1. Организация бухгалтерской службы 1 страница

План лекций

1. Организация бухгалтерской службы

2. Бухгалтерский учет в банках и его особенности

3. Принципы бухгалтерского учета в банках

4. Банковская документация.

Цель занятия - раскрыть роль и значение бухгалтерского учета в банках, рассмотреть особенности бухучета в банках, раскрыть принципы учета в банках, рассмотреть банковскую документацию

Ключевые слова: бухгалтерский учет, фронт – офис, бэк – офис, принципы бухгалтерского учета в банках, банковская документация.

1. Банк это структурная единица, функционирующая в сфере денежного обращения, следовательно, товаром его деятельности являются денежные средства. Контроль за движением денежных средств в банке осуществляет бухгалтерия. Проведение банковской операции осуществляется через ряд подразделений, что предотвращает риски потерь, краж и злоупотреблений. Поэтому внутренняя структура банка подчинена принципу разделений функций по проведению банковских операций. В связи с этим в банках внутренняя структура поделена, условна на 2 подразделения: фронт – офис и бэк - офис.

Цель фронт – офиса – получение максимальной прибыли путем продажи банковских продуктов и услуг.

Цель бэк – офиса – отражать в учете проводимые операции, контроль и предоставление информации руководству.

Эти подразделения осуществляют проведение всех банковских операций. Фронт – офис накапливает данные о проводимых операциях, которые передаются в бэк – офис для обработки и анализа. Функции двух офисов:

В структуре бэк-офиса создается Департамент бухгалтерского учета и отчетности, основной задачей этого департамента является обеспечение единой методологической политики в области бухгалтерского учета и отчетности, составления финансовой и внутренней отчетности и предоставления ее пользователям, таким как руководство банка, надзорные органы и другие государственные органы. Функции Департамента бухгалтерского учета и отчетности:

Департамент бухгалтерского учета и отчетности возглавляет главный бухгалтер, которыйвыполняет организаторские и контрольные функции:

2. Управление современными банками относится к одной из самых сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Оно базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатов, наличии ресурсов на возможные потери по ссудам и по другим банковским операциям.

Система, обеспечивающая банки такой информацией называются бухгалтерским учетом.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ – ЭТО:

1 это процесс сбора, оценки и оформления экономической информации о хозяйствующих субъектах, состоянии и использовании хозяйственных средств, с тем, чтобы с помощью полученных данных осуществлять контроль и руководить хозяйственной деятельностью;

2 это методика записи и обобщения данных о произведенных финансовых операций в бухгалтерских книгах и ведомостях с последующим их анализом, проверкой и предоставлением полученных результатов в отчетах;

3 это система обобщения информационного потока о состоянии и движении имущества банка, денежных средств, ссудных фондов, кредитов, о расходах и доходах, финансовых результатов с целью контроля, анализа, управления, а также прогнозирования деятельности банка;

4 это система сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированная стандартами и другими нормативными и правовыми актами.

Цели бухгалтерского учета

В основу создания системы бухгалтерского учета и отчетности банков положены требования законодательных и нормативных актов Республики Казахстан. Методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банках осуществляет Национальный банк Республики Казахстан, который издает нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности обязательные для исполнения всеми банками на территории Республики Казахстан. Банки обязаны обеспечивать правильную организацию подразделений банка, четкую постановку бухгалтерского учета и контроля в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Казахстан № 194 от 16 декабря 1994 года, с учетом изменений и дополнений к ним.

Банк ведет бухгалтерский учет методом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках.

Бухгалтерский учет призван обеспечивать количественную информацию, выраженную в денежных единицах. Бухгалтерская отчетность может включать и качественную информацию, если она помогает анализу бухгалтерских отчетов. Отчетность, специально приготовленная в помощь менеджерам, относится к управленческой учетной информации. Она используется в процессе планирования, исполнения и контроля за деятельностью банка.

Данные финансового учет предназначаются не только для менеджеров бака, но и внешних пользователей: акционеров, клиентов банка, банков - корреспондентов, налоговых органов, общественности.

Бухгалтерский учет должен обеспечить:

Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банка по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию субъектов экономики. Выполняемые банками операции по кредитованию, расчетам и другие находят отражение в бухгалтерском учете не только банка, но и его клиентов.

Так, выданные банками кредиты отражаются в активе баланса банка, учитываются в пассиве баланса предприятия. Денежные средства, находящиеся на банковских счетах, отражаются у них по активу баланса, а балансе банка - по пассиву.

Качественная система бухгалтерского учета в банках характеризуется следующими чертами:

- позволяют эффективно обработать информацию;

- позволяет оперативно получать отчетную документацию;

- обеспечивает высокую степень точности;

- минимизирует возможности для мошенничества.

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством форм построения. Это проявляется в том, что все банковские операции должны совершаться в тот же день, и контролируется путем составления ежедневного бухгалтерского баланса банка.

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в банках непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета других субъектов экономики.

Информация, полученная в результате введения бухгалтерского учета, дает возможность принимать важные управленческие решения. В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:

1 Контрольная функция учета направлена на ограничение рисков принимаемых банками, иобеспечение порядка проведения операций;

2 Информационная функция направлена на предоставление соответствующей информации по формированию банковских ресурсов и их эффективному размещению;

3 Аналитическая функция учета направлена на осуществление анализа по всем разделам бухгалтерского учета;

4 Функция обратной связи отражает использование результатов принятия одного решения для принятия другого управленческого решения.

Бухгалтерский учет включает в себя не только ведение бухгалтерской книги, но анализ и объяснение всей финансовой информации, касающейся деятельности предприятия, банков, подготовку финансовой отчетности, включая аудит, создание системы бухгалтерского учета, подготовку прогнозов и планов, включая налогообложение.

Бухгалтерский учет имеет своею целью предоставление необходимой финансовой информации заинтересованным лицам, в том числе четырем основным е их пользователям о состоянии и работе банка и для целей принятия решений.

- кредиторам и инвесторам;

- регулирующим органам;

- перед другими учреждениями, такими как клиринговая палата и т.д.;

- предоставление четкой и достоверной информации руководству банка.

Бухгалтерский учет в банке имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, т.к. основная доля операций, осуществляемых в банке – операции связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка.

Учет каждой банковской операции сводится к записи сумм оборотов, 1 раз в дебет одного счета, другой раз – в кредит другого счета и называется системой двойной записи.

3. Ведение бухгалтерского учета в банках основывается на соблюдении ряда принципов:

1 Принцип начислений (наращиваний) – подразумевает признание доходов и расходов в момент их возникновения и отнесение их на финансовые результаты в период, к которому они относятся.

2 Принцип консерватизма – подразумевает проявление осторожного подхода к оценке активов и пассивов и к признанию доходов и расходов банка.

3 Принцип непрерывности – предполагает продолжение работы банка в будущем.

4 Принцип автономности – предполагает автономность баланса банка от баланса других лиц, в том числе и акционеров.

5 Принцип денежной оценки – предполагает измерение в единой денежной единице всех статей баланса банка.

6 Принцип двухсторонности – предполагает двойственное отражение в учете каждой операции банка и равность двух сторон баланса банка: Активы=Обязательства +Акционерный капитал.

7 Принцип постоянства методов учета – предполагает применение одних и тех же методов учета в течении длительного периода деятельности банка.

4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете всех банковских операций (ссудных, кассовых, валютных) являются денежно –расчетные документы, которые поступают в учреждение банка от различных хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самом банке и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить их законность и осуществлять банковский контроль.

Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образуют банковскую документацию. Документ выполняет свое назначение, если содержит все необходимые реквизиты, раскрывающие его содержание.

Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:

- наименование документа;

- номер формы;

- № документа и дата его выписки;

- наименование и местонахождение предприятий –плательщиков и получателей средств в обслуживающих их учреждениях банка;

- номера счетов в банке;

- назначение платежа;

- суммы операций.

Реквизиты в документах расположены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержанием операции.

Все документы на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь бухгалтерскую проводку, т.е. обозначение балансовых, вне балансовых и лицевых счетов, по которым проводятся суммы.

Для сокращения количества бухгалтерских записей по операциям, имеющим массовый характер, применяются сводные документы, объединяющие несколько однородных операций: сводные платежные поручения и т.д.

Все документы по способу их составления подразделяются на банковские и клиентские. К первым относятся документы составляемые учреждениями банков (мемориальные ордера, распоряжения, кассовые ордера и т.д.). Все остальные относятся к клиентским, которые поступают от хозяйствующих субъектов (платежные поручения, требования – поручения, чеки, реестры, срочные обязательства, объявление на взнос наличными).

По экономическому содержанию или по характеру отражаемых операций денежно - расчетные документы подразделяются на кассовые, мемориальные и вне балансовые.

Кассовыми документами оформляются операции по приему и выдаче наличных денег, которые подразделяются на приходные и расходные.

К приходным кассовым документам относятся: объявление на взнос наличными клиентов; приходные кассовые ордера; препроводительные ведомости к сумкам с денежной выручкой, инкассируемой банками; квитанции в приеме денег.

К расходным кассовым документам относятся чеки на получение денег и расходные кассовые ордера.

Мемориальные документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. В их состав входят расчетные документы, представляемые банку клиентами (платежные поручения, требования –поручения, расчетные чеки) и составляемые работниками банка (распоряжения, мемориальные ордера).

К вне балансовым документам относятся приходные и расходные вне балансовые ордера. Этими документами оформляется прием и выдача ценностей и документов, хранящихся в банке и в бухгалтерии.

Денежно –расчетные документы, используемые в банковском учете, составляются в таком количестве экземпляров, которое достаточно для отражения операций по всем затронутым счетам. Например, поставщик выписывает платежное требование – поручение в 4 экземплярах: первый - для учета расчетов у себя; второй – в обслуживающем его банке; третий – у покупателя; четвертый – в банк обслуживающий покупателя.

Все кассовые и мемориальные документы, служащие основанием для совершения банковских операций должны иметь подписи должностных лиц банков, оформивших и проверивших их. По документам некоторых операций достаточно одной подписи менеджера счета (ответственного исполнителя), где не требуется дополнительного контроля.

Все поступающие в банк денежно – расчетные документы за день, после отражения по аналитическому и синтетическому учету и сверке записей, формируются и брошюруются для хранения. В отдельные папки подшиваются кассовые документы бухгалтерии, подобранные в порядке возрастания номеров балансовых счетов корреспондирующих со счетом кассы с начала по приходу, затем по расходу.

Мемориальные документы подшиваются в папки в порядке возрастания номера балансового счета. Сюда помещаются также вне балансовые документы в порядке возрастания номера вне балансового счета.

Сброшюрованные документы подсчитываются, сумма их сверяется с итогом оборотов в сводке оборотов, включая обороты по приходу и расходу кассы.

Папки с документами за день снабжаются указанием их количества и общей суммы, которая сверяется с итогами сводки оборотов за день, подписями работника, формировавшего документа и главного бухгалтера.

Глоссарий.

1. Фронт – офис- структурное подразделение банка целью которого является получение максимальной прибыли путем продажи банковских продуктов и услуг.

2. Бэк – офис- структурное подразделение банка целью которого является отражение в учете проводимые операции, контроль и предоставление информации руководству.

3. Бухгалтерский учет – это методика записи и обобщения данных о произведенных финансовых операций в бухгалтерских книгах и ведомостях с последующим их анализом, проверкой и предоставлением полученных результатов в отчетах, а также прогнозирования деятельности банка;

4.Банковские документы – составляются учреждениями банков (мемориальные ордера, распоряжения, кассовые ордера и т.д.)

5.Клиентские документы - поступают от хозяйствующих субъектов (платежные поручения, требования – поручения, чеки, реестры, срочные обязательства, объявление на взнос наличными).

6.Кассовые документы – оформляются операции по приему и выдаче наличных денег.

7.Приходные кассовые документы - объявление на взнос наличными клиентов; приходные кассовые ордера; препроводительные ведомости к сумкам с денежной выручкой, инкассируемой банками; квитанции в приеме денег.

8.Расходные кассовые документы- чеки на получение денег и расходные кассовые ордера.

9. Мемориальные документы - используются для совершения безналичных перечислений по счетам (платежные поручения, требования –поручения, расчетные чеки, распоряжения, мемориальные ордера).

10. Вне балансовые документы - оформляют прием и выдачу ценностей и документов, хранящихся в банке и в бухгалтерии (приходные и расходные вне балансовые ордера).

План лекций

1 Сущность и особенности плана счетов бухгалтерского учета в банках

2. Классификация счетов бухгалтерского учета

3. Аналитический и синтетический учет в банках

4. Баланс банка. Типы изменения баланса банка

Цель занятия - раскрыть cущность и значение плана счетов бухгалтерского учета в банках, рассмотреть план счетов и классификацию плана счетов бухучета, рассмотреть значение аналитического и синтетического учета в банках, изучить баланс банка и типы изменения баланса банка

Ключевые слова: план счетов бухгалтерского учета в банках, аналитический учет в банках, синтетический учет в банках, баланс банка, типы изменения баланса банка.

1. Основа построения бухгалтерского учета в банках РК – единая система счетов синтетического учета, то есть типовой план счетов бухгалтерского учета в банках, утвержденный НБРК. План счетов представляет собой систематизированный свод наименований балансовых синтетических счетов и их кодовых обозначений. Наименование счетов соответствует статьям баланса банка. План счетов представляет собой перечень счетов с цифровым четырехзначным кодом, которые объединены в 7 классов.

Счета первых трех классов отражаются в Консолидированном балансе банка, а счета четвертого и пятого классов отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а сам результат по итогам отчетного периода отражается по счетам третьего класса «Собственный капитал».

По данным шестого класса составляется отчет об условных и возможных обязательствах банка, а данные седьмого – необходимы для предоставления дополнительной информации, например, по трастовым операциям.

Расшифровка четырехзначного счета Типового плана.

Например, 1411 – «Краткосрочные кредиты, предоставленные клиентам банка»:

- Первая цифра числового кода счета указывает на принадлежность у классу. Цифра «1» указывает на принадлежность к классу «Активы»

- Вторая и третья цифры отражают принадлежность к группе счетов и дальнейшую ее детализацию. Цифра «41» показывает принадлежность к группе счетов отражающих требования к клиентам, то есть счета учитывающие выданные кредиты банком.

- Четвертая цифра отражает дальнейшую детализацию самого счета.

Цифра «1» указывает на срок выданного кредита, в данном случае краткосрочный кредит.

Особенности структуры плана счетов

План счетов бухгалтерского учета в банках имеет особенности строения, которые заключаются в наличии логических цепей по учету процентных доходов и процентных расходов с активами, обязательствами, начисленными доходами и начисленными расходами, взаимоотношения активов и обязательств.

Активы, на которые могут начисляться процентные доходы, учитываются на счетах 1000 – 1999. Соответственно процентные доходы учитываются на счетах 4000 – 4999. Каждому счету актива соответствует счет процентных доходов, при этом три последние цифры счета актива равны трем последним цифрам счета дохода. Например, счету Активов 1 201 – «Ценные бумаги, предназначенные для торговли» соответствует счет процентных доходов, которые отражаются на счетах 4 класса – счет 4 201 – «Доходы банка, связанные с получением вознаграждения по ценным бумагам, предназначенным для торговли».

Исключения составляют:

- счета группы 1000 - наличные деньги. На них начисление доходов не производится;

- счета 1731, 1741, 1749 – учет просроченных процентов – нет соответствия отдельных групп счетов активов;

- счет 4455 – доход по свопу отражает процентный доход по операциям, учитываемым на внебалансовых счетах.

Существует также логическая взаимосвязь между некоторыми активами и начисленными доходами.

В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по финансовым операциям. Для учета начисленных доходов предназначена группа счетов 1700. Счету начисленных доходов

соответствует счет актива, при этом две последние цифры счета начисленных доходов соответствуют двум средним цифрам счета активов. Например, счету активов 1 45 1 – «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» соответствует счет начисленных доходов, отражаемый на счетах17 45 – «Начисленные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения»

Обязательства, на которые могут начисляться процентные расходы, учитываются на счетах 2000 – 2999. Соответственно процентные расходы учитываются на счетах 5000 – 5999. Каждому счету обязательств соответствует счет процентных расходов, при этом три последние цифры счета обязательства равны трем последним цифрам счета процентных расходов. Например, счету Обязательств 2 052 – «Займы, полученные от иностранных центральных банков» соответствует счет процентных расходов, которые отражаются на счетах 5 класса – счет 5 052 – «Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по займам, полученным от иностранных центральных банков»

Исключения составляют:

- счета группы 2010 – корреспондентские счета, по которым начисление не производится;

- счет 2749 – по учету просроченных вознаграждений - нет соответствия отдельной группы счетов обязательств;

- счета 5091 – другие расходы, 5095 и 5230 – комиссионные расходы соответствуют группам счетов 2050 и 2200 соответственно;

- счет 5024 – расходы, связанные с выплатой вознаграждения по корреспондентским счетам организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, связан со счетом активов 1052 и может появиться, исходя из условий корреспондентских отношений между банками.

Существует также логическая взаимосвязь между некоторыми обязательства и начисленными расходами.

В соответствии с принципом начисления банки должны начислять ежемесячно проценты по финансовым операциям. Для учета начисленных расходов предназначена группа счетов 2700. Счету начисленных расходов соответствует счет обязательств, при этом две последние цифры счета начисленных расходов соответствуют двум средним цифрам счета обязательств. Например, счету обязательств – 2 30 3 – «Выпущенные в обращение прочие ценные бумаги» соответствует счет начисленных расходов, отражаемый на счетах27 30 – «Начисленные расходы по выпущенным в обращение прочим ценным бумагам».

2. В банках бухгалтерские счета подразделяются на балансовые и внебалансовые счета.

Балансовые счета - это счета, отражающие суммы всех проводимых банком операций. К балансовым счетам относятся счета первых пяти классов – это активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Балансовые счета в свою очередь делятся на активные и пассивные счета.

Активные счета – это счета, на которых отражается размещение банковских ресурсов в наличность, в кредиты, в ценные бумаги и в основные средства. На активных счетах остаток дебетовый, поэтому поступления отражаются по дебету, выбытие - по кредиту, то есть увеличение по дебету – Дт, а уменьшение по кредиту - Кт. К активным счетам относятся счета первого класса – «Активы» и пятого класса – «Доходы»

Пассивные счета – это счета, на которых отражается формирование банковских ресурсов – увеличение собственного капитала и привлечение обязательств в виде депозитов и межбанковских займов. На пассивных счетах остаток кредитовый, поэтому поступления по кредиту, выбытие - по дебету, то есть увеличение по кредиту – Кт, а уменьшение по дебету - Дт. К пассивным счетам относятся счета второго класса – «Обязательства», третьего класса – «Собственный капитал» и четвертого класса – «Доходы»

Внебалансовые счета – это счета, отражающие хранение ценностей, не принадлежащих банку, но находящихся в его обороте в бухгалтерии в кассе банка. К внебалансовым счетам относятся счета шестого класса - «Условные и возможные требования и обязательства» и седьмого класса – «счета меморандума к балансу банка»

3. Система ведения бухгалтерского учета в банках II уровня базируется на использовании форм аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет – это подробный детальный учет, в котором находят отражение каждая банковская операция во всех ее деталях, т.е. с указанием даты совершения операции; вида документа, на основании которого совершена операция; номера корреспондирующего счета; суммы; назначения платежа.

Аналитический учет выступает основой для синтетического учета.

Документами для аналитического учета являются: лицевые счета, операционные журналы, первичные документы (платежные поручения, чеки и т.д.).

Основным документом аналитического учета выступает лицевой счет, который открывается по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца.

Все открываемые лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге которая является классификатором лицевых счетов, открытых в банке.

Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами банка. Номер лицевого счета может иметь от 3 до 9 разрядов (цифр) в зависимости от характера учитываемых средств и ценностей. Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

- дата совершения операций;

- номер документа, на основании которого производиться запись;

- номер корреспондирующего счета;

- условное цифровое обозначение вида операции;

- суммы оборотов по кредиту и дебету;

- суммы остатка.

В заголовке лицевого счета указывается его номер и справочные данные. Форма основного лицевого счета приведена ниже.

Форма лицевого счета.

Банк

(название банка)

Выписка из лицевого счета №

Дата	№ д-та	№ корр. счета	Вид операции	Обороты	Остаток
	дебет	Кредит

Записи в лицевых счетах и выписки из них производятся одновременно по всем документам данного дня с выводом одной суммы остатка на следующий день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете указывается один раз при отражении первой операции. В лицевых счетах при обозначении вида операций применяются следующие коды:

01 –операции по платежным поручениям;

02 – операции по платежным требованиям –поручениям;

03 – кассовые операции;

04 – операции расчетными чеками;

05 – аккредитивы;

06 – мемориальные ордера;

07 – погашение срочных обязательств и т.д.

Например, списание средств по платежному поручению, либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения обозначается цифрой (кодом) 1 и т.д.

Лицевые счета клиентов ведутся в двух экземплярах: первый экземпляр остается в банке и подшивается в папку документов дня, а второй экземпляр (выписка) ежедневно выдается клиенту и заверяется оттиском штампа учреждения банка и подписью менеджера счета (ответственного исполнителя).

Синтетический учет – это обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета.

Документами синтетического учета являются: главная книга, бухгалтерские книги и журналы, кассовые журналы, сводные карточки, ежедневные, месячные и годовые балансы.

Главная книга - это информационная система банка, которая формируется на основе суммарных записей из вспомогательных бухгалтерских журналов по синтетическим счетам банка.

Вспомогательные бухгалтерские книги представляют собой компьюте-ризированные системы, которые сводят воедино информацию об проводимых банком операциях и направляют суммарные данные в главную бухгалтерскую книгу.

В бухгалтерском журнале регистрируются обороты каждой операции по дебету и кредиту, выводятся итоги по балансовым счетам и общие итоги по журналу в целом. Общий итог журнала по дебету должен равняться итогу по кредиту. По бухгалтерскому журналу контролируется полнота отражения банковских операций в бухгалтерском учете.

Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы, где указывается номер лицевого счета клиентов, символы кассового плана и суммы. По окончании операционного времени подчитываются итоги по кассовым журналам, которые сверяются с данными прихода и расхода оборотной кассы банка.

Дата добавления: 2015-11-04