Указанные изменения в налоговом законодательстве крайне неоднозначны по своей природе, поскольку, с одной стороны, они позволят разгрузить и оптимизировать работу судебной системы путем частичного отказа от процедур и правил, при которых органы публичной власти должны реализовывать многие свои властные полномочия только через суд, а с другой стороны - они фактически отменяют презумпцию невиновности для налогоплательщиков. Неоднозначность Федерального закона N 137-ФЗ видна невооруженным глазом и наверняка явится предметом серьезного разбирательства в Конституционном Суде, но будут ли отменены его положения, покажет время.
Статья 104. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
Комментарий к статье 104
Приступая к комментарию к настоящей статье, можно было бы просто сослаться на АПК РФ или ГПК РФ, где подробно говорится об исковых заявлениях, их форме и содержании. Но перед нами стоит задача по рассмотрению этого вопроса с точки зрения Налогового кодекса РФ.
1. Пункт 1 комментируемой статьи указывает, что исковое заявление подается в суд в соответствии с нормами не только настоящего Кодекса, но и АПК РФ, ГПК РФ. С учетом того что настоящий комментарий рассчитан на предпринимателей, укажем на важнейшие положения АПК, регулирующие порядок предъявления иска. Установлено, что:
1) исковое заявление подается в арбитражный суд в письменной форме. Оно подписывается руководителем (его заместителем) налогового органа либо представителем последнего, уполномоченным надлежащим образом. В исковом заявлении должны быть указаны:
- арбитражный суд, в который подается исковое заявление;
- наименование лиц, участвующих в деле, и их почтовые адреса;
- цена иска;
- обстоятельства, на которых основаны исковые требования;
- доказательства, подтверждающие основания исковых требований;
- расчет взыскиваемой суммы (налога, штрафа, пени);
- требования налогового органа (истца) со ссылкой на нормы настоящего Кодекса, других актов законодательства о налогах;
- сведения о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком (т.е. о том, что налогоплательщику, иному обязанному лицу было предложено добровольно уплатить соответствующую сумму, но он ее не уплатил);
- перечень прилагаемых к исковому заявлению документов;
- иные сведения, если они необходимы для правильного разрешения спора, а также имеющиеся у налогового органа (истца) ходатайства (ст. ст. 125, 126 АПК РФ);
2) налоговый орган обязан направить налогоплательщику, иному обязанному лицу, другим лицам, участвующим в деле, копии искового заявления и приложенных к нему документов (ст. 126 АПК РФ);
3) налоговый орган прилагает к исковому заявлению документы, подтверждающие:
- уплату установленной госпошлины;
- направление копии искового заявления и документов, приложенных к нему;
- соблюдение досудебной процедуры разрешения спора с налогоплательщиком (в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 104 НК РФ);
- обстоятельства, на которых основываются исковые требования;
4) исковое заявление по общему правилу предъявляется налоговым органом в арбитражный суд по месту нахождения (месту жительства) ответчика. Исковое заявление к организации, вытекающее из деятельности ее обособленного подразделения (филиала, представительства), предъявляется в суд по месту нахождения этого подразделения (ст. ст. 35, 36 АПК РФ). Однако исковое заявление к ответчику, место нахождения которого неизвестно, может быть предъявлено налоговым органом в арбитражный суд по месту нахождения его имущества или по его последнему известному месту нахождения в РФ. Иск к ответчику, являющемуся организацией или гражданином РФ и находящемуся за границей, может быть предъявлен по месту нахождения налогового органа или имущества ответчика (налогоплательщика, иного обязанного лица) (ст. 36 АПК РФ).
Решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение принимается руководителем налогового органа (или его заместителем) по результатам рассмотрения материалов проверки. Оно должно быть принято и доведено до сведения лица (привлекаемого к ответственности за налоговое правонарушение) по правилам статьи 101, 101.1 НК РФ.
Налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением лишь постольку, поскольку:
он предложил налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить сумму налоговой санкции;
налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты;
упомянутое исковое заявление посвящено именно взысканию суммы налоговой санкции (ст. 114 НК РФ), установленной одной из норм главы 16 НК РФ (ст. ст. 116 - 129 НК РФ). Нельзя обращаться с иском, если нарушение прямо не указано в настоящем Кодексе, а содержится в других актах законодательства о налогах.
2. Правила пункта 2 комментируемой статьи уточняют некоторые вопросы, связанные с подачей искового заявления к налогоплательщику, иному лицу. Установлено, что налоговый орган подает исковое заявление:
а) в суд общей юрисдикции, т.е. в районный, городской (районный в городе) суд по месту жительства ответчика - физического лица, не являющегося:
- индивидуальным предпринимателем (ст. 11 НК РФ);
- лицом, приравненным (для целей налогообложения) к индивидуальным предпринимателям (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
б) в арбитражный суд:
- по месту нахождения организации, являющейся налогоплательщиком;
- по месту жительства индивидуального предпринимателя;
- по месту жительства физического лица, приравненного (для целей налогообложения) к индивидуальному предпринимателю. Этот вывод сделан на основе систематического анализа статей 28, 29, 35, 36 АПК РФ, статей 11, 104 НК РФ (ст. ст. 47, 48 НК РФ).
3. Налоговый орган может направить в суд письменное ходатайство об обеспечении иска:
а) одновременно с подачей искового заявления;
б) если это вызывается необходимостью. О том, необходимо ли подавать ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика, можно судить только исходя из анализа конкретных обстоятельств.
4. В соответствии с пунктом 4 правила статьи 104 НК РФ применяются и в случае привлечения к ответственности налогоплательщика (но не иного лица) за нарушение законодательства о налогах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В связи с этим положением нормы таможенного законодательства, противоречащие ст. 104 НК РФ, не действуют.
Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций
Комментарий к статье 105
1. Анализ правил пункта 1 комментируемой статьи позволяет сделать ряд выводов:
а) они предписывают применять нормы действующего АПК РФ по делам о взыскании налоговых санкций по искам:
- к индивидуальным предпринимателям и лицам, приравненным к ним для целей налогообложения (например, частные нотариусы, частные детективы и др.);
- к организациям. Речь идет о российских юридических лицах, иностранных организациях, а также о филиалах и представительствах последних, созданных на территории РФ;
б) взыскание налоговых санкций через арбитражный суд осуществляется, когда организации или индивидуальный предприниматель:
- отказались добровольно уплатить соответствующую сумму;
- пропустили срок такой уплаты (указанный в письменном требовании налогового органа);
в) иск налогового органа должен соответствовать правилам ст. ст. 47, 104 НК РФ;
г) с момента подачи иска арбитражный суд должен руководствоваться нормами АПК РФ, в том числе в части:
- принятия искового заявления (ст. 127 АПК РФ);
- отказа в принятии или возвращения искового заявления (ст. ст. 128, 129 АПК РФ);
- подготовки к судебному разбирательству (ст. ст. 133 - 137 АПК РФ);
- судебного разбирательства (ст. ст. 152 - 166 АПК РФ);
- принятия решения по делу (ст. ст. 167 - 183 АПК РФ) и др.
2. Правила пункта 2 комментируемой статьи подлежат применению, когда:
а) речь идет об иске налоговых органов к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним лицами;
б) иски о взыскании налоговых санкций подаются в мировые суды или в районные (городские) суды, в районные (в городах) суды (в г. Москве - в межмуниципальные суды) по месту жительства упомянутых физических лиц. Иск к ответчику, место жительства которого неизвестно, может быть предъявлен по месту нахождения его имущества или по последнему месту его жительства. Иск к ответчику - иностранному гражданину или лицу без гражданства, не имеющему места жительства в РФ, может быть предъявлен в суд по месту нахождения его имущества на территории РФ;
в) суды общей юрисдикции, рассматривая иски налоговых органов, руководствуются нормами ГПК России.
