письменное объяснение. В этом объяснении он вправе обосновать мотивы, по которым отказался подписать акт налоговой проверки, указать недостатки последнего, а также нарушения, которые (по его мнению) допустили проверяющие;
письменные возражения по акту в целом или по его отдельным позициям. Возражения могут касаться как фактов, изложенных в акте, так и выводов и предложений, содержащихся в нем. Объем и форма возражений зависят от усмотрения налогоплательщика.
Упомянутые выше объяснения и возражения могут быть представлены в налоговый орган:
не позднее двух недель со дня получения акта налоговой проверки (при этом двухнедельный срок исчисляется в рабочих днях - ст. 6.1 НК РФ);
с приложением к ним документов (оригиналов или заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений или мотивов неподписания акта. Впрочем, п. 5 ст. 100 НК РФ позволяет налоговому органу и налогоплательщику согласовать сроки представления таких документов (но не самих письменных объяснений или возражений: тут срок установлен императивно).
6. Пункт 6 комментируемой статьи регламентирует процедуру рассмотрения и изучения всех материалов, полученных в ходе выездной налоговой проверки. Данный пункт затрагивает скорее вопросы начала производства по делу о налоговом правонарушении, чем оформления результатов выездной налоговой проверки.
Применительно к этому пункту можно сказать, что речь в нем идет только о рассмотрении тех актов налоговой проверки, в которых зафиксированы факты налоговых правонарушений.
Итак, нормы п. 6 комментируемой статьи устанавливают следующее:
а) руководитель (его заместитель) налогового органа (чьи должностные лица проводили ВНП) обязан рассмотреть акт налоговой проверки:
- в течение 14 календарных дней, но не со дня составления этого акта, а после окончания двухнедельного срока с даты его получения лицом, у которого проводилась ВНП;
- в котором зафиксированы налоговые правонарушения (ст. 106 НК РФ). Если же в акте никакие правонарушения не отмечены (или не относятся к налоговым), то сроки, установленные в пункте 6 статьи 100 НК РФ, применению не подлежат;
- в котором зафиксированы предложения проверяющих по ликвидации выявленных в ходе ВНП нарушений (любых, а не только налоговых) и применению соответствующих санкций (в этом случае речь идет только о налоговых правонарушениях). Этот вывод основан на анализе правил пунктов 2 и 6 статьи 100 НК РФ;
б) по истечении сроков, предусмотренных в пункте 5 комментируемой статьи (имеется в виду не только двухнедельный срок со дня получения акта налоговой проверки, но и срок, согласованный между налоговым органом и налогоплательщиком и упомянутый в последнем предложении п. 5 ст. 100 НК РФ), руководитель налогового органа обязан рассмотреть документы, изъятые у налогоплательщика, равно как документы и материалы, представленные последним. Рассмотрение этих документов и материалов производится не позднее 14 дней после истечения сроков, указанных в пункте 5 статьи 100 НК РФ.
Акт налоговой проверки составляется, как правило, в произвольной форме по схеме принятой программы на проведение проверки. В нем должны быть изложены конкретные данные о выявленных нарушениях налогового законодательства, порядка ведения учета доходов, расходов, денежных операций, бухгалтерской отчетности, приведших к сокрытию или занижению дохода (прибыли) за проверяемый период, составления налоговых расчетов, отчетов, деклараций и их представления налоговым органам. В акте также фиксируются суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, а также конкретные факты других нарушений (отсутствие учета объекта налогообложения, ведение его с нарушением требуемого (установленного) порядка, непредставление или задержка представления документов, уплаты налогов и др.).
Вскрытые нарушения должны быть отражены по каждому виду налогов и виду нарушений отдельными разделами с приложением требуемых расчетов и документов (при необходимости - подлинных документов или их копий). В отношении каждого правонарушения указывается, какая именно правовая норма была нарушена.
Заключительная часть акта налоговой проверки должна содержать выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение налогового законодательства.
Акт составляется в двух (а при необходимости - и более) экземплярах со всеми приложениями, один из которых вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю, а другой - должностному лицу налогового органа, проводившего проверку.
Акт подписывается уполномоченными должностными лицами налогового органа (имеются в виду должностные лица, которые осуществляли налоговую проверку и составляли акт налоговой проверки) и проверяемым налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика подписать акт налоговой проверки об этом делается соответствующая запись в составляемом акте. Если налогоплательщик отказывается подписывать акт налоговой проверки, он имеет право в двухнедельный срок представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт с приложением необходимых документов, подтверждающих обоснованность такого отказа.
Оформленный в установленном порядке акт налоговой проверки вручается налогоплательщику под расписку либо передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком. Подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса устанавливает обязанность налоговых органов направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки может быть либо непосредственно вручен налогоплательщику, либо направлен ему иным способом (в том числе и по почте). В свою очередь, Кодексом не установлена обязанность налогоплательщика получить акт налоговой проверки, а, наоборот, предусмотрено право получать копию акта налоговой проверки от налогового органа. Следовательно, заботиться о том, чтобы акт налоговой проверки был получен налогоплательщиком, должен налоговый орган, а поэтому целесообразнее говорить об обязанности налогового органа не только направить акт налоговой проверки налогоплательщику, но и принять все необходимые меры, чтобы этот акт был получен налогоплательщиком. В частности, если предполагается отправка акта по почте, то это должно быть заказное письмо, если иным способом (помимо вручения под расписку) - то с обязательным получением доказательства факта вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.
Ущемляющим права налогоплательщика является правило, в соответствии с которым отправленный по почте акт налоговой проверки считается врученным налогоплательщику на шестой день с даты его отправки. В этом случае налогоплательщик может пострадать из-за плохой работы почтовой связи, пропустив, например, двухнедельный срок подачи возражений по акту.
Настоящий Кодекс не устанавливает предельных сроков вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.
В случае если налогоплательщик намеренно уклоняется от получения акта налоговой проверки, должностное лицо налогового органа составляет об этом акт. При этом дата составления такого акта признается датой вручения акта налоговой проверки налогоплательщику.
Помимо того что налогоплательщик имеет право письменно изложить свои возражения непосредственно при подписании акта, такое право сохраняется за ним в течение двух недель с момента получения (вручения) акта налоговой проверки. Вместе с возражениями по акту налогоплательщик представляет в налоговый орган и все необходимые документы. Представленные возражения рассматриваются вместе с остальными материалами дела.
Материалы проверок не позднее следующего дня после прибытия проверяющего в налоговый орган подлежат регистрации в специальном журнале, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. О принятии акта налоговой проверки делается отметка на последней странице акта.
По окончании двух недель с даты получения налогоплательщиком акта налоговой проверки, в течение которых налогоплательщик имеет право представить в налоговый орган возражения либо объяснения по акту, акт налоговой проверки, а также все собранные по результатам проверки документы и материалы рассматриваются руководителем (заместителем) налогового органа.
Если по акту налоговой проверки имеются возражения налогоплательщика, то все материалы проверки рассматриваются в его присутствии (т.е. в присутствии должностного лица организации, индивидуального предпринимателя либо уполномоченного представителя). О времени и месте проведения рассмотрения материалов проверки налогоплательщик должен быть надлежащим образом уведомлен. В случае неявки налогоплательщика должностное лицо налогового органа вправе провести рассмотрение всех полученных в результате проведения проверки материалов без него.
7. Исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
Статья 101. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)
Комментарий к статье 101
1. Правилами п. 1 комментируемой статьи следует руководствоваться, когда плательщик налогов не согласился с актом налоговой проверки (ст. 100 НК РФ) и представил письменные:
- объяснения, в которых налогоплательщик обосновал свои действия, дал дополнительную информацию, сообщил новые факты, необходимые для объективного рассмотрения результатов проверки;
- возражения, в которых налогоплательщик выразил свое несогласие с теми или иными выводами, содержащимися в акте, представил доказательства, опровергающие положения акта, либо указал на неправильные, по его мнению, действия должностных лиц, проводивших проверку.
В этом случае руководитель (его заместитель) налогового органа (должностными лицами которого и проводилась налоговая проверка) рассматривает материалы налоговой проверки в присутствии:
- самого индивидуального предпринимателя (а также лиц, приравненных к ним для целей налогообложения - абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
- руководителя организации-налогоплательщика;
- представителей налогоплательщика (ст. ст. 26 - 29 НК РФ).
Налоговый орган обязан известить налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, соблюдая следующие правила:
письменно (с указанием его ИНН);
заблаговременно (чтобы он имел возможность представить необходимые материалы и документы).
Обращаем ваше внимание, что неявка извещенного налогоплательщика не препятствует рассмотрению всех материалов налоговой проверки, включая письменные объяснения и (или) возражения налогоплательщика. Другими словами, дело будет рассмотрено в ваше отсутствие.
2. Прежде чем комментировать пункт 2 комментируемой статьи настоящего Кодекса, необходимо дать следующие пояснения. Правила пункта 2 комментируемой статьи имеют отношение к результатам налоговой проверки, а не только к "результатам выездной налоговой проверки" (как это подчеркивается в ряде статей настоящего Кодекса, например ст. ст. 91, 94, 95, 100 НК РФ). Они не относятся к другим формам налогового контроля.
Под словосочетанием "материалы проверки" надо понимать следующее:
- акт налоговой проверки;
- документы и предметы, прилагаемые к этому акту должностными лицами, проводящими проверку;
- справка о проведенной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ);
- объяснения, возражения проверяемого лица, представленные в налоговый орган (п. 5 ст. 100 НК РФ);
- документы и материалы, представленные налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки (ст. 88 НК РФ);
- заключения экспертов и т.д.
Итак, в пункте 2 комментируемой статьи говорится о руководителе (заместителе) того налогового органа, должностные лица которого непосредственно проводили налоговую проверку. При этом нужно учесть, что, например, выездная налоговая проверка может проводиться налоговым органом не только по месту учета налогоплательщика.
Необходимо напомнить, что отменено Законом N 154-ФЗ правило о том, что руководитель (его заместитель) принимает решение не позднее десяти календарных дней со дня окончания рассмотрения материалов налоговой проверки.
Продолжим комментарий к настоящей статье. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем (заместителем) налогового органа может быть принято одно из следующих решений:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 101 НК РФ);
2) об отказе привлечения лица, проверенного в ходе налоговой проверки, к ответственности. При этом следует обратить внимание на ряд обстоятельств:
- отказ должен быть письменным (как и само решение, принятое по результатам налоговой проверки);
- в решении об отказе необходимо указать его основания со ссылкой на конкретные нормы настоящего Кодекса и другие акты законодательства о налогах (ст. ст. 108, 109, 111, 113, 115 НК РФ);
- решение об отказе привлечь налогоплательщика к ответственности доводится до него в установленном законом порядке (п. 5 ст. 101 НК РФ);
- налоговое правонарушение - это совершенное противоправное деяние лица, за которое в соответствии с настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. ст. 106, 107 НК РФ);
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом нужно иметь в виду, что:
- дополнительные мероприятия могут проводиться как в рамках налоговой проверки (например, экспертиза, выемка документов и материалов - ст. ст. 94, 95 НК РФ), так и при осуществлении других форм налогового контроля (ст. 82 НК РФ);
- решение о проведении упомянутых мероприятий выносится в письменной форме и доводится до налогоплательщика в порядке, указанном в п. 5 ст. 101 НК РФ;
- нельзя путать дополнительные мероприятия со случаями проведения повторных выездных налоговых проверок (они по общему правилу запрещены - ст. 87 НК РФ).
3. Правила пункта 3 комментируемой статьи регулируют порядок принятия руководителем налогового органа решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
При этом законодатель императивно устанавливает, что в таком решении излагаются:
а) обстоятельства налогового правонарушения (время, место, способ его совершения, наступившие последствия, степень вины проверяемого, участники правонарушения и т.д.). Эти обстоятельства должны быть отражены в решении именно так, как они установлены в ходе камеральной или выездной налоговых проверок. Иначе говоря, нельзя подправлять (дополнять, изменять) результаты проверки, искусственно подгонять факты и обстоятельства под конкретное правонарушение (если оно фактически не совершено), произвольно толковать какие-либо обстоятельства, подменять их предположениями, догадками и т.п.;
б) документы (тексты договоров, налоговые декларации, данные бухгалтерского учета, документы статистической отчетности и т.д.) и иные сведения (например, объяснения проверяемого лица, иных лиц, показания свидетелей, заключения экспертов), которые подтверждают обстоятельства совершенного правонарушения;
в) доводы (письменные, устные, представленные в виде записи на магнитных носителях, на компакт-дисках, дискетах и т.п.), приводимые проверенным лицом в свою защиту (в соответствии и в порядке, предусмотренном ст. ст. 88, 89, 100 НК РФ). С учетом того что правилами статей 100, 101 НК РФ предусмотрена обязательная проверка упомянутых доводов, в решении необходимо отразить результаты такой проверки (если указанные доводы не приняты во внимание, то по какой причине);
г) само решение о привлечении налогоплательщика к конкретному виду налоговой ответственности. Мерой ответственности в данном случае является так называемая налоговая санкция, устанавливаемая и применяемая в виде денежных взысканий - штрафов (ст. 114 НК РФ). Форма данного решения приложена к Инструкции от 10 апреля 2000 г. N АП-3-16/138. При этом в решении необходимо сослаться:
- на одну (несколько) из норм главы 16 НК РФ (ст. ст. 116 - 129.1 НК РФ), предусматривающих конкретные виды налоговых правонарушений и размеры штрафов;
- на соответствующие нормы главы 15 НК РФ, посвященные общим условиям привлечения к ответственности, смягчающим и отягчающим ее обстоятельствам и т.д. (ст. ст. 108 - 112 НК РФ).
4. По поводу указанного в пункте 4 комментируемой статьи требования об уплате недоимки по налогу и пени.
Налоговый орган предлагает лицу, у которого проводилась та или иная проверка, устранить выявленные в ходе проверки нарушения. При этом имеются в виду не только налоговые, но также и иные нарушения (например, законодательства о бухучете, об отчетности и т.д.) (ст. ст. 31, 100 НК РФ);
5. Правила пункта 5 комментируемой статьи указывают следующее:
а) копии указанных документов передаются путем вручения под расписку либо иным образом; главное, чтобы при этом подтверждались факт и дата такой передачи (например, можно направить упомянутые копии документов по факсу с подтверждением адресата о том, что документ получен);
б) копии решения (требования) считаются врученными и в том случае, когда они:
получены представителем налогоплательщика (ст. ст. 26 - 29 НК РФ); отправлены заказным письмом (а не обычным письмом либо с нарочным);
в) шестидневный (календарный) срок отсчитывается со следующего (после отправки) дня.
6. Комментируя правила пункта 6 статьи 101 настоящего Кодекса, нужно иметь в виду, что:
а) речь идет не о тех должностных лицах, которые непосредственно проводили камеральную или выездную налоговые проверки, но о руководителе или заместителе руководителя налогового органа (ибо именно они принимают решение по результатам налоговой проверки). Впрочем, они могут поручить другому должностному лицу налогового органа передать налогоплательщику решение о привлечении его к ответственности;
б) под несоблюдением требований статьи 101 НК РФ понимаются как случаи бездействия должностных лиц, так и действия, идущие вразрез с этими требованиями;
в) решение налогового органа отменяется:
- вышестоящим налоговым органом - вплоть до ФНС (ст. ст. 138, 139 НК РФ); - в судебном порядке (ст. ст. 138, 142 НК РФ).
7. Анализ правил пункта 7 комментируемой статьи позволяет сделать ряд важных выводов:
а) они применяются в случаях, когда:
- проверяемое лицо может быть привлечено как к ответственности по нормам настоящего Кодекса, так и к административной ответственности;
- лицо может быть (по обстоятельствам дела) привлечено только к административной ответственности;
б) налогоплательщики - это как индивидуальные предприниматели, так и все остальные физические лица;
в) должностные лица налогоплательщика-организации - это лица, осуществляющие в организациях управленческие функции;
г) протокол об административном правонарушении в данном случае составляет должностное лицо налогового органа, проводившее камеральную или выездную налоговую проверки (а не руководитель или заместитель руководителя налогового органа).
В протоколе указываются:
- дата и место составления протокола;
- должность, ФИО работника налогового органа, составившего протокол;
- сведения о личности нарушителя;
- место, время совершения и существо нарушения;
- нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;
- фамилии, адреса свидетелей и потерпевших (если они имеются);
- иные сведения, необходимые для разрешения дела, и указанные в статье 28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Протокол подписывается должностным лицом налогового органа и лицом, совершившим административное правонарушение. Протокол может быть подписан свидетелями и потерпевшими (при наличии последних). В случае отказа нарушителя подписать протокол в нем делается запись об этом. Упомянутое лицо вправе представить свои объяснения и замечания (они прилагаются к протоколу) по содержанию протокола, а также изложить мотивы отказа от подписи. При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности (предусмотренные законодательством), о чем делается отметка в протоколе. Должностное лицо, составившее указанный протокол, направляет его руководителю налогового органа, уполномоченному рассматривать дело об административном правонарушении (ст. ст. 22.1, 22.3, 23.1, 23.5, 28.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Копия протокола немедленно после его составления вручается под расписку нарушителю, а также потерпевшему (по его просьбе);
д) руководитель налогового органа рассматривает дела о подобных правонарушениях в соответствии с административным законодательством.
При этом он:
1) в ходе подготовки разрешает следующие вопросы:
- относится ли к его компетенции рассмотрение данного дела;
- правильно ли составлены протокол и другие материалы об административном правонарушении;
- извещены ли все лица, участвующие в деле, о времени и месте его рассмотрения;
- истребованы ли необходимые дополнительные материалы;
- о ходатайствах лица, привлекаемого к административной ответственности, потерпевшего, законных представителей, адвоката (ст. 29.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
2) приступает к разбирательству в пятнадцатидневный срок со дня получения протокола об административном правонарушении и других материалов (ст. 29.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
3) представляется правонарушителю и объясняет ему, что он привлекается к административной ответственности, разъясняет всем участвующим в рассмотрении дела их права и обязанности, оглашает протокол, заслушивает лиц, участвующих в рассмотрении дела, исследует представленные доказательства, разрешает ходатайства, совершает иные необходимые действия (ст. 29.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
4) обязан выяснить в ходе рассмотрения дела:
- было ли совершено административное правонарушение;
- виновно ли данное лицо;
- подлежит ли оно административной ответственности;
- имеются ли обстоятельства, смягчающие или отягчающие его ответственность;
- причинен ли имущественный ущерб;
- другие вопросы (ст. 29.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
5) принимает постановление или определение по делу об административном правонарушении. В нем указываются:
- наименование должностного лица, вынесшего постановление;
- сведения о лице, привлекаемом к административной ответственности;
- изложение обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения;
- нормативный акт, подлежащий применению;
- принятое по делу решение;
- то, как решен вопрос об изъятых вещах и документах. Постановление подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа (принявшим его) и может содержать:
решение о прекращении дела производством;
решение о наложении административного взыскания (ст. ст. 29.9, 29.10, 29.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
6) немедленно по рассмотрении дела объявляет решение. Копия его постановления в течение трех календарных дней вручается (высылается) лицу, в отношении которого оно вынесено (ст. 29.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
7) предлагает физическим лицам и руководителям организаций-налогоплательщиков принять меры по устранению причин и условий, способствующих административным правонарушениям. Указанные лица обязаны в месячный срок сообщить руководителю (его заместителю) налогового органа о мерах, принятых в связи с упомянутым предложением (ст. 29.13 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
8. Пункт 8 комментируемой статьи распространяет действия правил пунктов 1 - 7 статьи 101 НК РФ на плательщиков сборов и налоговых агентов.
В заключение укажем на ряд обстоятельств, имеющих не только практическое, но и важное теоретическое значение:
а) содержание статьи 101 НК РФ завершает многочисленные споры о том, является ли ответственность за налоговое правонарушение разновидностью административной ответственности. Теперь очевидно, что это самостоятельный вид ответственности;
б) анализ пункта 7 статьи 101 НК РФ показывает, что закон четко различает:
- административные и налоговые правонарушения;
- административную ответственность (административные наказания) и ответственность за налоговые правонарушения (налоговые санкции);
в) статья 101 НК РФ проводит четкую грань между производством по делам об административных и по делам о налоговых правонарушениях;
г) при рассмотрении дел об административном правонарушении необходимо руководствоваться не нормами настоящего Кодекса, а нормами действующего административного законодательства.
Статья 101.1. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами
Комментарий к статье 101.1
Обнаружение фактов, о которых говорится в комментируемой статье, может иметь место:
- в ходе проведения налоговой проверки других лиц;
- в результате анализа налоговым органом сообщений, полученных от органов налоговой полиции, милиции, иных правоохранительных органов, ОВФ, таможенных органов и т.д.;
- путем анализа сообщений СМИ;
- во время выездной налоговой проверки;
- при проведении камеральной налоговой проверки (ст. 87 НК РФ);
- при осуществлении иных форм налогового контроля (ст. ст. 82 - 98 НК РФ);
1. Правила п. 1 комментируемой статьи охватывают случаи нарушения законодательства о налогах:
- не налогоплательщиком или плательщиком сборов (ст. ст. 19, 101 НК РФ);
- не налоговым агентом (ст. ст. 24, 101 НК РФ);
- любым другим (помимо упомянутых выше) лицом (т.е. организацией, в том числе иностранной, или физическим лицом), например экспертом, свидетелем, понятым, переводчиком (ст. ст. 90, 95 - 98 НК РФ), лицами, о которых говорится в статье 51 НК РФ, представителями плательщиков налогов (ст. ст. 26 - 29 НК РФ), лицами и организациями, упомянутыми в статье 86.2 НК РФ, и др.
В комментируемой статье речь идет об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении указанными лицами:
- налоговых правонарушений;
- любых иных нарушений законодательства о налогах (например, правонарушений, указанных в ст. ст. 132 - 135.1 НК РФ).
Правила п. 1 комментируемой статьи императивно предписывают налоговому органу (обнаружившему упомянутые выше факты):
- составить акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах. В пунктах 1 и 3 статьи 101.1 настоящего Кодекса указывается, что этот акт составляется по типовой форме. Она утверждается ФНС, является единой по всем видам нарушений законодательства о налогах (в том числе уплачиваемых во внебюджетные фонды либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) и обязательной к применению на всей территории РФ. МНС России (в Инструкции от 10 апреля 2000 г.) установило также требования к составлению этого акта (он, в частности, обязательно подписывается составившим его должностным лицом налогового органа);
- представить упомянутый акт нарушителю для подписания. Если он отказывается подписать акт, должностное лицо налогового органа отражает это в акте;
- сделать специальную отметку в акте, если правонарушитель уклоняется от получения акта (т.е. он формально не отказывается ни от получения акта, ни от подписания, но фактически не совершает эти действия).
2. Пункт 2 комментируемой статьи императивно устанавливает, что в акте (упомянутом выше) должны быть указаны:
а) документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах. Примерами подтверждающих документов могут служить тексты договоров, акты налоговых проверок, не исполненные банком платежные поручения, неверно составленные экспертные заключения, протоколы о совершении тех или иных действий и т.п. (ст. ст. 95, 99, 100, 135 НК РФ);
б) выводы и предложения должностного лица (непосредственно обнаружившего указанные факты):
- по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах. Эти выводы и предложения передаются не только в налоговый орган, но и нарушителю;
- по применению санкций. При этом речь идет не только о налоговых санкциях, но и о других мерах ответственности (например, о штрафах, предусмотренных действующим Законом о налоговых органах и налагаемых на руководителей организаций).
Правила пунктов 4 - 6 комментируемой статьи регламентируют в основном процедурные вопросы. Однако их включение в настоящий Кодекс обеспечивает законные права и интересы лица, привлекаемого к ответственности, а также способствует правильному применению мер ответственности.
3. Согласно пункту 4 комментируемой статьи акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях:
- либо вручается правонарушителю непосредственно или через его представителя;
- либо передается иным способом (например, по факсу с подтверждением в получении);
- либо направляется по почте заказным письмом. В этом случае акт считается врученным на шестой день начиная с даты его отправки.
4. Пункт 5 комментируемой статьи предоставляет нарушителю, не согласному с фактами, изложенными в акте, с выводами и предложениями проверяющих, право в двухнедельный срок со дня получения акта:
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 25 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |