3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - Федеральная таможенная служба (ФТС), а также таможенные посты, таможни и др.
4) по государственной пошлине - консульские учреждения, суды, органы исполнительной власти и т.п.
5) по единому социальному налогу - ФНС по согласованию с ПФР, ФСС и т.п.
Изменение срока уплаты налога и сбора по решению указанных выше органов (указанных в статье 63 настоящего Кодекса, см. также комментарий к ней), может производиться, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ:
а) под залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса (см. комментарий к ней) - это мера обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения такой обязанности, оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (им может быть как налогоплательщик, плательщик сборов, так и третье лицо).
6) при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса (смотрите комментарий к ней).
В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.
6. Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, пени производится в порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ).
7. Правила, предусмотренные главой 9 НК РФ (ст. ст. 61 - 68 НК РФ), применяются при изменении срока уплаты налога в ПФР, ФСС и другие государственные внебюджетные фонды.
При этом органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные главой 9 НК РФ (см. статью 63 НК РФ и комментарий к ней).
Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога
Комментарий к статье 62
1. Настоящая статья устанавливает обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога.
Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (заинтересованного лица):
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (гл. 22, 23, ст. ст. 171, 172, 173, 194, 198, 199 УК РФ).
К примеру, может быть возбуждено уголовное дело за лжепредпринимательство (статья 173 УК РФ), то есть создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью получение кредитов, освобождение от налогов, извлечение иной имущественной выгоды или прикрытие запрещенной деятельности, причинившее крупный ущерб гражданам, организациям или государству;
2) проводится производство по делу:
- о налоговом правонарушении.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (см. ст. ст. 106 - 129 НК РФ и комментарий к ним);
- об административном правонарушении.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
При этом затрагиваются только правонарушения в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (к примеру, ст. ст. 15.1, 15.2, 15.5, 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях);
3) имеются достаточные основания полагать, что:
- это лицо (заинтересованное лицо) воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств (закрытие им банковского счета и открытие другого, неизвестного налоговым органам счета с последующим перечислением на него денежных средств и т.п.) или иного имущества, подлежащего налогообложению (путем совершения фиктивных сделок, представления фиктивных документов об уничтожении или утере имущества и т.п.);
- это заинтересованное лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство (установление факта оформления соответствующих документов, визы и т.п.).
2. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, на момент вынесения решения об изменении срока уплаты налога:
- решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено;
- вынесенное решение подлежит отмене. Уполномоченный орган обязан указанное решение отменить и о его отмене в трехдневный срок письменно уведомить заинтересованное лицо и налоговый орган по месту учета этого лица.
Заинтересованное лицо вправе обжаловать указанное решение в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (ст. ст. 64 - 68 НК РФ, гл. 19 НК РФ), в вышестоящий орган или в суд.
Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора
Комментарий к статье 63
1. Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочки, рассрочки в уплате налога и сбора, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита), являются:
1) по федеральным налогам и сборам - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 - 5 настоящего пункта и пунктом 2 настоящей статьи) - ФНС России;
2) по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ (подразделения администраций, исполкомов и т.п. субъектов РФ - министерства, департаменты, управления финансов и т.п.), по согласованию с финансовыми органами муниципальных образований (управления администраций, мэрий, исполкомов (отделы, комитеты и т.п.), за исключением случая, предусмотренного п. 3 настоящей статьи) соответственно.
В городах Москве и Санкт-Петербурге решение об изменении срока уплаты местных налогов принимаются по согласованию с финансовыми органами этих субъектов РФ, а не с финансовыми органами местных подразделений;
3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела (Федеральная таможенная служба - ФТС), или уполномоченные им таможенные органы (таможенные посты, таможня и т.п.).
В соответствии со статьей 333 Таможенного кодекса РФ при наличии оснований, установленных статьей 334 Таможенного кодекса РФ, федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, или определяемые ею иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.
Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.
В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных статьей 335 Таможенного кодекса РФ.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном главой 31 Таможенного кодекса РФ. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения;
4) по государственной пошлине - органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с главой 25.3 настоящего Кодекса принимать решение об изменении сроков уплаты государственной пошлины (органы исполнительной власти, консульские учреждения, суды и т.п.).
Государственная пошлина - это обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами;
5) по единому социальному налогу - ФНС России по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов (ПФР, ФСС).
Порядок организации работы по предоставлению налогоплательщикам отсрочки или рассрочки по уплате авансового платежа по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, утвержден Постановлением Правления ПФР от 5 сентября 2001 г. N 146.
2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, - Федеральная налоговая служба (ФНС) изменяет сроки уплаты налогов и сборов, в случае:
- если в соответствии с законодательством Российской Федерации налоги и сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет;
- если законодательство о налогах и сборах предусматривает перечисление сумм налогов и сборов в бюджеты разного уровня (в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов Российской Федерации либо в местные бюджеты).
Финорганы субъектов РФ принимают участие в принятии решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в случае:
- если суммы налогов и сборов должны полностью поступать в бюджет субъекта РФ;
- если часть сумм налогов и сборов подлежит уплате в федеральный бюджет, часть - в местный, а оставшаяся часть - в бюджет соответствующего субъекта РФ. При этом они решают вопрос именно в отношении той части сумм налогов и сборов, которая поступает в бюджет данного субъекта РФ.
Местные финорганы вправе принять участие в принятии решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов в случае:
- если суммы налогов и сборов подлежат зачислению исключительно в местный бюджет данного муниципального образования;
- если часть сумм налогов и сборов подлежит зачислению в местный бюджет, тогда как остальная часть сумм налогов и сборов, подлежит зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджет субъектов РФ.
3. Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации (например, о транспортном налоге, о налоге на имущество организаций и т.п.) региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
- бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации (подразделения администраций, исполкомов и т.п. субъектов РФ - министерства, департаменты, управления финансов и т.п.);
- местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований (управления администраций, мэрий, исполкомов (отделы, комитеты и т.п.)).
В городах Москве и Санкт-Петербурге сроки уплаты части налогов и сборов, которая подлежит зачислению в местные бюджеты, изменяются решениями налоговых органов по согласованию с финорганами указанных субъектов.
Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора
Комментарий к статье 64
1. Настоящая статья дает определение таких способов изменения срока уплаты налога и сбора, как отсрочка и рассрочка.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей статьей, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Из указанного определения можно выделить основные признаки отсрочки или рассрочки по уплате налога:
1) решение об отсрочке или рассрочке по уплате налога принимается лишь при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных настоящей статьей;
2) отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев;
3) отсрочка отличается от рассрочки тем, что:
- при отсрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком единовременно до истечения ее срока;
- при рассрочке сумма задолженности выплачивается налогоплательщиком поэтапно (по частям) в течение всего срока ее действия. Последняя часть суммы задолженности должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее последнего дня срока действия рассрочки.
2. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия (наводнение, землетрясение и т.п.), технологической катастрофы (взрыв нефтепровода, авария на АЭС и т.п.) или иных обстоятельств непреодолимой силы (банковский кризис, дефолт и т.п.).
Непреодолимая сила - это чрезвычайные и непредотвратимые при осуществлении предпринимательской деятельности обстоятельства. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета (федерального, регионального или местного) или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа. Иными словами у государства есть задолженность перед этим заинтересованным лицом;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.
Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, за исключением казенного предприятия, а также юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива либо благотворительного или иного фонда, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.
Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
4) если имущественное положение физического лица (гражданина РФ, иностранного гражданина или лица без гражданства) исключает возможность единовременной уплаты налога (угроза остаться без средств к существованию);
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий;
6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливается Таможенным кодексом Российской Федерации.
3. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам.
Также отсрочка или рассрочка может быть предоставлена по уплате как части налога, так и по уплате всей суммы налога.
4. На сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй (1/2) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки, в случаях, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:
- угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога;
- если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
- если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
При этом указанные правила применяются, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Проценты уплачиваются до уплаты или одновременно с уплатой суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом уплата, взыскание и возврат процентов осуществляются в порядке, предусмотренном ТК РФ, применительно к уплате, взысканию и возврату таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с настоящим Кодексом на сумму задолженности проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по следующим основаниям:
- причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
5. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на основании заявления заинтересованного лица.
Заявление должно быть оформлено письменно с указанием ИНН заинтересованного лица, а также оснований, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка (указаны в пункте 2 настоящей статьи). К этому заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в нем.
Данное заявление с приложенными к нему документами подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган (см. статью 63 НК РФ и комментарий к ней).
Копия заявления направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в десятидневный срок.
Поскольку изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполномоченных органов может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (главой 9 НК РФ), то по требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом предоставляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
6. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется заинтересованному лицу на основании решения, принятого уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса.
В течение одного месяца со дня получения заявления (заявление должно быть зарегистрировано в канцелярии уполномоченного органа с указанием числа и входящего номера) заинтересованного лица уполномоченный орган по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) принимают решение предоставить заинтересованному лицу отсрочку или рассрочку по уплате налога или отказать в ней.
На период рассмотрения заявления заинтересованного лица о предоставлении отсрочки или рассрочки (1 месяц) заинтересованному лицу может быть предоставлено временное приостановление уплаты суммы задолженности по ходатайству такого заинтересованного лица. Уполномоченный орган вправе принять такое решение. При этом срок временного приостановления уплаты суммы задолженности в любом случае не может превышать один месяц.
Копия такого решения предоставляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.
7. Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога, если такое заинтересованное лицо указало в своем заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки такие основания, как:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога в пределах соответственно суммы причиненного такому заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа при условии отсутствия следующих обстоятельств:
- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
- имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Смотрите также комментарий к статье 62 НК РФ.
8. Решение уполномоченного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать следующие реквизиты:
1) указание на сумму задолженности (т.е. на ту сумму налога, которая не будет уплачиваться в установленные законом сроки в результате отсрочки или рассрочки);
2) указание на налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка (указывается также относится ли этот налог (его часть) к федеральным, региональным или местным);
3) указание на сроки уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев.
Сроки уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов устанавливаются с учетом статьи 57 НК РФ, см. также комментарий к ней;
4) указание на порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов.
При отсрочке сумма задолженности (и проценты) уплачиваются единовременно, при рассрочке - поэтапно;
5) в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога (договор залога, документы, подтверждающие право собственности залогодателя и т.п.), либо поручительство (договор поручительства, в силу которого поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней).
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога под залог имущества вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. При этом договор о залоге имущества должен соответствовать правилам статьи 73 НК РФ.
9. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов).
Указанное решение об отказе должно быть мотивированным.
В таком решении должны быть приведены имеющие место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога, при наличии следующих оснований, указанных в заявлении заинтересованного лица:
- причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- задержки заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.
Иными словами, уполномоченный орган в своем решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должен обосновать свой отказ, ссылаясь на конкретные обстоятельства (свидетельствующие о том, что на самом деле не было технологической катастрофы или стихийного бедствия, не было никакой задержки финансирования из бюджета и т.п.), послужившие основанием для такого отказа, ссылаясь на конкретные нормы НК РФ и иного акта законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми принято это решение.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации:
- либо в вышестоящий (данного уполномоченного органа, принявшего решение) орган;
- либо в суд (арбитражный - заинтересованное лицо - организация или индивидуальный предприниматель, суд общей юрисдикции - заинтересованное лицо - физическое лицо, не имеющее статус индивидуального предпринимателя).
10. После принятия решения о предоставлении (либо об отказе в предоставлении) отсрочки или рассрочки по уплате налога (т.е. по истечении месяца со дня поступления заявления заинтересованного лица) уполномоченный орган направляет копию такого решения в трехдневный срок:
- заинтересованному лицу;
- в налоговый орган по месту учета заинтересованного лица.
11. Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований могут устанавливать дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки или рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов.
При этом такие дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате региональных и местных налогов не должны противоречить настоящему Кодексу.
Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не могут устанавливать дополнительные основания и иные условия для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов, чем это установлено настоящим Кодексом.
12. Правила настоящей статьи применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, а также пени. Это следует из пункта 6 статьи 61 НК РФ. Хотя прямо на это в настоящей статье не указано.
Статья 65. Порядок и условия предоставления налогового кредита
Комментарий к статье 65
1. Настоящая статья дает определение такой форме изменения срока уплаты налога, как налоговый кредит.
Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 статьи 64 настоящего Кодекса (см. комментарий к ней), а именно:
1) причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его письменному заявлению на основании решения уполномоченного органа.
Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.
Налоговый кредит оформляется договором, заключенным между уполномоченным органом и заинтересованным лицом, в соответствии с которым срок уплаты налога и сбора изменяется с установленного законодательством на более поздний срок (от трех месяцев до одного года).
Такой договор должен быть установленной формы. Форму договора устанавливают финорганы (в некоторых случаях - по согласованию с налоговыми органами).
По федеральным налогам договор заключается между заинтересованным лицом и ФНС России; по региональным налогам - между заинтересованным лицом и налоговым органом по согласованию с финорганами субъекта РФ; по местным налогам - между заинтересованным лицом и налоговым органом по согласованию с финорганом местного самоуправления; по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - между заинтересованным лицом и таможенным органом и т.п.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 21 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |