Постатейный комментарий 19 страница

Практическое значение имеет вопрос о том, могут ли применяться к договорам с участием налоговых органов (в том числе к договорам о залоге) общие положения ГК РФ об обязательствах и договоре. Думается, формулировка п. 7 комментируемой статьи (и аналогичный пункт ст. 74 НК РФ) не позволяет ответить на этот вопрос однозначно и положительно. Поэтому налоговым органам предстоит выработать единообразные подходы к порядку заключения, исполнения, изменения и расторжения подобных договоров. Кроме того, Минфину России целесообразно утвердить форму типового договора о залоге (как это имеет место в таможенной сфере), придав таким договорам по существу статус договоров присоединения.

Статья 74. Поручительство

Комментарий к статье 74

Поручитель - лицо, которое обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

Поручительство - один из способов обеспечения обязательств.

Нормы, указанные в комментируемой статье, регулируют порядок применения поручительства в налоговой сфере. Рассматриваемые правила применяются также в отношении поручительства при уплате сборов. Применение налогового поручительства позволяет государству гарантированно получить причитающиеся налоги и пени не с налогоплательщика, а с другого лица - поручителя. Безусловно, это повышает вероятность своевременной и полной уплаты платежей. Налоговое поручительство не противоречит принципам налогового регулирования.

Во-первых, в Налоговом кодексе нет нормы о том, что налоговая обязанность исполняется только лично налогоплательщиком.

Во-вторых, поручитель возлагает на себя соответствующие обязанности добровольно в силу договора.

1. Общее основание для применения поручительства в качестве способа обеспечения исполнения налоговой обязанности сформулировано в п. 1 комментируемой статьи - изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов:

а) единственным основанием для заключения договора о поручительстве (для целей налогообложения) является изменение сроков уплаты налогов;

б) применение поручительства - право налоговых органов. Налоговые органы самостоятельно решают вопрос о том, прибегать ли к данному способу обеспечения обязанности по уплате налогов или применить другой способ (например залог, ст. 73 НК РФ) либо вовсе не обеспечивать исполнение данной обязанности;

в) о формах изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов см. ст. ст. 64 - 67 НК РФ.

2. В пункте 2 комментируемой статьи дается определение поручительства (для целей налогообложения):

Поручительство - это сделка (а конкретнее - договор, ст. 154 ГК РФ), совершаемая:

1) между налоговым органом и поручителем;

2) когда изменены сроки исполнения обязанностей по уплате налогов третьим заинтересованным лицом (плательщиком, налоговым агентом и т.д.);

При этом поручитель (заключивший договор с налоговым органом) обязывается:

а) исполнить в полном объеме обязанность заинтересованного лица по уплате налога (если последнему был изменен срок его уплаты);

б) исполнить упомянутую обязанность лишь постольку, поскольку само заинтересованное лицо не уплатило: сумму налога (т.е. сумму задолженности по налогу, образовавшейся вследствие изменения срока его уплаты); сумму соответствующих пеней (начисляемых на сумму указанной задолженности по правилам ст. ст. 67, 75 НК РФ).

Другими словами: сущность налогового поручительства заключается в том, что поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Указание в законе на ответственность поручителя за уплату налога и пени говорит об ограничении ответственности поручителя в налоговых отношениях только этими суммами. Налоговые органы не могут произвольно изменить пределы этой ответственности. Кроме того, как представляется, договор налогового поручительства (в отличие от гражданско-правового) не может быть заключен для обеспечения налоговой обязанности, которая может возникнуть в будущем. Такой вывод основан на буквальном толковании п. 2 комментируемой статьи;

в) договор поручительства:

- должен быть в письменной форме, в соответствии с правилами гражданского законодательства (ст. ст. 361 - 367 ГК РФ). Такое регулирование возможно на основании пункта 3 статьи 2 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства;

- подлежит государственной регистрации в налоговом органе по месту учета налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня заключения договора. Это отличительная особенность именно налогового поручительства, ведь гражданское законодательство не предусматривает подобной государственной регистрации, ограничиваясь лишь указанием на обязательную письменную форму договора поручительства (ст. 362 ГК РФ). В налоговых органах необходимо вести реестр заключенных договоров поручительства.

На основании норм, изложенных в статьях 74 НК РФ и 433 ГК РФ, делаем следующий вывод о том, что договор поручительства считается заключенным с момента его регистрации в налоговом органе.

В пунктах 3 - 4 комментируемой статьи установлены правовые последствия неисполнения налогоплательщиком своей налоговой обязанности, обеспеченной поручительством. Указанные последствия адресованы налоговому органу и поручителю.

3. Правила, предусмотренные п. 3 комментируемой статьи, состоят в том, что:

а) они применяются лишь в той мере, в какой:

- плательщик не исполнил обязанности по налогу (срок уплаты которого был перенесен, т.е. нарушил уже новый срок);

- плательщик не исполнил обязанности по уплате сбора;

- исполнение обязанности по уплате налогов было обеспечено договором поручительства, заключенным в установленном законом порядке;

б) они возлагают на поручителя и плательщика солидарную ответственность за неисполнение последним обязанности по своевременной уплате налога. Иначе говоря:

- налоговый орган вправе требовать исполнения этой обязанности как от налогоплательщика непосредственно, так и от поручителя. Выбор - за налоговым органом, налоговый орган вправе требовать совместного исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщиком и поручителем;

- налоговый орган, не получивший полного удовлетворения своего требования от поручителя, вправе требовать недополученное от налогоплательщика, и наоборот;

- и налогоплательщик, и поручитель (как солидарные должники) остаются обязанными по налогам, пока такая обязанность не будет исполнена в полном объеме;

- исполнение обязанности по налогам одним из упомянутых выше лиц освобождает от этой обязанности перед налоговым органом другое лицо. Принудительное взыскание налога (и причитающихся пеней) с поручителя производится налоговым органом лишь в судебном порядке.

4. В пункте 4 комментируемой статьи законодатель устанавливает следующее:

а) поручитель, исполнивший свои обязательства по договору, заключенному с налоговым органом, одновременно освобождает налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате указанных сумм;

б) с другой стороны, к такому поручителю переходит право требовать от налогоплательщика:

1) уплаченных сумм;

2) процентов, начисленных на сумму задолженности по уплате налогов и сборов (эти проценты начисляются в порядке и размерах, предусмотренных п. 4 ст. 64, п. 5 ст. 65, пп. 6, 7 ст. 67 НК РФ);

3) возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.

Эти убытки включают в себя:

1) реальный ущерб, то есть расходы, которые поручитель произвел (например, по уплате банковских процентов, так как он вынужден был получить кредит в банке, чтобы исполнить свои обязанности по договору);

2) упущенную выгоду (неполученный доход), т.е. доходы, которые он получил бы, если бы ему не пришлось исполнить (вместо налогоплательщика) обязанность по уплате налогов и отвлекать на эти цели свои денежные средства (ст. 15 ГК РФ, ст. 103 НК РФ).

5. Правила пункта 5 статьи 74 комментируемого Кодекса устанавливают, что или кто может выступать поручителем:

а) поручителем может выступать не любая организация, а лишь юридические лица. С другой стороны, эти юридические лица могут быть как коммерческими (например, АО, ООО), так и некоммерческими организациями (например, благотворительные фонды, союзы, ассоциации);

б) поручителем может быть и любое физическое лицо;

в) в качестве поручителей вправе одновременно выступать сразу несколько лиц:

- два и более юридических лица;

- два и более физических лица;

- и юридические лица, и физические лица.

По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Закон не запрещает налоговым органам заключать одновременно несколько договоров с одним и тем же поручителем, в том числе и при обеспечении обязательств разных должников. Во всех случаях налоговым органам целесообразно истребовать у будущего поручителя документы, подтверждающие его способность обеспечить исполнение налоговой обязанности (например, справки из банков о наличии и размере денежных средств этого лица);

г) другой стороной договора поручительства является:

- налоговый орган по месту учета налогоплательщика или иного заинтересованного лица;

- вышестоящий налоговый орган;

д) возможность участия в договоре нескольких налоговых органов пункт 5 статьи 74 Кодекса не предусматривает.

6. Нормы пункта 6 комментируемой статьи императивно предписывают применять к правоотношениям, возникающим при установлении поручительства, положения гражданского законодательства РФ, но лишь в той мере, в какой иное не предусмотрено не только самим Кодексом, но и другими актами законодательства о налогах и сборах. В частности, нормы гражданского законодательства следует применять к поручительству, упомянутому в статье 74 НК РФ, с учетом того, что:

- одной стороной в таком договоре поручительства всегда является налоговый орган;

- налоговый орган не вправе отказаться принять надлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов от поручителя (в гражданско-правовых отношениях это допускается);

- поручительство не может быть прекращено вследствие перевода плательщиком своей обязанности по налогам на другое лицо, в то время как статья 367 ГК РФ допускает прекращение поручительства и по такому основанию.

Для государства и представляющего его налогового органа имеет важное значение правило о солидарной ответственности поручителя и налогоплательщика (ст. 322, п. 1 ст. 363 ГК РФ и п. 3 ст. 74 НК РФ). Если в отношениях налогового поручительства участвуют несколько поручителей, требование об уплате налогов (сборов) может быть предъявлено к каждому из них (полностью или частично).

7. В пункте 7 комментируемой статьи законодатель устанавливает, что правила комментируемой статьи применяются и в отношении поручительства при уплате сборов. Поэтому выше все время подчеркивалось, что речь идет о поручительстве при изменении срока исполнения обязанностей по уплате налогов (а не только налогов).

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения поручителем может быть и банк (так как нормы НК не предусматривают такой способ обеспечения обязанности по уплате налогов, как банковская гарантия).

Статья 75. Пеня

Комментарий к статье 75

Пеня (лат. poena - наказание) - разновидность неустойки, применяемая в случаях просрочки исполнения договорных и иных обязательств. Наиболее широко применяется в финансовых отношениях при задержке налогов и неналоговых платежей, а также в расчетных отношениях при задержке оплаты полученных товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказания услуг. По общему правилу, пеня устанавливается в виде процента от суммы (цены) просроченного обязательства и начисляется за каждый день просрочки.

Комментируемая статья посвящена правовому регулированию исчисления, уплаты и взыскания пени. Это регулирование является императивным, что связано с публичным характером налоговых отношений. В статье 75 НК РФ законодатель не предусмотрел отсылок к гражданскому законодательству, как это имело место в статьях 73 (залог имущества) и 74 (поручительство) Кодекса.

1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение и анализ правового понятия "пеня":

а) пеня - это всегда денежная сумма. Иные виды имущества не могут выступать в качестве пени (чем последняя, в частности, отличается от другого способа исполнения обязанности по уплате налогов и сборов - залога, ст. 73 НК РФ); однако некоторые штрафы, предусмотренные в комментируемом Кодексе, по порядку исчисления напоминают определение пени (например, в п. 1 ст. 119 НК РФ). Налоговые органы не наделены правом произвольно изменять размер пени. Пеня применяется с целью обеспечения своевременного выполнения налоговой обязанности, поэтому в отличие от штрафа, который исчисляется, как правило, в твердой сумме, она носит длящийся характер (взыскивается за каждый последующий период просрочки);

б) пеня (в отличие от других способов обеспечения, упомянутых в гл. 11 НК РФ) выплачивается во всех случаях несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов. Другими словами, условиями применения пени является неуплата налогов как в установленные законом сроки, так и при их переносе на более поздний срок (когда предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налогов, налоговый или инвестиционный налоговый кредит). Поскольку несвоевременная уплата налогов (сборов) является нарушением налоговой обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов (ст. ст. 23, 24 НК РФ), то пеня служит своего рода формой ответственности за нарушение этой обязанности и предполагает неблагоприятные имущественные последствия для нарушителя. В то же время пеня в статье 114 НК РФ не признается налоговой санкцией. Отметим, что ранее пеня в налоговом законодательстве и юридической литературе рассматривалась в качестве санкции (меры финансовой ответственности);

в) сумма пени уплачивается независимо от применения других способов обеспечения уплаты налогов (залога, поручительства, ареста имущества и т.д.). Правила ст. 75 настоящего Кодекса охватывают и начисление пени на суммы налогов, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Забегая немного вперед, думаем уместно будет указать, что пеня выплачивается налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом добровольно и одновременно с уплатой сумм налога (сбора) или после уплаты таких сумм в полном объеме. Закон допускает принудительное (помимо воли налогоплательщика) взыскание пени за счет:

1) денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке;

2) иного имущества налогоплательщика в предусмотренном в Налоговом кодексе порядке (ст. ст. 46 - 48 НК РФ).

Порядок принудительного взыскания пени может быть бесспорным или судебным. В бесспорном порядке (на основании одностороннего решения налогового органа) пеня взимается с организаций (юридических лиц), а в судебном порядке - с физических лиц.

Поэтому сумма пени уплачивается помимо сумм налога или сбора (недоимки) и независимо от использования мер ответственности (штрафов), предусмотренных за нарушение законодательства о налогах и сборах. Следует обратить внимание также на то, что пеня может взыскиваться наряду с применением других способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора (например, залога имущества).

2. В пункте 2 комментируемой статьи настоящего Кодекса зафиксировано соотношение пени и сумм налога (сбора), а также мер ответственности за налоговые нарушения. Соотношение императивно закреплено в Законе и не может произвольно изменяться налоговыми органами. При этом Налоговый кодекс исходит из карательного принципа, что объясняется применением рассматриваемой пени в публичных отношениях.

Поэтому:

а) сама по себе уплата плательщиком налогов (налоговым агентом) суммы задолженности не освобождает его от перечисления пеней;

б) суммы пеней подлежат уплате:

и в ситуации, когда исполнение обязанности по налогам и сборам было обеспечено другими (помимо пени) способами, указанными в главе 11 НК РФ;

и в ситуации, когда пеня является единственным способом обеспечения уплаты налогов;

независимо от того, установлены ли за несвоевременное исполнение обязанности по налогам меры ответственности. При этом сравнительный анализ статей 75 НК РФ и 114 НК РФ (посвященных налоговым санкциям) позволяет сделать весьма важный вывод о том, что настоящий Кодекс не рассматривает пеню как один из видов ответственности за налоговые правонарушения (последними являются штрафы, которые применяются в соответствии со ст. ст. 114 - 129 НК РФ). "Пеня" и "налоговые санкции", по своей сути, различные правовые понятия.

Порядок исчисления суммы пени определен в пунктах 3 - 4 комментируемой статьи.

3. Правила пункта 3 комментируемой статьи устанавливают порядок начисления пеней. В соответствии с ними пеня начисляется:

а) за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по налогам и сборам. Имеется в виду и ситуация, когда сумма налогов не была уплачена даже в новый срок (который был установлен уполномоченным органом в порядке, предусмотренном статьями 61 - 67 НК РФ);

б) отсчет начинается со следующего дня за днем уплаты налога, установленного НК РФ. При этом пеня начисляется и за весь период времени, прошедший с момента, когда нужно было исполнить обязанность по уплате налогов (если бы срок уплаты не был перенесен) и до момента вступления в силу решения о переносе срока уплаты налогов. Если же они не уплачены и к последнему дню измененного срока, то пеня начисляется до момента фактической уплаты налогов. При этом следует учесть:

- правила пункта 8 статьи 64 НК РФ о том, что причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу решения об отсрочке (рассрочке) включаются в сумму задолженности;

- правила пункта 4 статьи 68 НК РФ о том, что при досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) необходимо уплатить сумму задолженности, а также пени, начиная со дня, следующего за получением соответствующего решения, по день уплаты этой суммы включительно;

- правила пункта 8 статьи 68 НК РФ об уплате пени при досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить вследствие того, что в установленном порядке:

- приостановлены операции по его банковскому счету (ст. 76 НК РФ);

- наложен арест на его имущество (ст. 77 НК РФ).

С другой стороны, подача заявления о переносе срока уплаты налога не приостанавливает начисления пеней.

Пеня не начисляется в течение всего срока действия отсрочки (рассрочки) по налогам, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита, если плательщики налогов (налоговые агенты) не нарушили новые сроки уплаты налогов. Иной вывод противоречил бы сущности института "изменения сроков уплаты налогов и сборов" и содержанию статей 61 - 68 НК РФ.

4. Правила пункта 4 комментируемой статьи настоящего Кодекса имеют важное значение для правильного определения размера пени. Установлено, что:

- пеня за каждый день просрочки (количество таких дней устанавливается по правилам п. 3 ст. 75 НК РФ) определяется в процентах от неуплаченной суммы налога;

- процентная ставка пени по общему правилу должна равняться 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение всего времени просрочки. Иначе говоря, необходимо учитывать изменения упомянутой ставки, происшедшие в этот период.

Правило о том, что во всех случаях сумма пеней не может превышать неуплаченную сумму налога, не действует с 18 августа 1999 года, то есть с момента вступления в силу Закона N 154-ФЗ.

5. Правила пункта 5 статьи 75 комментируемого Кодекса допускают применение одного из двух порядков уплаты суммы пеней:

1) одновременно с уплатой сумм налогов;

2) после уплаты налогов (например, спустя два-три дня).

Нельзя уплачивать сумму пеней до тех пор, пока сам налог не перечислен в полном объеме.

Сумму пеней следует уплачивать налоговому агенту в полном объеме. Однако при ее частичной уплате следует учесть, что пеня на пеню не начисляется. Это противоречило бы пункту 1 статьи 75 НК РФ, где дается определение понятия "пеня".

6. Анализируя пункт 6 комментируемой статьи, повторим сказанное нами выше, а именно, что:

1) пени могут быть взысканы за счет:

денежных средств налогоплательщика;

иного имущества налогоплательщика;

2) пени с организаций-налогоплательщиков взыскиваются в бесспорном порядке, пени с индивидуальных предпринимателей - через арбитражный суд, с других физических лиц - путем обращения в суд общей юрисдикции;

3) исключительно важное значение для правильного определения суммы пеней, начисленных до 1 января 1999 года и после этой даты, имеют правила статьи 8 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", которым и необходимо руководствоваться. Порядок пересчета задолженности налогоплательщиков (налоговых агентов) по уплате пени по налогам и сборам утвержден Приказом МНС России от 3 сентября 1999 г. N АП-3-09/290.

Статья 76. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя

Комментарий к статье 76

1. В пункте 1 комментируемой статьи дается определение такого правового понятия, как "приостановление операций по счетам в банке":

а) прекращение операций по банковскому счету - это один из способов обеспечения уплаты налогов и сборов (наряду с залогом, арестом имущества и т.д.). От других способов его отличает следующее:

- он обеспечивает принудительное исполнение по уплате налогов и сборов в соответствии с решением налогового органа (ст. ст. 45 - 48 НК РФ). Кроме того, он применяется в случаях непредставления или отказа от представления индивидуальным предпринимателем налоговой декларации в налоговый орган (см. об этом ниже);

- необходимой предпосылкой применения данного способа обеспечения является наличие у плательщика налогов счета в банке;

б) приостановление операций по банковским счетам означает прекращение банком:

исключительно расходных операций по счету плательщика налогов; расходных операций постольку, поскольку иное не предусмотрено в комментируемой статье (см. об этом ниже);

в) банк прекращает операции по счету лишь при условии, что он получил решение налогового органа (в порядке, указанном в п. 3 ст. 76 НК РФ).

В противном случае банк может нести ответственность по правилам статьи 856 ГК РФ, а его руководители - по статье 15.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ;

г) банк должен иметь в виду, что это решение исполняется лишь в той части, в какой не нарушается очередность исполнения платежей согласно гражданскому законодательству РФ. Нужно иметь в виду, что в соответствии со статьей 855 ГК РФ при недостаточности денежных средств на счете плательщика налогов и сборов для удовлетворения всех предъявленных к нему требований денежные средства списываются так:

в первую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

во вторую очередь - по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждения по авторскому договору;

в третью очередь - по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в ПФР, ФСС, ФОМС;

и лишь в четвертую очередь - по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисление в которые не предусмотрено в третьей очереди.

Следует дать дополнительные пояснения к комментариям, изложенным нами выше. А именно: при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 НК РФ.

2. В пункте 2 статьи 76 комментируемого Кодекса установлен ряд императивных правил, посвященных решению о приостановлении операций по счетам плательщиков налогов (налогового агента) в банке. В соответствии с ними:

а) упомянутое решение должно быть принято руководителем налогового органа либо его заместителем. Упомянутые должностные лица обязаны подписать решение и скрепить печатью соответствующего налогового органа. Действующая форма решения о приостановлении операций налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по счетам в банке утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465;

б) решение принимается руководителем (его заместителем) того налогового органа, который направил плательщику налогов (налоговому агенту) требование об уплате налогов (ст. 69 НК РФ);

в) решение направляется в банк только в случае неисполнения обязанности по уплате налогов;

г) абзац 1 пункта 2 комментируемой статьи императивно предписывает, что решение о приостановлении операций по банковским счетам может быть принято указанными должностными лицами налогового органа лишь одновременно с принятием решения налогового органа о взыскании налогов в сроки, указанные в статье 70 НК РФ. Следует особо отметить, что в банк должны быть одновременно направлены как решение о взыскании налогов (п. п. 2 - 4 ст. 46 НК РФ), так и решение о приостановлении операций по счету (ст. 70 НК РФ);

д) решение о приостановлении операций по счетам организаций и индивидуальных предпринимателей может быть также принято в случаях:

- непредставления плательщиком налогов налоговой декларации через две недели после того, как истек установленный законом срок ее представления (ст. 80 НК РФ);

- отказа представить налоговую декларацию.

После представления налоговой декларации решение отменяется.

3. В пункте 3 комментируемой статьи устанавливаются следующие правила:

а) налоговый орган обязан (одновременно с направлением в банк решения о приостановлении операций по счету) направить письменное уведомление плательщику налогов, налоговому агенту (с указанием ИНН) о том, что в банк передано такое решение. С другой стороны, банк не вправе уклоняться от исполнения этого решения, ссылаясь на то, что налоговый орган не уведомил об этом плательщика налогов (налогового агента);

б) решение о приостановлении операций по счетам передается в банк под расписку полномочному работнику банка, уведомление - под расписку плательщику налогов и сборов (налоговому агенту). Необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 76 НК РФ позволяет применить и любой иной способ передачи упомянутых документов; главное, чтобы были зафиксированы факт и дата получения.

4. Применяя положения пункта 4 статьи 76 настоящего Кодекса, нужно учесть, что:

а) имеется в виду не любое решение о приостановлении операций по счетам в банке, а лишь:

о приостановлении расходных операций (при этом необходимо дополнительно учитывать правила п. 1 ст. 76 НК РФ);

о приостановлении операций по расчетному счету, текущему счету, валютному счету;

б) банк, безусловно, обязан исполнить решение налогового органа (если, конечно, оно принято в полном соответствии со ст. 76 НК РФ). В противном случае банк несет ответственность по статье 134 НК РФ, а его руководители - по статье 15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях РФ.

5. В соответствии с пунктом 5 статьи 76 НК РФ приостановление операций плательщиков налогов (налогового агента) по их банковским счетам действует:

а) с момента получения банком решения налогового органа. Упомянутый момент определяется исходя из даты, указанной банком (при получении решения под расписку работника банка, п. 4 ст. 76 НК РФ). Отсчет сроков, указанных в пункте 3 статьи 76 Кодекса, начинается со следующего дня (после получения решения);

б) и до момента отмены этого решения налоговым органом (либо в установленном порядке - вышестоящим органом). Этот момент определяется по дате доведения решения об отмене до банка (такое сообщение также передается банку под расписку).

6. Налоговый орган (принявший решение о приостановлении операций по счетам, а в установленных случаях - вышестоящий орган) обязан принять решение об отмене приостановления операций по счетам:

Дата добавления: 2015-09-29