3. Применяя правила пункта 3 комментируемой статьи, следует учесть, что:
а) решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия, решение ВАС РФ - с момента его принятия. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанцией (ст. 180 АПК РФ);
б) решение суда общей юрисдикции вступает в законную силу по истечении срока на апелляционное, кассационное обжалование и опротестование - 10 дней после принятия решения (ст. 209 ГПК РФ). В случае принесения кассационной жалобы или протеста решение, если оно не отменено, вступает в законную силу по рассмотрении дела вышестоящим судом;
в) исполнение вступивших в силу решений судов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве РФ и прежде всего в соответствии с нормами Закона об исполнительном производстве. При этом применению подлежат, в частности, нормы его:
главы IV "Обращение взыскания на имущество должника" (ст. ст. 46 - 56);
главы V "Особенности обращения взыскания на имущество должника-организации. Арест и реализация имущества должника-организации" (ст. ст. 57 - 63);
главы VI "Обращение взыскания на зарплату и иные виды доходов должника" (ст. ст. 64 - 72) и др.;
г) при исполнении решений судов о взыскании налоговой санкции необходимо учитывать и правила ст. ст. 46 - 48 НК РФ.
Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
Статья 106. Понятие налогового правонарушения
Комментарий к статье 106
1. В комментируемой статье дается легальное определение налогового правонарушения.
Признаками налогового правонарушения являются:
а) виновный характер правонарушения. Иначе говоря, случайное посягательство на отношения, охраняемые нормами законодательства о налогах, не является налоговым правонарушением (например, всякого рода арифметические, счетные, технические и т.п. ошибки, которые хотя и привели к несвоевременной уплате суммы налога, но были допущены непреднамеренно). Виновность - один из важнейших элементов состава налогового правонарушения (наряду с субъектом, объектом и объективной стороной такого рода правонарушений), который характеризует его с субъективной стороны. Формами субъективной стороны налогового правонарушения являются:
- прямой умысел. В этом случае лицо осознавало противоправный характер своего деяния, предвидело его последствия и желало их наступления;
- косвенный умысел. В этом случае лицо также осознавало противоправный характер своего деяния, предвидело его последствия, не желало, но сознательно допускало их наступление (п. 2 ст. 110 НК РФ);
- неосторожность. В этом случае лицо не осознавало противоправного характера своего деяния, не осознавало и не предвидело его вредных последствий, хотя должно было и могло это осознавать (п. 3 ст. 110 НК РФ).
Вина физического лица в совершении налогового правонарушения определяется непосредственно; вина организации - в зависимости от вины ее руководителей и представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ). Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ (Постановление Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. N 2). Нужно учесть, что лицо освобождается (при отсутствии его вины) от ответственности лишь за налоговое правонарушение, но не от уплаты пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности (ст. ст. 72, 75 НК РФ, п. 18 Постановления Пленумов N 41/9);
б) противоправность. Это одна из важнейших характеристик состава налогового правонарушения, его элемент. Противоправность указанного правонарушения проявляется в том, что оно посягает на установленный законодательством о налогах порядок:
- исчисления, уплаты налогов (ст. ст. 52 - 58 НК РФ);
- исполнения обязанности по уплате налогов (ст. 45 НК РФ);
- постановки на налоговый учет и отчетности (ст. ст. 80 - 84 НК РФ);
- представления информации в налоговые органы (ст. 23 НК РФ);
- удержания и перечисления сумм налогов (ст. 24 НК РФ) и другие налоговые отношения.
При этом следует иметь в виду, что налоговые отношения (т.е. объект, на который посягает налоговый правонарушитель) - это властные отношения (чем они, в частности, отличаются от гражданско-правовых отношений) по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля и привлечения к ответственности нарушителей норм не только настоящего Кодекса, но и других актов законодательства о налогах;
в) с объективной стороны налоговое правонарушение характеризуется тем, что виновный:
- посягает на отношения, регулируемые законодательством о налогах, как путем совершения действий (т.е. в форме активного поведения, например при грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ), при незаконном воспрепятствовании доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ), так и путем бездействия (например, неуплата сумм налога, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике - ст. ст. 122, 126 НК РФ);
- путем упомянутого посягательства причиняет вред интересам финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований либо иным охраняемым законодательством о налогах интересам;
- совершает нарушение, признаки которого описаны в диспозиции одной из норм главы 16 НК РФ;
г) субъектом налогового правонарушения являются как физические лица (т.е. граждане РФ, иностранцы, лица без гражданства, в том числе индивидуальные предприниматели и лица, приравненные к ним для целей налогообложения), так и организации (т.е. российские юридические лица, а также иностранные организации, включая их филиалы и представительства). Для того чтобы физическое лицо или организация были признаны субъектами налогового правонарушения, они должны являться:
- налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ);
- налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ);
- представителями налогоплательщиков и налоговых агентов (ст. ст. 26 - 29 НК РФ);
- иными лицами (ст. 51 НК РФ). Плательщики сборов не могут быть признаны субъектами налогового правонарушения. Этот вывод сделан на основе систематического анализа ст. ст. 8, 19, 106, 116 - 126 НК РФ. Специфическими субъектами налогового правонарушения выступают:
свидетели (ст. 128 НК РФ);
эксперты, переводчики, специалисты (ст. 129 НК РФ).
Банки (ст. ст. 132 - 136 НК РФ) являются субъектами не налогового правонарушения, а особого вида правонарушений, ответственность за которые установлена в гл. 18 НК РФ.
2. Безусловно, практика применения норм настоящего Кодекса поставит вопрос о разграничении налоговых правонарушений и таких правонарушений, как налоговые преступления, административные правонарушения, гражданско-правовые деликты.
Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений
Комментарий к статье 107
Налоговые правонарушения в полной мере содержат признаки административных нарушений, что в свою очередь характеризует юридическую природу ответственности за налоговые правонарушения как административную ответственность.
Административно-правовые налоговые отношения, связанные с обращением взыскания на имущество налогоплательщика, имеют свои особенности. Важнейшие из них следующие:
1) обязанности и права сторон этих отношений связаны с исполнительной и распорядительной деятельностью государства по реализации своих имущественных (денежных) интересов;
2) в этих отношениях одной из сторон всегда выступает субъект административной власти (орган государственного управления, должностное лицо, наделенное государственно-властными полномочиями);
3) в случае нарушения административно-правовой нормы нарушитель несет ответственность перед государством.
Существенные особенности административной имущественной ответственности по Налоговому кодексу заключаются в том, что:
1) государственный орган теряет право самостоятельного применения мер ответственности к правонарушителю (только через суд);
2) в качестве субъекта по сути административной ответственности выступает юридическое лицо.
Административная ответственность юридических лиц появилась в российском налоговом законодательстве с выходом в свет Закона РФ "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Приступим к более подробному разговору о приведенной выше статье Налогового кодекса.
1. В соответствии с правилами п. 1 комментируемой статьи, субъектами налоговых правонарушений признаются:
а) организации. При этом речь идет:
- о российских организациях, включая коммерческие (АО, ООО, ОДО, ПК, ОПТ, КТ, унитарные предприятия) и некоммерческие (например, учреждения, союзы, ассоциации, фонды, общественные объединения, потребительские кооперативы и т.д.). Российские организации, не обладающие статусом юридических лиц (например, ими могут быть профсоюзы - ст. 8 Закона о профсоюзах), не признаются субъектами налоговых правонарушений (в отличие от аналогичных иностранных организаций);
- об иностранных организациях, т.е. об иностранных юридических лицах, а также о компаниях, других корпоративных образованиях, обладающих гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организациях, филиалах и представительствах иностранных организаций, созданных на территории РФ (ст. ст. 11, 123, 126 НК РФ);
б) физические лица. При этом речь идет о:
- гражданах РФ;
- лицах без гражданства;
- иностранных гражданах;
- индивидуальных предпринимателях и приравненных к ним для целей налогообложения лицах (ст. ст. 11, 83, 85 НК РФ).
Толкование правил пункта 1 статьи 107 НК РФ и правил пункта 4 статьи 108 НК РФ, пункта 4 статьи 110 НК РФ позволяет сделать ряд важных выводов:
- ответственность за совершение налогового правонарушения могут одновременно нести как сама организация, так и лица, осуществляющие в ней управленческие функции;
- привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее руководителя (иных лиц, осуществляющих управленческие функции в организации) - при наличии соответствующих оснований - от административной, уголовной, материальной, дисциплинарной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ (на это указано и в Постановлении ВАС РФ от 27 января 2003 г. N 2);
- вина организации в совершении налогового правонарушения определяется виной ее руководителя (иных лиц, осуществляющих управленческие функции в ней).
2. Анализ правил п. 2 комментируемой статьи позволяет сделать ряд важных выводов:
а) не всякое физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, а лишь то, которому исполнилось 16 лет к моменту совершения такого правонарушения.
Толкование норм ст. ст. 51, 106, 107, 111 НК РФ показывает, что физическое лицо, которое в момент совершения деяния находилось в состоянии, при котором оно не могло отдавать себе отчета в своих действиях (или руководить ими вследствие болезненного состояния), не подлежит ответственности;
б) физическое лицо (как и организация) может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения только в случаях, предусмотренных в НК (ст. ст. 116 - 129.1 НК РФ).
Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Комментарий к статье 108
1. Правила пункта 1 комментируемой статьи указывают, что основания привлечения к ответственности предусмотрены в ст. ст. 116 - 129.1 НК РФ. От оснований привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отличать ответственность банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах (ст. ст. 132 - 136 НК РФ).
Порядок привлечения к ответственности за налоговое правонарушение предусмотрен в нормах самого Налогового кодекса, в частности:
- ст. 101 НК РФ - регулирует производство по делу о налоговом правонарушении;
- ст. 102 НК РФ - предписывает соблюдать налоговую тайну;
- ст. 104 НК РФ - посвящена исковому заявлению о взыскании налоговой санкции за совершение налогового правонарушения;
- ст. ст. 109, 111, 112 НК РФ - об обстоятельствах, которые подлежат обязательному учету при рассмотрении дел о совершении налогового правонарушения;
- ст. 113 НК РФ - о давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- ст. 115 НК РФ - о давности взыскания налоговых санкций и др.
2. В пункте 2 комментируемой статьи установлены важные гарантии для защиты прав и интересов налогоплательщиков (иных лиц):
а) запрещается повторное привлечение за одно и то же налоговое правонарушение;
б) не имеет значения то обстоятельство, в качестве кого лицо было привлечено к указанной ответственности в первый раз. В любом случае повторное привлечение к ответственности в такой ситуации противоречило бы правовым нормам комментируемой статьи;
в) по-другому решается вопрос, если лицо привлекается к ответственности за совершение нескольких правонарушений, хотя и предусмотренных одной и той же статьей настоящего Кодекса. Так, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ штраф в размере 50 руб. взимается за каждый непредставленный документ (которые лицо обязано представлять в налоговый орган в установленные сроки); в данном случае налицо не повторность, а привлечение к ответственности за каждое самостоятельное налоговое правонарушение.
3. В правилах пункта 3 комментируемой статьи речь идет об ответственности за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом.
Так как организации не признаются субъектами преступления, вопрос об их уголовной ответственности возникнуть не может. Если же налоговое правонарушение допущено, то вполне возможно сочетание и уголовной, и налоговой ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).
УК РФ предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты:
- таможенных платежей, взимаемых с физических лиц и организаций (ст. 194 УК РФ);
- налога (ст. 198 УК РФ);
- налогов, например НДС, налога на прибыль (ст. 199 УК РФ).
Если деяние физического лица содержит признаки упомянутых составов преступления, применяются соответствующие нормы УК РФ.
4. Особенности правил пункта 4 комментируемой статьи состоят в следующем:
а) они действуют, когда налоговое правонарушение совершено организацией;
б) "должностное лицо" - не совсем удачный термин. Должностными лицами признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти либо выполняющие организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции в госорганах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждениях, а также в Вооруженных Силах РФ.
Очевидно, что и в комментируемой статье, и в ряде других норм настоящего Кодекса (например, ст. ст. 101, 110 НК РФ) речь идет не только о "должностных лицах", но и о лицах, выполняющих управленческие функции в частных коммерческих организациях (ООО, ОДО, АО, ПК, ПТ и т.д.). Поэтому следовало бы и в настоящем Кодексе употребить более корректное словосочетание: "лица, выполняющие управленческие функции". Чтобы избежать ошибок, следует либо внести соответствующие поправки в статьи 101, 108, 110 НК РФ и др. (в которых употребляется словосочетание "должностные лица организации"), либо дополнить статью 11 НК РФ положением о том, что для целей налогообложения под "должностными лицами" понимаются руководители и иные лица, осуществляющие управленческие функции, всех без исключения организаций;
в) в соответствии с пунктом 4 комментируемой статьи привлечение самой организации к ответственности за налоговое правонарушение (например, по ст. ст. 120, 122 НК РФ) не препятствует тому, чтобы ее руководитель, иные лица, выполняющие управленческие функции и виновные в совершении налогового правонарушения, были привлечены:
- к уголовной ответственности, если в их деяниях есть признаки какого-либо состава преступления, предусмотренного нормами УК РФ;
- к административной ответственности, если их деяния образуют состав административного правонарушения, предусмотренного Кодексом РФ об административных правонарушениях.
5. Применяя правила пункта 5 комментируемой статьи, следует учесть, что:
а) налогоплательщик - это организация или физическое лицо, которое в соответствии с НК обязано уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ);
б) налоговый агент - это лицо, которое в соответствии с настоящим Кодексом обязано исчислять, удерживать у плательщиков и перечислять в бюджет налоги (ст. 24 НК РФ);
в) сама по себе уплата суммы налоговой санкции вовсе не освобождает:
- налогоплательщика - от уплаты суммы налога;
- налогового агента - от необходимости перечислить в бюджет удержанную с налогоплательщика сумму (которая ранее перечислена не была);
- и того, и другого - от обязанности уплатить начисленные пени (ст. 75 НК РФ, а также пункт 18 Постановления Пленума N 41/9).
6. В п. 6 комментируемой статьи содержится ряд императивных правил, во многом имеющих характер новеллы и способных внести существенные коррективы в практику деятельности налоговых и судебных органов.
Итак, пункт 6 комментируемой статьи указывает, что:
а) виновность налогоплательщика устанавливается только вступившим в законную силу решением суда (ст. 105 НК РФ);
б) лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Иначе говоря, оно не должно представлять доказательства, приглашать свидетелей, очевидцев, заботиться о наличии алиби и т.п. Действует презумпция невиновности налогоплательщика, и пока не доказано обратное, последний должен считаться невиновным.
Абсолютно недопустимы действия не только налоговых органов, но и банков, иных организаций и лиц, исходящие из принципа виновности налогоплательщика и противоречащие указанной презумпции;
в) налоговые органы сами обязаны доказывать:
- обстоятельства, свидетельствующие о совершении правонарушения. Нельзя ставить вопрос о виновности налогоплательщика, пока не будет установлен факт совершения налогового правонарушения;
- виновность налогоплательщика в совершении правонарушения. Другими словами, налоговый орган должен доказать, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение либо умышленно, либо по неосторожности (ст. 110 НК РФ);
г) неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу.
Если нет абсолютной уверенности (основанной на доказанных обстоятельствах и на том, что нарушены вполне конкретные нормы Налогового кодекса) в виновности лица, то всякого рода неясности (например, в содержании актов законодательства о налогах, текстах документов, показаниях свидетелей, заключениях экспертов и т.д.) должны быть истолкованы в пользу налогоплательщика (иного лица). Нельзя также виновность последнего определять по аналогии, исходя из соображений "целесообразности", ложно понятых приоритетов и т.д.;
д) лицу предоставлено право прибегать к помощи аудиторов, юристов, иных специалистов; если они ему укажут на допущенные ошибки, то считается, что лицо их обнаружило самостоятельно. Далее оно может исправить ошибки, допущенные:
- при учете объекта налогообложения (ст. ст. 83 - 85 НК РФ);
- при исчислении налога (ст. ст. 52 - 56 НК РФ);
- при уплате налога (ст. ст. 57, 58 НК РФ).
Если подобные исправления произведены, то нет оснований привлекать его к ответственности за совершение налогового правонарушения;
е) правила п. 6 комментируемой статьи распространяются не только на налогоплательщиков и на налоговых агентов, но также и на иных лиц.
О невозможности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения в других случаях см. статьи 109, 111, 113, 115 НК РФ.
Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 24 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |