- инвалидам, несовершеннолетним детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, - в размере, не превышающем 66150000 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года;
- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь (подп. 1.21 ст. 163 НК).
Примечание. О применении указанной нормы и налогообложении выплат на
лечение см. статью "Помощь на лечение" и консультации.
2.5.2.5. Оплата стоимости обучения работников
При получении работником от нанимателя доходов, связанных с обучением, следует учитывать следующее:
- объектом налогообложения не признаются доходы, полученные в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (ч. 1 подп. 2.14 ст. 153 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, направляет
работника на курсы повышения квалификации за счет собственных средств.
Стоимость обучения на этих курсах не облагается подоходным налогом;
- освобождаются от налогообложения доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных работником на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК (подп. 1.35 ст. 163 НК).
Пример. Организация перечислила 7000000 руб. государственному высшему
учебному учреждению, аккредитованному в Республике Беларусь в установленном
порядке, за обучение своего работника, который получает первое высшее
образование по направлению организации. При представлении работником
установленных ч. 1 п. 3 ст. 165 НК документов данная сумма дохода
освобождается от налогообложения.
Примечание. О применении данной нормы также см. консультации.
В иных случаях оплата нанимателем обучения работников может освобождаться от обложения подоходным налогом в порядке, установленном подп. 1.19 ст. 163 НК.
2.5.3. Исчисление, удержание и перечисление
подоходного налога с выплат социального характера
Наниматель, обеспечивающий работников соцпакетом, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у них подоходный налог и перечислить его в бюджет.
Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми
агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при
получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.
2.5.3.1. Исчисление подоходного налога
с социальных выплат
Налогообложение доходов плательщиков осуществляется ежемесячно. Доход в виде соцпакета, освобождаемый от налогообложения в пределах размеров, установленных ст. 163 НК, в налоговую базу не включается. При превышении этих размеров доход в виде соцпакета в части этого превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение установленных размеров. Дальнейшее исчисление налога производится в общем порядке.
В отношении данных доходов работника по общему правилу применяется ставка налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых п. 3 ст. 173 НК предусмотрена ставка в размере 9%.
Для доходов, облагаемых по ставке 12% (9%), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166, 168 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке
предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.
Пример. Организация в мае текущего года безвозмездно выдала работнику
по месту основной работы путевку на оздоровление стоимостью 5000000 руб.
(сверх полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.).
Сумма стоимости путевки в совокупности с заработной платой включается в
облагаемый доход за май, который уменьшается на сумму предусмотренных
ст. 164 - 166 НК налоговых вычетов последовательно, и облагается подоходным
налогом по ставке 12%.
2.5.3.2. Удержание и перечисление подоходного налога
с социальных выплат
Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).
Дата получения дохода определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 172 НК).
Вид дохода | Дата получения дохода |
Доходы в денежной форме | День выплаты, в том числе перечисления дохода |
Доходы в натуральной | День передачи доходов |
При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).
Пример. Организация 29 апреля текущего года безвозмездно выдала
работнику по месту основной работы путевку на оздоровление (сверх
полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Сумма
исчисленного подоходного налога должна быть удержана из суммы заработной
платы работника за апрель (если это первая денежная выплата после выдачи
путевки).
Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК):
- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
- дня, следующего за днем фактического получения дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;
- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных в натуральной форме.
Пример. Организацией 27 мая текущего года работнику по месту основной
работы в связи с юбилеем вручен подарок стоимостью 1000000 руб. (сверх
полученной работником материальной помощи в размере 10000000 руб.). Сумма
исчисленного подоходного налога должна быть удержана из суммы заработной
платы работника за май (если это первая денежная выплата после получения
подарка) и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем
получения денежных средств на выплату заработной платы.
При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).
Пример исчисления, удержания
и перечисления в бюджет подоходного
налога с сумм социальных выплат.
Работнику организации в январе текущего года был выдана путевка на
оздоровление стоимостью 7000000 руб.
В мае текущего года работнику начислены:
- заработная плата в размере 10000000 руб.;
- премия за добросовестный труд и в связи с профессиональным
праздником в сумме 5000000 руб.
Организация является для работника местом основной работы.
Работник имеет несовершеннолетнего ребенка.
Срок выплаты заработной платы за май - 12 июня.
Стоимость путевки на оздаровление и выданная премия относятся к
доходам, освобождаемым от налогообложения в размере, не превышающем
10000000 руб. (подп. 1.19 ст. 163 НК). Указанный доход работника превысил
указанный предел на сумму 2000000 руб. (10000000 руб. - 7000000 руб. -
- 5000000 руб.), которая подлежит налогообложению.
Сумма налогооблагаемого дохода за май составила 12000000 руб.
(10000000 руб. + 2000000 руб.). Так как облагаемый доход работника
превышает сумму 3350000 руб., являющуюся основанием для применения
стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, то
работник не имеет права на получение вычета в размере 550000 руб.
Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного
налогового вычета на ребенка (подп. 1.2 ст. 164 НК) составила 11845000 руб.
(12000000 руб. - 155000 руб.), исчисленная сумма подоходного налога -
1421400 руб. (11845000 руб. x 12%).
12 июня подоходный налог в сумме 1421400 руб. удержан и перечислен в
бюджет. Доход за май в сумме 13578600 руб. (10000000 руб. + 5000000 руб. -
- 1421400 руб. (без учета других удержаний)) перечислен на счет работника в
банке.
2.5.4. Особенности налогообложения займов,
предоставленных работникам
Наниматель может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам беспроцентных займов и кредитов, в том числе целевых на приобретение жилья.
Примечание. О порядке предоставления займов работникам см. статью
"Особенности предоставления денежных займов работникам".
Следует учесть, что выдача таких займов и кредитов подлежит налогообложению в соответствии с п. 10 ст. 175 НК. Так, при выдаче нанимателями работникам займов и кредитов (за исключением займов и кредитов, указанных в ч. 4 п. 10 ст. 175 НК) подоходный налог исчисляется за счет средств этих нанимателей по ставке 12% (9%) (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
При этом подоходный налог не исчисляется с сумм:
- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на строительство или приобретение индивидуальных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами;
- займов и кредитов, выданных белорусскими нанимателями на оплату стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 ст. 165 НК (ч. 4 п. 10 ст. 175 НК).
Пример. Работнику для оплаты его обучения в университете (учреждение
образования Республики Беларусь) организацией выдан заем. Работник получает
первое высшее образование. Организация с выданного займа подоходный налог
не исчисляет при наличии пакета документов, установленного
ч. 1 п. 3 ст. 165 НК.
Исчисленный с сумм займов и кредитов подоходный налог уплачивается в бюджет за счет средств нанимателей не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
По мере погашения работниками займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог нанимателю. Возврат осуществляется нанимателями самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов работников, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (ч. 3 п. 10 ст. 175 НК).
Примечание. О реализации работникам имущества в рассрочку см.
консультации.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ При погашении работниками предоставленных займов, указанных в абз. 2│
│и 3 ч. 4 п. 10 ст. 175 НК, им может быть предоставлен соответственно│
│имущественный и социальный налоговый вычет │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке предоставления указанных
имущественного и социального налоговых вычетов можно узнать в подразд.
1.3.3.1 и в подразд. 1.3.2.1.
ГЛАВА 2.6
РАБОТНИК-ИНОСТРАНЕЦ
Правовое положение иностранцев в Республике Беларусь определяют Закон Республики Беларусь от 04.01.2010 N 105-З "О правовом положении иностранных граждан и лиц без гражданства в Республике Беларусь" (далее - Закон N 105-З) и иные акты законодательства Республики Беларусь, в том числе международные договоры Республики Беларусь. Если международным договором Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Законе N 105-З, то применяются правила международного договора (ст. 3 Закона N 105-З).
К иностранцам относятся:
- иностранный гражданин - лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и имеющее доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства;
- лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином Республики Беларусь и не имеющее доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства (абз. 10, 11 ст. 1 Закона N 105-З).
2.6.1. Статус иностранца в Республике Беларусь
Иностранцы могут временно пребывать, временно и постоянно проживать в Республике Беларусь.
Порядок временного пребывания, временного и постоянного проживания иностранцев в Республике Беларусь устанавливается Законом N 105-З и иными актами законодательства Республики Беларусь (ст. 38 Закона N 105-З).
Категории иностранцев | Документ, | Срок нахождения |
Временно пребывающие в | Виза и (или) | Определяется сроком действия |
Временно проживающие в | Разрешение на | Определяется сроком действия |
Постоянно проживающие в | Вид на | Разрешение на постоянное |
2.6.2. Порядок получения специального разрешения на право
занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь,
а также разрешения на привлечение в Республику Беларусь
иностранной рабочей силы
Постоянно проживающие в Республике Беларусь иностранцы имеют право заниматься трудовой и предпринимательской деятельностью наравне с гражданами Республики Беларусь в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, с учетом следующих ограничений:
- они не могут избирать и быть избранными в выборные государственные органы Республики Беларусь, а также принимать участие в референдумах;
- не вправе занимать должности, назначение на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь связано с принадлежностью к гражданству Республики Беларусь.
Порядок занятия трудовой деятельностью иностранцами, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, определяется специальными законодательными актами Республики Беларусь. Эта категория иностранцев не вправе осуществлять в Республике Беларусь предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если иное не определено законодательными актами и международными договорами Республики Беларусь (ст. 11, 19, 20 Закона N 105-З).
Иностранцы, не имеющие разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, въехавшие в Республику Беларусь для трудоустройства и осуществления трудовой деятельности по трудовому договору у нанимателя Республики Беларусь либо осуществляющие такую деятельность в Республике Беларусь, могут осуществлять трудовую деятельность в Республике Беларусь при условии получения специального разрешения и заключения трудового договора (ч. 2 ст. 23, абз. 10 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 30.12.2010 N 225-З "О внешней трудовой миграции" (далее - Закон N 225-З)).
Специальное разрешение выдается иностранцу, не имеющему разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, по ходатайству нанимателя Республики Беларусь. При осуществлении трудовой деятельности у нескольких нанимателей Республики Беларусь иностранцы, не имеющие разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, обязаны получить специальное разрешение для работы у каждого из них (ст. 29 Закона N 225-З).
Для получения специального разрешения нанимателем Республики Беларусь либо его представителем в подразделение по гражданству и миграции по месту государственной регистрации нанимателя Республики Беларусь подается заявление по установленной форме (п. 9 Инструкции о порядке выдачи разрешения на привлечение в Республику Беларусь иностранной рабочей силы и специального разрешения на право занятия трудовой деятельностью в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства внутренних дел Республики Беларусь от 07.07.2011 N 247 (далее - Инструкция N 247)). К заявлению прилагаются документы, предусмотренные п. 16.7 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156.
Специальное разрешение является бланком строгой отчетности, которое выдается подразделением по гражданству и миграции нанимателю по установленной форме (п. 13 Инструкции N 247). В случае установления оснований для отказа в выдаче специального разрешения подразделение по гражданству и миграции письменно информирует нанимателя не позднее 5 дней со дня принятия решения об отказе в выдаче специального разрешения (п. 11 Инструкции N 247).
Кроме того, для использования труда иностранцев, не имеющих разрешений на постоянное проживание в Республике Беларусь, в количестве, превышающем 10 человек, наниматель обязан получить разрешение на привлечение иностранной рабочей силы (далее - разрешение) (ч. 1 ст. 26 Закона N 225-З, п. 2 Инструкции N 247). Для получения разрешения наниматель подает в Департамент по гражданству и миграции Министерства внутренних дел Республики Беларусь (далее - Департамент по гражданству и миграции) заявление установленной формы (п. 4 Инструкции N 247), а также другие документы, предусмотренные п. 16.9 Единого перечня. Разрешение является бланком строгой отчетности, который выдается Департаментом по гражданству и миграции нанимателю по установленной форме (п. 5 Инструкции N 247). Мотивированный отказ в выдаче разрешения направляется нанимателю Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 27 Закона Республики Беларусь от 28.10.2008 N 433-З "Об основах административных процедур" не позднее 5 дней со дня принятия решения об отказе в выдаче разрешения (п. 7 Инструкции N 247).
2.6.3. Заключение с иностранцем трудового договора
Особенности регулирования труда трудящихся-иммигрантов устанавливаются законодательством и международными договорами Республики Беларусь. Трудящийся-иммигрант - иностранец, не имеющий разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, въехавший в Республику Беларусь для трудоустройства и осуществления трудовой деятельности по трудовому договору у нанимателя Республики Беларусь либо осуществляющий такую деятельность в Республике Беларусь (ст. 323 ТК, абз. 10 ст. 1 Закона N 225-З).
В трудовом договоре, заключаемом на территории Республики Беларусь между трудящимся-иммигрантом и нанимателем Республики Беларусь, должны быть указаны следующие сведения и условия:
- данные о работнике и нанимателе, заключивших трудовой договор;
- место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу;
- трудовая функция (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Наименование профессий, должностей, специальностей должно соответствовать квалификационным справочникам, утверждаемым в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь;
- основные права и обязанности работника и нанимателя;
- срок трудового договора (для срочных трудовых договоров). Причем срок трудового договора не должен превышать срока действия специального разрешения;
- режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя);
- условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
- порядок, условия прекращения, изменения и продления трудового договора;
- условия переезда в Республику Беларусь, питания, проживания, медицинского обслуживания трудящегося-иммигранта.
В случае заключения трудового договора на территории Республики Беларусь помимо вышеперечисленных сведений наниматель имеет право на определение в трудовом договоре с трудящимся-иммигрантом дополнительных сведений и условий.
Трудовой договор заключается в письменной форме на русском и (или) белорусском языках, а также на родном или ином понятном для трудящегося-иммигранта языке.
Требования к трудовому договору, заключаемому на территории иностранного государства между трудящимся-иммигрантом и нанимателем Республики Беларусь, являющимся иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через представительство, открытое в соответствии с законодательством Республики Беларусь, определяются в соответствии с законодательством иностранного государства (ст. 32, абз. 2 ч. 1 ст. 36 Закона N 225-З).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Наниматель Республики Беларусь обязан зарегистрировать в│
│подразделении по гражданству и миграции трудовой договор с│
│трудящимся-иммигрантом, заключенный на территории Республики Беларусь, в│
│месячный срок со дня его заключения (абз. 4 ч. 2 ст. 36 Закона N 225-З) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
2.6.4. Как исчислить, удержать и перечислить
подоходный налог с выплат иностранным работникам
Налогообложение доходов трудящихся-иммигрантов осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, в том числе международными договорами Республики Беларусь (ст. 34 Закона N 225-З).
Главой 16 НК не установлены особенности налогообложения доходов иностранных граждан. Плательщиками подоходного налога наряду с гражданами Республики Беларусь являются граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (ст. 152 НК, п. 6 ст. 13 НК).
Доходы, полученные этими лицами (как признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми резидентами Республики Беларусь) от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц (п. 1 ст. 153 НК). Перечень доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, определен п. 1 ст. 154 НК. При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь (подп. 1.6 ст. 154 НК).
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 49 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |