- от возмездного отчуждения (ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):
в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).
Примечание. Освобождение от налогообложения этих доходов
осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим
налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного
отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы,
полученные, например, от продажи в течение 5 лет одной квартиры и одной
дачи, освобождаются от налогообложения.
Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного
отчуждения имущества, относящегося к одному виду.
При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества,
относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок
предоставляется плательщику;
в течение календарного года одного автомобиля <17>, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства <18>.
--------------------------------
<17> Автомобиль - механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за исключением колесных тракторов и самоходных машин (подп. 2.2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551 (далее - ПДД)).
<18> Механическое транспортное средство - транспортное средство, приводимое в движение двигателем (подп. 2.26 ПДД).
Примечание. При отчуждении в течение одного дня двух и более
механических транспортных средств право определения очередности совершения
сделок предоставляется плательщику.
Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических
транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от
отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически
допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест
которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это -
легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного
средства (например, колесного трактора <19>). Разнородность транспортных
средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения.
--------------------------------
<19> Колесный трактор - механическое транспортное средство для
выполнения разнообразных технологических операций с помощью навесных,
полунавесных и прицепных машин или орудий, а также для привода стационарных
машин или движения в составе с прицепом (подп. 2.22 ПДД).
Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой
общей массой более 3500 кг (как правило, это - грузовые автомобили) и (или)
число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как
правило, это - автобусы), независимо от количества проданных в календарном
году механических транспортных средств, подлежит налогообложению.
Пример. Физическое лицо продало в мае текущего года трактор, в
августе - легковой автомобиль.
Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а
доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат налогообложению;
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.
Примечание. О применении данной нормы см. консультацию.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК): │
│ ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка (их│
│налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК); │
│ объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33│
│ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его│
│часть); │
│ имущественные права; │
│ доли, паи (части доли, пая) в организациях; │
│ имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской│
│деятельности в качестве основных средств; │
│ имущество, указанное в подп. 1.15 ст. 163 НК (продукция│
│растениеводства и (или) животноводства). │
│ Освобождение от налогообложения доходов от отчуждения иного имущества│
│не применяется, если такое отчуждение содержит признаки│
│предпринимательской деятельности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Пример. Физическое лицо получило доходы от продажи офисного помещения.
Офисное помещение не относится к объектам недвижимости, на которые
распространяется льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, и доходы от
его продажи подлежат налогообложению;
любого имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 - 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры,
принадлежавшие ему на праве собственности. Вторая квартира была получена им
по наследству.
Доходы от продажи обеих квартир освобождаются от налогообложения:
первая - в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, вторая - в
соответствии с абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
Для целей льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК).
При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, не учитываются (ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК):
сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;
сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Пример. Физическое лицо в текущем году продало две квартиры,
принадлежавшие ему на праве собственности. Первая квартира была продана
брату.
Доходы от продажи обеих квартир не облагаются подоходным налогом:
первая квартира не признается объектом налогообложения в соответствии с
подп. 2.1 ст. 153 НК, вторая - освобождается от налогообложения в
соответствии с абз. 2 ч. 1 и абз. 3 ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК.
Также при определении очередности не учитываются сделки по безвозмездному отчуждению имущества.
Пример. Физическое лицо в 2009 году по договору дарения передало
принадлежащую ему квартиру другому физическому лицу, не являющемуся
индивидуальным предпринимателем. В текущем году это лицо продает
принадлежащую ему вторую квартиру.
Доход от продажи второй квартиры освобождается от налогообложения в
соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, так как отчуждение первой
квартиры не является возмездным и не учитывается при определении
очередности отчуждения.
Примечание. Для целей подп. 1.33 ст. 163 НК не признается возмездным
отчуждением имущества прекращение права собственности в случае
принудительного изъятия у собственника имущества в результате: обращения
взыскания на имущество по обязательствам; отчуждения имущества, которое в
силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу; отчуждения
недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка; выкупа
бесхозяйственно содержимых культурных ценностей; реквизиции; конфискации;
передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на
имущество другим участникам долевой собственности; отчуждения имущества в
случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным
участком; национализации; изъятия земельного участка для государственных
нужд (ч. 4 подп. 1.33 ст. 163 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 1.33 ст. 163│
│НК, не применяется при получении плательщиками доходов от возмездного│
│отчуждения указанного в ней имущества в связи с осуществлением ими│
│предпринимательской деятельности │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК). Поэтому освобождение от налогообложения доходов от отчуждения имущества применяется при заявлении плательщиком права на льготы посредством представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на эти льготы.
В частности, перечень документов, подтверждающих право на использование льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, законодательством не определен, поэтому такими документами могут являться любые документы, в которых присутствует необходимая информация, позволяющая обосновать льготу (например, справка, выдаваемая территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, - при отчуждении недвижимого имущества (подп. 22.17.3 Перечня N 200)). В случае непредставления плательщиком подтверждающих документов полученные доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Неправомерное использование плательщиком льготы по подоходному│
│налогу (например, права на освобождение доходов от налогообложения при│
│отсутствии оснований), повлекшее за собой неуплату, неполную уплату│
│налога, является основанием для привлечения его к административной│
│ответственности в соответствии со ст. 13.6 КоАП │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, и подлежат налогообложению, то исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК.
При исчислении подоходного налога с указанных доходов применяется ставка 12% (п. 1 ст. 173 НК).
Примечание. Примеры налогообложения доходов, полученных от отчуждения
квартиры, см. в статье "Официальная консультация: примеры исчисления
подоходного налога в 2012 году" (Налоги Беларуси. - 2012. - N 45).
2.9.2.4. Имущественный налоговый вычет при
отчуждении имущества
При исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1.2 ст. 166 НК):
либо в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), в порядке, установленном ст. 167 НК;
либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.
Вычет предоставляется по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):
- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику, за возмездно приобретенное у него имущество в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества;
- по окончании календарного года налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
При отсутствии необходимых документов имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).
В случае, если плательщик воспользовался вычетом в размере 10% при получении доходов от налогового агента, он также имеет право с целью перерасчета подоходного налога с учетом вычета в сумме фактических расходов по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и документы, подтверждающие фактические произведенные расходы на приобретение возмездно отчуждаемого имущества (при их наличии).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки│
│о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). Выдача│
│такой справки производится по месту получения доходов в день обращения│
│физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность│
│(подп. 18.13 Перечня N 200) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой
декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения
налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.
Пример. Организация приобрела у физического лица складское помещение
стоимостью 50000000 руб. Исходя из абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК
доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат
налогообложению.
Согласно п. 3 ст. 166 НК при исчислении организацией подоходного
налога с выплачиваемого дохода по заявлению физического лица может быть
применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы
подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского
помещения.
В указанном случае размер налогового вычета составит 5000000 руб.
(50000000 x 10%), сумма подоходного налога - 5400000 руб. ((50000000 руб. -
- 5000000 руб.) x 12%).
Сумма подоходного налога может быть пересчитана налоговым органом с
учетом вычета в размере фактических расходов, понесенных физическим лицом
на приобретение этого помещения, по окончании календарного года при подаче
в налоговый орган в установленном порядке налоговой декларации (расчета) со
всеми необходимыми подтверждающими документами, а при отсутствии таких
документов - на основании имеющихся у него сведений.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления этого вычета см.
подраздел 1.3.3.2.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики,│
│получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими│
│предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в│
│п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.9.3. Налогообложение доходов от отчуждения имущества
плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами
Республики Беларусь
Доходы от отчуждения имущества могут быть получены плательщиками на территории Республики Беларусь и за пределами Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
2.9.3.1. Доходы от отчуждения имущества организациям
(индивидуальным предпринимателям)
Налогообложение доходов плательщиков, полученных от возмездного отчуждения имущества, источником выплаты которых являются организации или индивидуальные предприниматели, производится в соответствии со ст. 175 НК. Источник выплаты дохода, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет сумму подоходного налога.
При этом исчисление налога производится с учетом следующих налоговых льгот:
- освобождения доходов от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК;
- налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166 НК.
Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица
трактор и прицеп к нему (в этом году иные механические транспортные
средства физическое лицо не отчуждало).
С учетом норм подп. 1.33 ст. 163 НК доход физического лица от продажи
трактора, а также прицепа <20> к нему (для целей исчисления подоходного
налога прицеп относится к иному имуществу) освобождается от
налогообложения.
--------------------------------
<20> Прицеп - транспортное средство, предназначенное для движения в
составе с механическим транспортным средством (подп. 2.54 ПДД).
Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного
отчуждения имущества организации также см. статью "Приобретение основных
средств, бывших в эксплуатации" и консультации.
Поскольку плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК) и обязано представить в организацию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК), освобождение от налогообложения его доходов от отчуждения имущества применяется организацией при заявлении им права на эти льготы и представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на такие льготы.
Пример. В соответствии с подп. 1.33 ст. 163 НК организация не
исчисляет подоходный налог с доходов физического лица при условии
однократного отчуждения им легкового автомобиля в календарном году.
Сведения о том, какой по счету автомобиль продается физическим лицом в
течение календарного года, могут быть подтверждены информацией, полученной
в органах ГАИ. Если физическим лицом такой документ не представлен либо по
данным ГАИ произошло отчуждение более одного автомобиля в календарном году,
организация должна исчислить подоходный налог.
В случае если налоговый агент является местом основной работы плательщика, его доход от отчуждения имущества суммируется с другими выплачиваемыми доходами и в установленном порядке предоставляются все налоговые вычеты.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).
Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 9 ст. 175 НК).
При выплате плательщикам доходов по договорам купли-продажи (гражданско-правовой договор) налоговые агенты (юридические лица и их обособленные подразделения) перечисляют подоходный налог в соответствующий местный бюджет по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту нахождения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 26 Инструкции N 87).
Расчеты сторон осуществляются по цене, установленной договором купли-продажи (п. 1 ст. 394, п. 1 ст. 455 ГК). Расчеты между организациями (индивидуальными предпринимателями) и физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, могут проводиться наличными деньгами или в безналичном порядке, установленном законодательством (п. 5 Инструкции N 107).
Для расчета по договору купли-продажи с физическим лицом наличные деньги могут быть получены в обслуживающем банке. При этом банк самостоятельно определяет перечень сведений (документов), которые необходимо представить для получения наличных денег (п. 4 Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 N 112).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Налоговые агенты, выплатившие доходы от отчуждения имущества│
│гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства│
│(подданства), обязаны представить в налоговый орган по месту постановки│
│на учет сведения о выплате таких доходов (п. 11 ст. 175 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.9.3.2. Доходы от отчуждения имущества физическим лицам
При получении плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплата подоходного налога производится им самостоятельно в порядке, установленном ст. 178 НК: плательщики обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных ими в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, п. 1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК), если они получили следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:
- доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК), в частности от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты):
в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 38 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |