) природопользователя. Отсчет срока начинается со следующего после выдачи лицензии и т.п. дня.
8. Пункт 8 статьи 85 Кодекса устанавливает, что органы внутренних дел (ибо именно они осуществляют выдачу и замену паспортов, иных документов, удостоверяющих личность гражданина РФ) обязаны сообщать (письменно по установленной форме) в налоговый орган по месту жительства гражданина РФ сведения:
а) о фактах замены паспортов (независимо от причин этого), иных документов, удостоверяющих личность гражданина РФ;
б) о замене персональных данных (например, о смене имени, отчества, семейного положения), содержащихся во всех выданных документах;
в) о фактах подачи заявлений об утрате таких документов;
г) в сроки, указанные в самом пункте 8 комментируемой статьи. Эти сроки исчисляются в соответствии со статьей 6.1 НК РФ.
Нужно сказать, что правила пункта 8 статьи 85 НК РФ относятся и к другим органам, выдающим документы, удостоверяющие (на территории РФ) личность гражданина РФ.
Статья 86. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
Комментарий к статье 86
Нормы статьи 86 Кодекса действуют в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных детективов и частных охранников.
Указанные категории лиц обязаны при открытии счетов в банковских учреждениях предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
1. Для правильного понимания и применения правил пункта 1 комментируемой статьи необходимо знать следующее:
а) федеральные законы и иные нормативные акты, принятые до вступления в силу части первой настоящего Кодекса и устанавливающие по данному вопросу другие нормативные правовые акты, действуют после 1 января 1999 года лишь в части, не противоречащей Кодексу (абз. 1 ст. 7 Федерального закона N 147-ФЗ);
б) банки - это не только собственно коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (ст. 11 НК РФ);
в) счета, открываемые в банках организациям и индивидуальным предпринимателям, лицам, упомянутым в пункте 1 статьи 86 НК РФ - это:
во-первых, расчетные счета. Они открываются, как правило, юридическим лицам - коммерческим организациям, а также индивидуальным предпринимателям и предназначены для зачисления выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов, иных поступлений, осуществления расчетов по уплате налогов и сборов с контрагентами по договорам, с работниками по зарплате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решению судов и других органов, имеющих право взыскивать средства со счетов в бесспорном порядке;
во-вторых, текущие счета. Они обычно открываются юридическим лицам - некоммерческим организациям, индивидуальным предпринимателям, филиалам и представительствам организации и предназначены для операций по расчетам (аналогичные операциям по расчетным счетам). Кроме того, на текущие счета зачисляется выручка от осуществления некоммерческими организациями предпринимательской деятельности. Текущие счета филиалов и представительств (в том числе и коммерческих организаций) используются исходя из полномочий, определенных в положениях о них, утверждаемых данной организацией;
иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые (с которых) зачисляются денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей;
г) примером упомянутых иных банковских счетов могут служить:
- валютные счета (текущие, транзитные);
- ссудные счета. Они открываются банком в случае предоставления банковских кредитов. Средства с этих счетов могут (в соответствии с кредитным договором) направляться либо на расчетный (текущий) счет заемщика, либо на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат, включая зарплату с одновременным перечислением сумм "Н и С";
- бюджетные счета. Они открываются организациям (чаще всего учреждениям), финансируемым за счет соответствующего бюджета. Средства с этих счетов расходуются на цели бюджетного финансирования.
С другой стороны, в комментируемой статье не имеются в виду депозитные счета как индивидуальных предпринимателей (и приравненных к ним лиц), так и организаций.
Индивидуальные предприниматели (лица, приравненные к ним) открывают депозитные счета по договору банковского вклада. Иначе говоря, физическое лицо (за рамками осуществления предпринимательской деятельности) в полной мере сохраняет свое право и дееспособность, в том числе возможность открывать вклады в банках, на основании договора банковского вклада.
Организации открывают в банках депозитные счета в целях сохранения и приумножения своих денежных средств. При этом, во-первых, юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах, т.е. на депозитных счетах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ). Во-вторых, взыскание налога с депозитного счета не производится, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ). В-третьих, в статье 11 НК РФ не случайно подчеркивается, что под банковским счетом в настоящем Кодексе понимается счет, на который зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей. Организации и индивидуальные предприниматели должны сообщать в налоговый орган по месту учета сведения об открытии (закрытии) счета в банке по формам, прилагаемым к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (об этом см. комментарий к ст. 84 НК РФ).
На основании статьи 834 ГК РФ и статей 11, 46, 86 НК РФ мы с вами можем сделать следующий вывод: на депозитные счета, открываемые индивидуальными предпринимателями и организациями, действие статьи 86 НК РФ не распространяется;
д) правила статьи 86 НК РФ не действуют в отношении банковских счетов, открытых частными нотариусами, охранниками, детективами, а также другими физическими лицами, приравненными к индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения (т.е. банки не обязаны сообщать в налоговый орган об открытии ими счетов);
е) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, о котором говорится в комментируемой статье, - это документ, выдаваемый налогоплательщику по его заявлению;
ж) без предъявления упомянутого свидетельства банк не вправе открыть лицам, перечисленным в статье 86 НК РФ, счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства. За нарушение этого правила банк привлекается к ответственности по статье 132 НК РФ, а его руководители - по статье 15.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ.
2. В пункте 1 комментируемой статьи законодатель устанавливает следующие правила.
Банк обязан письменно сообщать в налоговый орган по месту учета лиц, указанных в статье 86 НК РФ, об открытии (закрытии) счета в пятидневный срок со дня его открытия (закрытия). Этот срок исчисляется в календарных днях со следующего после закрытия (открытия) счета дня.
В настоящее время действует Приказ МНС России от 4 марта 2004 г. N БГ-3-24/179@ "Об утверждении форм документов, содержащих информацию об открытии (закрытии) банковского счета, изменении номера банковского счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, и порядка их представления". Кроме того, сохраняет свою силу Приказ МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-24/441 "Об утверждении форм документов, содержащих сведения о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
3. В соответствии с правилами пункта 2 комментируемой статьи банки обязаны выдавать справки, т.е. информацию в письменном виде по форме, устанавливаемой ЦБ РФ и ФНС, а при отсутствии такой формы - содержащие необходимые для налогового органа сведения:
по мотивированному запросу налогового органа в порядке, определенном законодательством РФ;
если этот запрос касается операций (расходных и приходных) по счетам индивидуальных предпринимателей и организаций. Счета частных нотариусов, детективов, охранников, иных лиц, указанных в абзаце 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ, действием пункта 2 статьи 86 НК РФ не охватываются.
Статьи 86.1 - 86.3. Утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 104-ФЗ.
Статья 87. Налоговые проверки
Комментарий к статье 87
1. Одной из самостоятельных форм налогового контроля является налоговая проверка. В комментируемой статье указаны характеристики и виды налоговых проверок. В комментируемой статье законодатель:
- характеризует виды налоговой проверки (камеральная, встречная, выездная, контрольная проверка со стороны вышестоящего налогового органа);
- устанавливает общие принципы порядка проведения налоговых проверок;
- допускает возможность проведения проверки вышестоящим налоговым органом;
- определяет пределы времени проведения налоговых проверок.
2. Применяя правила комментируемой статьи, следует иметь в виду ряд важных обстоятельств:
а) лишь налоговые органы вправе проводить как камеральную, так и выездную налоговые проверки. Органы внутренних дел участвуют в них лишь по запросу налоговых органов. Не вправе самостоятельно осуществлять налоговые проверки и иные органы (в том числе органы ФТС, ФСБ);
б) камеральные и выездные налоговые проверки проводятся в отношении всех категорий налогоплательщиков (ст. 19 НК РФ), плательщиков сборов и налоговых агентов;
в) в абзаце 1 комментируемой статьи императивно установлено, что налоговая проверка может охватывать не более чем три календарных года деятельности проверяемого. При этом следует учесть, что календарный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Первым календарным годом налогоплательщика-организации (созданной после начала календарного года) является период времени со дня ее создания и до конца данного года.
При создании организации с 1 по 31 декабря первым календарным годом ее деятельности (так же, как и первым налоговым периодом) является период времени до конца календарного года, следующего за годом создания (ст. 55 НК РФ).
Отсчет упомянутых в абзаце 1 комментируемой статьи сроков начинается со следующего (после дня начала деятельности налогоплательщика) дня.
3. При рассмотрении норм абзаца 2 комментируемой статьи необходимо обратить ваше внимание на следующее:
а) они посвящены самостоятельному виду налоговой проверки - так называемой встречной проверке;
б) признаками встречной проверки являются:
1) ее вторичный характер - она проводится, если:
налоговый орган осуществляет камеральную или выездную налоговые проверки у другого плательщика налогов;
в ходе камеральной или выездной налоговых проверок возникает необходимость в дополнительной информации, которая может быть получена только от других лиц (организаций и физических лиц), с которыми проверяемый был связан определенными отношениями (по поставке товаров, выполнению работ, договору дарения, наследованию, аренде имущества и т.д.);
2) следующим признаком является то, что налоговый орган, который проводит камеральную или выездную налоговую проверку у другого плательщика налогов, вправе истребовать у лиц, связанных с проверяемым, документы. Однако такое требование возможно предъявлять только в случаях, если:
документы относятся к деятельности еще проверяемого плательщика налогов. Если же проверки завершены, то истребовать указанные документы нельзя;
соблюдены правила статей 93, 94 НК РФ. При этом лицо, которому адресовано требование представить документы, обязано направить их налоговому органу в пятидневный срок. В противном случае наступают последствия, указанные в статье 126 НК РФ;
3) то, что встречная проверка, по существу, разновидность камеральной налоговой проверки. От непосредственно камеральной проверки ее отличает ряд особенностей:
- она проводится не тем налоговым органом, в котором лицо (у которого истребованы документы) состоит на налоговом учете, а другим - который проводит в этот момент камеральную или выездную налоговые проверки у иного лица;
- она может быть следствием и выездной налоговой проверки, проводимой у другого налогоплательщика;
- она проводится только в ходе другой налоговой проверки.
4. Нормы, указанные в абзаце 3 комментируемой статьи, касаются лишь проведения выездных налоговых проверок.
В соответствии с ними запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок:
- относящихся к одним и тем же видам налогов;
- в отношении уже уплаченного налога, причем за тот налоговый период, который уже был проверен (ст. 55 НК РФ);
- не связанных с реорганизацией или ликвидацией организации-плательщика налогов. Если же налицо ликвидация или реорганизация, то повторная выездная налоговая проверка допускается;
- не осуществляемых вышестоящим (в отношении налогового органа, который уже провел ВНП) налоговым органом.
5. Специфика правил абзаца 4 комментируемой статьи состоит в том, что:
а) они регулируют лишь вопросы повторной выездной налоговой проверки, проводимой вышестоящими налоговыми органами;
б) они допускают проведение вышестоящим налоговым органом проведения повторной выездной налоговой проверки, если она:
- осуществляется вышестоящим органом в целях контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа;
- проводится на основании мотивированного постановления (а не решения; дело в том, что решением оформляется проведение первичной выездной налоговой проверки, см. Приказ МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318), подписанного руководителем (его заместителем) вышестоящего органа. В этом постановлении необходимо обосновать цель повторной выездной налоговой проверки, указать причины ее проведения;
в) и при проведении повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом необходимо соблюдать императивные правила статьи 87 НК РФ.
Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции установлены в статье 346.42.
6. Нужно учесть, что ВАС РФ разъяснил, что, применяя статью 87 НК РФ, суд правильно не принял во внимание доводы налогового органа о том, что повторная выездная налоговая проверка носила тематический характер и касалась внешнеэкономической деятельности налогоплательщика.
Статья 87.1. Утратила силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
Статья 88. Камеральная налоговая проверка
Комментарий к статье 88
Данная статья регламентирует порядок проведения камеральной налоговой проверки. В отличие от выездной камеральная проверка может проводиться в отношении всех налогоплательщиков без ограничений.
Суть камеральной налоговой проверки состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговой орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным.
1. Статья посвящена одному из самостоятельных видов налоговой проверки, а именно - камеральной налоговой проверке.
Нормы, указанные в абзаце 1 комментируемой статьи, позволяют сделать ряд важных выводов:
а) камеральная налоговая проверка всегда проводится по месту нахождения налогового органа (как правило, того, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, хотя возможно проведение камеральной проверки и в другом налоговом органе; о возможности проведения камеральной налоговой проверки в ходе так называемой встречной проверки - ст. 87 НК РФ);
б) данный вид налоговой проверки проводится только на основании имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:
- путем представления налогоплательщиком в налоговой орган налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика (ст. 23 НК РФ);
- путем получения налоговым органом иных документов о деятельности налогоплательщика. В данном случае речь идет о тех документах, которые получены налоговым органом не от налогоплательщика, а из иных источников;
- путем истребования у налогоплательщика дополнительных документов и сведений, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Причем форма (устная, либо по запросу, либо иным способом) истребования налоговым органом таких документов у налогоплательщика Кодексом не установлена. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом. Соответствующее право налогового органа истребовать у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы установлено пунктом 1 статьи 31 и статьей 93 НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней. Отказ от представления или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика в установленном главами 15 и 16 НК РФ порядке. В случае такого отказа у должностного лица налогового органа в соответствии со статьей 93 НК РФ возникает право произвести выемку необходимых документов. Однако в рамках камеральной налоговой проверки такая выемка производиться не может, так как пункт 1 статьи 94 НК РФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных документов, если налогоплательщик отказался их предоставить. Налоговый орган в такой ситуации вправе только наказать налогоплательщика путем наложения на него определенных санкций;
- путем получения объяснений налогоплательщика. Пункт 1 статьи 31 НК РФ устанавливает право налогового органа вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.
2. Нормы абзаца 2 комментируемой статьи устанавливают ряд процедур, соблюдение которых необходимо для того, чтобы камеральная налоговая проверка была признана правомерной:
а) для камеральной налоговой проверки достаточно полномочий должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. То есть в отличие от выездной налоговой проверки камеральная проводится и при отсутствии такого решения (что чаще всего и бывает на практике);
б) камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка назначения. Она осуществляется по месту нахождения налогового органа и проводится должностным лицом в соответствии со своими служебными обязанностями.
Другими словами, должностное лицо налогового органа (ст. ст. 30 - 33 НК РФ) проводит камеральную налоговую проверку, так как:
- это входит в круг его служебных обязанностей (последние определяются не только нормами Закона о налоговых органах, Положения о ФНС, но и нормативными правовыми актами, издаваемыми Минфином РФ, а также ранее изданными МНС России, должностными инструкциями, правилами внутреннего распорядка налогового органа, иными актами действующего законодательства). Например, МНС России Приказом от 28 августа 2003 г. N БГ-3-03/478 утвердило Методические рекомендации по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам 1, 2, 3);
- наступил срок представления налогоплательщиком налоговой декларации и иных документов, упомянутых в абзаце 1 статьи 88 НК РФ. При этом камеральная проверка должна быть проведена в течение трех календарных месяцев со дня представления указанных документов в налоговый орган;
в) правила абзаца 2 комментируемой статьи диспозитивны: дело в том, что другими актами законодательства о налогах может быть установлено и иное.
3. Правила абзаца 3 комментируемой статьи применяются, если в ходе проведения камеральной проверки уполномоченное должностное лицо налогового органа:
- выявило ошибки в заполнении представленных в налоговый орган документов. Ошибки могут быть самыми разнообразными: это и чисто арифметические (счетные) ошибки, это и неправильное заполнение форм документов (например, налоговой декларации), это и неверное указание дат в документах, и т.д.;
- выявило противоречия в упомянутых документах.
В абзаце 3 комментируемой статьи законодатель предписывает уполномоченному должностному лицу письменно сообщать налогоплательщику:
- о выявленных в документах ошибках и противоречиях;
- необходимости внести в них соответствующие исправления. При этом в сообщении указываются сроки, в течение которых документы должны быть исправлены.
4. Правила абзацев 4 и 5 комментируемой статьи устанавливают, что в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган вправе (хотя и не обязан - нужно учитывать конкретные обстоятельства) истребовать от налогоплательщика:
- дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Эти сведения могут касаться самых разных сторон деятельности налогоплательщика (например, договоры с контрагентами, расчеты по уплате других налогов, платежные ведомости и иные документы, свидетельствующие об уплате сборов, и т.д.), относиться как к данному налоговому периоду, так и к прошедшему, содержать информацию об имуществе налогоплательщика, о численности его работников и т.п.;
- документы (например, учредительные документы организаций, договоры аренды на объекты недвижимости, учетные документы, завещания и т.п.), подтверждающие правильность и своевременность уплаты налога (о документах и о порядке их истребования - ст. ст. 93, 94 НК РФ);
- объяснения (устные и письменные).
Следует обратить внимание на то, что за отказ представить в налоговый орган документы и сведения налогоплательщик может быть (при наличии всех необходимых обстоятельств) привлечен к ответственности по статьям 119, 126, 129.1 НК РФ;
б) налоговый орган обязан направить налогоплательщику:
- требование о доплате налога. Речь идет о письменном извещении, обязывающем доплатить обозначенную в нем сумму в установленный срок (ст. ст. 69, 70 НК РФ);
- требование об уплате пени (ст. 75 НК РФ).
5. ВАС РФ разъяснил, что проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налогов и пеней, предъявленных с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 НК РФ.
6. В заключение нам хотелось бы в общих словах еще раз остановиться на наиболее важных моментах комментируемой статьи.
Срок проведения камеральной налоговой проверки - два месяца. Законодательством о налогах и сборах могут устанавливаться иные сроки для проведения камеральной проверки. Течение срока начинается со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и всех необходимых документов. Причем срок проведения камеральной проверки начинает течь независимо от того, приступил ли налоговый орган к проведению проверки или нет. По истечении установленного срока проведение камеральной налоговой проверки будет считаться незаконным.
Если при проведении проверки налоговым органом выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |