2. Проценты, уплаченные банку по договору на банковское обслуживание
3. Отрицательные курсовые разницы
4. Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
5. Амортизация по основным средствам, сданным в аренду.
6. Арендная плата за арендованные основные средства.
Вопрос 2.
Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результат по ним, предназначен счет 90 "Продажи". В течение года на м собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.
В течение года к счету 90 открывают субсчета:
1. 90/1 - выручка
2. 90/2 - фактическая себестоимость и расходы на продажу
3. 90/3 - НДС с выручки
4. 90/9 - сальдо доходов и расходов
Ежемесячно финансовый результат определяется посредственно на счете 90, путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту. Субсчета при этом не закрываются.
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". На нем же выявляется финансовый результат прочих видов деятельности.
Таким образом финансовый результат от обычных видов деятельности = доходы от обычной деятельности - расходы от обычной деятельности. (Кт 90 - Дт 90).
Финансовый результат от прочих видов деятельности - это разница между прочими доходами и прочими расходами. (Кт 91 - Дт 91).
Финансовый результат от деятельности организации - сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и прибыли (убытка) от прочих видов деятельности. Бухгалтерская прибыль (убыток) - счет 99.
Вопрос 3.
Для учета финансовых результатов деятельности организации используется синтетический счет 99. Счет активно-пассивный. По кредиту отражается прибыль, по дебету - убыток. Кроме того на счете 99 начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. Начисляется он в дебете 99 и уменьшает бухгалтерскую прибыль. Бухгалтерская прибыль * ставка ННП = условный расход по ННП. Дт 99 Кт 68/ННП - начислен условный расход по налогу на прибыль.
Дт 62 Кт 90/1 472000
Дт 90/3 Кт 68/НДС 72000
Дт 90/2 Кт 43 250000
Дт 90/2 Кт 44 37000
Дт 90/9 Кт 99 113000
Дт 62 Кт 91/1 35400
Дт 91/3 Кт 68/НДС 5400
Дт 58 Кт 91/1 45000
Дт 66 Кт 91/1 350
Дт 01/выб Кт 01 25000
Дт 02 Кт 01/выб 10000
Дт 91/2 Кт 01/выб 15000
Дт 91 Кт 76 21000
Дт 91/9 Кт 99 44750
Дт 44 Кт 70 148500
Дт 44 Кт 69/1-3 44550
Дт 44 Кт 76/услуги 52000
Дт 19 Кт 76/услуги 9360
Дт 76/услуги Кт 51 61300
Дт 44 Кт 71 18000
Дт 44 Кт 76/услуги 23000
Дт 19 Кт 76/услуги 4140
Дт 76/услуги Кт 51 27140
Дт 68/НДС Кт 19 13500
Дт 90/2 Кт 44 286050
По окончании отчетного периода сравнивается прибыль за этот период (Кт 99), и убыток (Дт 99) и выводится сальдо за этот отчетный период (бухгалтерская прибыль). На этот остаток начисляется условный расход по налогу на прибыль, а после этого начисляют штрафные санкции, налагаемые за нарушение налогового законодательства налоговыми органами и внебюджетными фондами.
Дт 99 Кт 68/штраф.
По окончанию текущего года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности осуществляется реформация баланса, то есть списание финансового результата за прошедший год и закрытие счета 99. Реформацию производят в два этапа: сначала закрывают все субсчета, открытые к счету 90 и 91 (внутренними проводками на субсчет 9); а затем с субсчета 9 списываем финансовые результаты на счет 99. Окончательное сальдо по счету 99, которое определяется после начисления налога на прибыль, списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Этот процесс называется реформацией баланса.
Таким образом в течение года на счете 99 накапливается и отражается промежуточный результат финансово-хозяйственной деятельности. Остаток по счету 99, сформированный на последний день отчетного года заключительной записью 31 декабря, списывается на счет 84. Это и есть окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный год, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль).
Дт 62 Кт 91/1 14750
Дт 91/3 Кт 68/НДС 2250
Дт 04 Кт 04/выб. 12000
Дт 05 Кт 04 4000
Дт 91/2 Кт 04/выб 8000
Дт 62 Кт 91/1 23600
Дт 91/3 Кт 68/НДС 3600
Дт 01 Кт 01/выб 16000
Дт 02 Кт 01 5000
Дт 91/2 Кт 01/выб 11000
Дт 58 Кт 91/1 10000
Дт 76 Кт 91/1 540
Дт 91/2 Кт 76 16000
Дт 91/2 Кт 76 6000
Дт 91/2 Кт 68/ННИ 2000
Дт 43 Кт 20 300000
Дт 62 Кт 90/1 590000
Дт 90/3 Кт 68/НДС 90000
Дт 44 Кт 76 30000
Дт 19 Кт 76 5400
Дт 44 Кт 76 15000
Дт 19 Кт 76 2700
Дт 44 Кт 76 20000
Дт 90/2 Кт 44 65000
Дт 68/НДС Кт 19 8100
Дт 90/9 Кт 99 126900
66.
Дт 43 Кт 20 170000
Дт 44 Кт 10 8500
Дт 44 Кт 70 10000
Дт 69/1-3 Кт 70 3000
Дт 44 Кт 76 12000
Дт 19 Кт 76 2160
Дт 68/НДС Кт 19 2160
Дт 90/2 Кт 44 22000
Дт 76 Кт 51 14160
Дт 62 Кт 90/1 295000
Дт 90/3 Кт 68/НДС 45000
Дт 90/2 Кт 43 170000
Дт 51 Кт 62 295000
Дт 90/9 Кт 99 55840
Дт 76 Кт 91/1 10620
Дт 91/3 Кт 68/НДС 1620
Дт 91/2 Кт 02 1570
Дт 91/2 Кт 20 19700
Дт 91/2 Кт 76 9000
Дт 76 Кт 91/1 3300
Дт 62 Кт 91/1 17700
Дт 91/2 Кт 68/НДС 2700
Дт 91/2 Кт 10 10500
Дт 91/2 Кт 76 4500
Дт 62 Кт 91/1 13400
Дт 43 Кт 91/1 5700
Дт 91/9 Кт 99 2750
ННП = 9850
67.
1. Дт 50 Кт 51 225000
2. Дт 70 Кт 50 220000
3. Дт 51 Кт 50 5000
4. Дт 66 Кт 51 95000
5. Дт 10 Кт 60 487975
6. Дт 60 Кт 51 400000
7. Дт 68/НДФЛ Кт 51 29250
8. Дт 69/1-3 Кт 51 66100
9. Дт 68/НДС Кт 51 230000
10. Дт 20 Кт 10 435730
11. Дт 20 Кт 02 4600
12. Дт 26 Кт 02 2100
13. Дт 20 Кт 70 220000
14. Дт 26 Кт 70 75000
15. Дт 70 Кт 68/НДС 34250
16. Дт 70 Кт 69/1-3 66000
17. Дт 70 Кт 69/1-3 22500
18. Дт 20 Кт 26 99600
19. Дт 43 Кт 20 825930
20. Дт 62 Кт 90/1 1073800
21. Дт 90/3 Кт 68/НДС 163800
22. Дт 90/2 Кт 43 670700
23. Дт 90/9 Кт 99 239300
24. Дт 51 Кт 62 1073800
Пример. Получена прибыль от основной деятельности 350000. Списано сальдо прочих доходов и расходов, убыток 95000. Начислены штрафы налоговой инспекцией за нарушение налогового законодательства на сумму 15000. Отразить соответствующие операции, определить финансовый результат деятельности, начислить условный доход по ННП.
Дт 90/9 Кт 99 350000
Дт 99 Кт 91/9 95000
Дт 99 Кт 68/ННП 51000
Дт 99 Кт 68/штраф 15000
Дт 99 Кт 84 189000
Учет нераспределенной прибыли.
В конце отчетного года, после реформации баланса финансовый результат деятельности организации списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет сопоставляющий, по кредиту отражается нераспределенная прибыль; по дебету - непокрытый убыток. Наличие записи по счету 84 подтверждает, что организация закончила расчеты по ННП и при наличии нераспределенной прибыли может использовать ее на цели, указанные в учредительных документах или в законодательстве. Сальдо по счету 84 отражается в балансе за отчетный год, а в балансах за первый квартал следующего года оно отражается только в том случае, если прибыль не была использована полностью.
Бухгалтерские записи:
1. Дт 99 Кт 84 - отражена нераспределенная прибыль отчетного года (31.12)
2. Дт 84 Кт 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
Нераспределенную прибыль можно использовать:
1. На выплату доходов (дивидендов) акционерам, учредителям, участникам.
2. На пополнение уставного капитала
3. На формирование или пополнение резервного капитала
4. На формирование или пополнение добавочного капитала
5. И некоторые другие цели по решению собственников организации
ОАО обязаны формировать резервный капитал в соответствии с законодательством за счет нераспределенной прибыли.
Учетные записи по использованию прибыли:
1. Дт 84 Кт 75/2 - начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимися работниками организации
2. Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - работникам организации
3. Дт 84 Кт 82 - отчисления в резервный капитал
4. Дт 84/1 Кт 84/4 - покрытие убытка прошлых лет
5. Дт 84 Кт 80 - увеличение уставного капитала
6. Дт 84 Кт 83 - увеличение добавочного капитала
Непокрытый убыток разрешается отражать в отчетности только в тех случаях, когда использованы все источники его покрытия. Такими источниками могут быть:
1. Средства добавочного или резервного капитала
2. Прибыль прошлых лет
3. Средства учредителей
4. Средства уставного капитала
Сумма непокрытого убытка в бухгалтерском балансе отражается в третьем разделе в круглых скобках и вычитается из итога третьего раздела.
Учетные записи по способам покрытия убытка:
1. Дт 82 Кт 84 - направлены на покрытие убытка средства резервного капитала
2. Дт 83 Кт 84 - направлены на покрытие убытка средства добавочного капитала
3. Дт 75 Кт 84 - направлены на покрытие убытка средства учредителей
4. Дт 80 Кт 84 - направлены на покрытие убытка средства уставного капитала
Пример 1.
Дт 84 Кт 75/2/А 40000
Дт 84 Кт 75/2/Б 10000
Дт 84 Кт 75/2/В 20000
Дт 84 Кт 75/2/Г 30000
Пример 2.
Дт 84 Кт 75/2 500000
Дт 75/2 Кт 68/НДФЛ 45000
Дт 68/НДФЛ Кт 51 45000
Дт 75/2 Кт 51 455000
Пример 3.
1. Дт 51 Кт 66 150000
2. Дт 62 Кт 08 17700
3. Дт 91/3 Кт 68/НДС 2700
4. Дт 04/выб Кт 04 16000
5. Дт 05 Кт 04/выб 4000
6. Дт 91/2 Кт 04/выб 12000
7. Дт 91/2 Кт 67 6000
8. Дт 01/выб Кт 01 11000
9. Дт 02 Кт 01/выб 9000
10. Дт 91/2 Кт 01/выб 2000
11. Дт 91/2 Кт 70 2000
12. Дт 91/2 Кт 69/1-3 600
13. Дт 08 Кт 60 12500
14. Дт 19 Кт 60 2250
15. Дт 08 Кт 76 1000
16. Дт 19 Кт 76 180
17. Дт 60 Кт 51 14750
18. Дт 76 Кт 51 1180
19. Дт 01 Кт 08 13500
20. Дт 10 Кт 60 25000
21. Дт 19 Кь 60 4500
22. Дт 62 Кт 90/1 82600
23. Дт 90/3 Кт 68/НДС 12600
24. Дт 90/2 Кт 43 37000
25. Дт 90/2 Кт 44 10000
26. Дт 91/2 Кт 76/услуги 590
27. Дт 99 Кт 91/9 8190
28. Дт 90/9 Кт 99 23000
29. Дт 99 Кт 68/ННП 2962
30. Дт 99 Кт 84 11848
Тема 14. Учет собственного капитала.
Вопрос 1. Учет уставного капитала.
Вопрос 2. Учет расчетов с учредителями
Вопрос 3. Учет добавочного и резервного капитала
Уставный капитал - сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной организации.
Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшаться, в процессе финансово-хозяйственной деятельности с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах.
Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности на которое перешло к организации, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава учредителей собственник может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал.
При регистрации, организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно.
Размер уставного капитала для ООО - 10000 рублей
Размер уставного капитала для ЗАО - 10000 рублей
Размер уставного капитала для ОАО - 100000 рублей
В соответствии с нормативными документами, уставный капитал должен быть частично оплачен на момент государственной регистрации организации. Для этого организация должна открыть специальный, накопительный счет в банке, по которому нельзя совершать никаких операций. На этот счет учредители должны внести часть, заявленного в учредительных документах, уставного капитала. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный, и по нему могут совершаться операции. На день регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. В течение года сумма уставного капитала должна быть погашена полностью. Если этого не произойдет, то организация должна зарегистрировать уменьшение уставного капитала, а если уменьшенный капитал окажется меньше установленной границы, до организация ликвидируется.
Для учета уставного капитала планом счетов предусмотрен счет 80 "Уставный капитал". Счет пассивный, балансовый, фондовый.
Формирование уставного капитала в учете отражается записью:
Дт 75/1 Кт 80 - объявлен уставный капитал.
1. Дт 75/1 Кт 80 - зарегистрирован уставный капитал
2. Дт 83 Кт 80 - увеличен размер уставного капитала за счет средств добавочного капитала
3. Дт 84 Кт 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала
4. Дт 80 Кт 75/1 - возвращен вклад учредителю при выходе из состава учредителей организации
Вопрос 2. Учет расчетов с учредителями.
Уставный капитал может формироваться различными способами:
1. Путем взноса учредителей
2. Путем выпуска в обращение определенного количества акций.
Независимо от организационно-правовой формы создаваемой организации, в бухгалтерском учете при формировании уставного капитала используется счет 75 "Расчеты с учредителями". Счет активно-пассивный, балансовый. К счету 75 открывают 2 субсчета:
1. Субсчет 1 - расчеты по взносам
2. Субсчет 2 - расчеты по выплате доходов
Взносы в утавный капитал могут производится денежными средствами, материалами, основными средствами, долгосрочными ценными бумагами, а также взносом могут быть признаны организационные расходы по созданию организации (написание устава, изготовление печатей, штампов)
Любой вид взносов оценивается по согласованной стоимости, если возникают разногласия - то приглашают оценщика.
1. Дт 50/51/52 Кт 75/1 - внесены денежные средства в качестве вклада в Уставный капитал.
2. Дт 10 Кт 75/1 - внесены материалы в качестве вклада в УК
3. Дт 08 Кт 75/1 - внесены основные средства в качестве вклада в УК
4. Дт 26 Кт 75/1 - организационные расходы по созданию организации признаны вкладом в УК
Расчеты с учредителями. 75/2
Сальдо кредитовое, Сн - остаток задолженности за организацией по выплате доходов. По дебету отражается сумма дохода, оплаченная учредителю за счет прибыли. По кредиту - сумма дохода, начисленная учредителю. Ск - остаток задолженности за организацией по выплате доходов.
Долю учредителей, не внесенную в течение первого года деятельности, списывают методом "Красное сторно".
Дт 75/1 Кт 80 - на сумму не оплаты.
1. Дт 84 Кт 75/2 - начислены дивиденды учредителям организации
2. Дт 75/2 Кт 51 - перечислены дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации
3. Дт 75/2 Кт 50 - выплачены дивиденды учредителям, являющимся работниками организации
4. Дт 75/2 Кт 68/НДФЛ - удержан НДФЛ из суммы дивидендов.
Объявлен УК в сумме 175000. В счет вклада в УК внесено:
1. Денежные средства на расчетный счет 55000
2. Основные средства - 28000
3. Материалы - 17000
В течение года поступила задолженность учредителей на расчетный счет в сумме 25000. Остальная сумма УК не оплачена.
1. Дт 75/1 Кт 80 175000
2. Дт 51 Кт 75/1 55000
3. Дт 08 Кт 75/1 28000
4. Дт 10 Кт 75/1 17000
5. Дт 51 Кт 75/1 25000
6. Дт 75/1 Кт 80 50000
Объявлен УК в сумме 400000. В счет вклада в УК на момент регистрации внесено:
1. Денежные средства на расчетный счет - 100000
2. Основные средства - 98000
3. Долгосрочные ценные бумаги - 82000
В течение года поступила на расчетный счет задолженность акционеров 100000. Остальная сумма уставного капитала не оплачена.
Дт 75/1 Кт 80 400000
Дт 51 Кт 75/1 100000
Дт 08 Кт 75/1 98000
Дт 58/2 Кт 75/1 82000
Дт 51 Кт 75/1 100000
Дт 75/1 Кт 80 20000
Добавочный капитал включает в себя:
1. Прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки
2. Эмиссионный доход, то есть разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которые образуются в процессе формирования уставного капитала акционерного общества
Учет добавочного капитала осуществляется на счете 83 "Добавочный капитал". Счет пассивный, балансовый, фондовый. Создание и пополнение добавочного капитала отражается по кредиту, уменьшение или его использование отражается по дебету.
Резервный капитал.
Создание резервного капитала в обязательном порядке касается:
1. Акционерных обществ
2. Совместных предприятий
Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
Резервный капитал, создаваемый в соответствии с законодательством (акционерные общества), образуется путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала акционерного общества, и не менее 25% уставного капитала совместных предприятий.
Совместное предприятие - предприятие, созданное из нескольких предприятий, без создания нового юридического лица.
Резервный капитал используется:
1. На покрытие непредвиденных потерь и убытков за отчетный год
2. На выкуп собственных акций
3. На погашение долговых бумаг
Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.
Учет резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал". Счет пассивный, балансовый, фондовый. Принцип работы такой же, как и у остальных фондовых счетов. Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по направлению использования средств.
Резервный капитал не разрешается использовать:
1. На покрытие потерь материально-помзводственных запасов
2. На выплату дивидендов
Пример. Выявлена прибыль отчетного года 250000. 15% прибыли направлено на формирование резервного капитала. Оставшуюся часть решено: в сумме 75000 направить на пополнение добавочного капитала, за счет оставшейся части выплатить дивиденды.
Дт 99 Кт 84 250000
Дт 84 Кт 82 37500
Дт 84 Кт 83 75000
Дт 84 Кт 75/2 137500
Тема 15. Учет кредитов и займов.
В современных условиях ни одна хозяйственная организация не обходится без привлечения заемных средств. Заемные средства могут быть получены в банке (банковский кредит) или от других организаций и ИП (займы). Заемные средства в зависимости от сроков, на которые они получены делятся на:
1. Краткосрочные (на срок менее 12 месяцев)
2. Долгосрочные (на срок более 12 месяцев)
Краткосрочные, как правило, выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей, то есть являются источником формирования и пополнения оборотных средств.
Долгосрочные, как правило, выдаются на приобретение основных средств и для долгосрочных инвестиций с целью расширения и реконструкцией производства.
Учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ #15. Планом счетов предусмотрено:
1. Счет 66 "Краткосрочные кредиты и займы", счет активно-пассивный, балансовый. По кредиту счета отражается начисление задолженности по полученным кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ним; по дебету счета отражается уплата процентов по кредиту и суммы направленные в погашение основного долга.
2. Счет 67 "Долгосрочные кредиты и займы" используется для долгосрочные кредитов и займов. Он аналогичен счету 66, однако, следует иметь ввиду, что по долгосрочным кредитам и займам в случае, когда до погашения остается 12 месяцев и менее, их следует перевести в класс краткосрочных.
При получении заемных средств, заемщик заключает договор с организацией, выдавшей заемные средства. Все бухгалтерские записи осуществляются только на основании подписанного договора и выписок с банковского счета о движении на счетах.
В бухгалтерском учете, расходы, по оплате процентов за пользование заемными средствами, включаются в состав прочих расходов организации и отражаются на счете 91/2.
Учетные записи:
1. Дт 91/2 Кт 66/67 - начислены проценты за пользование заемными средствами.
Исключение составляют так называемые "Инвестиционные кредиты", связанные с приобретением дорогостоящего оборудования или модернизацией действующего оборудования, расходы по которой увеличат первоначальную стоимость этого оборудования. Проценты по этим кредитам, уплаченные до принятия новых объектов к учету, отражаются на счете 08 и включаются в первоначальную стоимость новых объектов.
Дт 08 Кт 66/67 - начислены проценты по инвестиционному кредиту.
Пример. Организация получила кредит на пополнение оборотных средств на сумму 250000 сроком на 12 месяцев. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно. Процентная ставка 12% годовых, число дней в году календарное. Уплата процентов в последний день месяца.
Дт 51 Кт 66 250000
Дт 91/2 Кт 66 2465.75
Дт 66 Кт 51 2465,75
Тема 16. Технология составления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом #402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Основные понятия, которые используются при составлении отчетности:
1. Отчетная дата - последний календарный день отчетного периода
2. Отчетный период - период, за который организация должна составить отчетность.
3. Дата представления отчетности - календарный срок, в который должна быть представлена отчетность в соответствующие органы (устанавливаются Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" и другими стандартами по бухгалтерскому учету).
Пользователи бухгалтерской отчетности - юридические и физические лица, заинтересованные в информации об организации.
Виды бухгалтерской отчетности:
1. По назначению
1. Внутренняя
2. Внешняя
1. Без финансового интереса
2. С косвенным финансовым интересом
3. С прямым финансовым интересом
2. По периодичности
1. Годовая
2. Промежуточная
3. По степени сообщения
1. Индивидуальная
2. Сводная
3. Консолидированная
Состав годовой бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3. Приложения к ним:
1. Отчет об изменениях капитала
2. Отчет о движении денежных средств
3. Пояснения к формам отчетности
4. Отчет о целевом использовании средств (для тех организаций, которые получают финансирование из средств Бюджета или за счет взносов других организаций или физических лиц)
Общие требования к отчетности:
1. Достоверность
2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчетность
3. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период, менее отчетного года
4. Должна включать показатели всех подразделений экономического субъекта
5. Составляется в валюте РФ
6. В отношении отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны
Обязательный экземпляр отчетности представляется в налоговый орган по месту регистрации организации и в органы статистики. Годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в течение трех месяцев со дня окончания отчетного года. Отчетным годом считается период с 01.01 по 31.12 включительно.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 35 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |