2) на суму неаморти30ваного дисконту боргових цінних паперів у портфелі до погашення:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426,1446, 3216
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
3) на суму неаморти30ваної премії боргових цінних паперів у портфелі до погашення: Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217;
4) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними борговими цінними паперами в портфелі до погашення:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219;
5) на суму резерву під боргові цінні папери в портфелі до погашення (якщо був сфор-
мований):
Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку до погашення», або
3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до пога-
шення»
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
6) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель
на продаж:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
7) на суму нового неаморти30ваного дисконту за борговими цінними паперами, що
переводяться в портфель на продаж:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116;
8) на суму нової неаморти30ваної премії за борговими цінними паперами, що пере-
водяться в портфель на продаж:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117;
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
9) на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів за купонними бор-
говими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж:
Дт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1438, 3118, 1419, 3119
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
10)на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель на продаж: Дт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або
3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінни-
ми паперами в портфелі банку до погашення»
Кт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або
3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж»;
11)на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та аморти30ваною собівартістю:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»; 12) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату переведення та аморти30ваною собівартістю:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку».
Різниця між балансовою вартістю і справедливою вартістю обліковується за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» до вибуття цінних паперів з портфеля на продаж.
У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними паперами будь-який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» списується з відображенням в бухгалтерському обліку такими проводками:
• у разі наявності дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;
• у разі наявності уцінки:
Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
У разі прийняття рішення про продаж цінних паперів з портфеля до погашення банк
повинен перевести такі цінні папери в портфель на продаж та здійснювати реалізацію
(продаж) цінних паперів з портфеля на продаж.
Облік погашення цінних паперів у портфелі до погашення
Уразі погашення цінних паперів з настанням строку виконуються такі проводки: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу
Кт Рахунки з обліку нарахованих доходів за цінними паперами 1428, 1448, 3218 — на суму нарахованих процентів.
У разі погашення цінних паперів, за якими були створені резерви, з настанням строку здійснюються такі проводки:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200, 1500,2600 Дт Рахунки з обліку резервів 1491, 1493, 3290, 3291
Кт Рахунки з обліку боргових цінних паперів у портфелі до погашення 1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440,3210,3211,3212, 3213, 3214-на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426, 1446, 3216 — на суму неаморти30ваного дисконту, або
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427, 1447, 3217 — на суму неаморти30ваної премі;
Таблиця 7.1. Розрахунок амортизації премії та процентів за облігаціями у портфелі до погашення
Дата | Номінальна сума відсотка* | Сума відсотка за ефективною ставкою** | Сума амортизації премії | Аморти30вана собівартість інвестиції на кінець періоду *** |
1.04.2009 | - | - | - | |
3004.2009 | 333333,33 | 305454,55 | 27878,78 | 20335758,23 |
31.05.2009 | 333333,33 | 305036,37 | 28296,96 | 20307461,27 |
30.06.2009 | 333333,33 | 304611,92 | 28721,41 | 20278739,86 |
31.07.2009 | 333333,33 | 304181,10 | 29152,23 | 20249587,63 |
31.08.2009 | 333333,33 | 303743,81 | 29589,52 | 20219998,12 |
30.092009 | 333333,33 | 303299,97 | 30033,36 | 20189964,76 |
31.102009 | 333333,33 | 302849,47 | 30483,86 | 20159480,90 |
3011.2009 | 333333,33 | 302392,21 | 30941,12 | 20128539,78 |
31.12.2009 | 333333,33 | 301928,10 | 31405,23 | 20097134,55 |
31.01.2010 | 333333,33 | 301457,02 | 31876,31 | 20065258,24 |
29.02.2010 | 333333,33 | 300978,87 | 32354,46 | 20032903,78 |
31.03.2010 | 333333,33 | 300493,56 | 32903,78 | 20 000000 |
Всього (заокруглено) | 4 000000 | 3 636363 | - | |
|
|
|
|
|
* Номінальна сума відсотка = номінальна вартість облігацій х номінальну ставку відсотка
** Сума відсотка за ефективною ставкою = аморти30вана собівартість інвестиції на попередню
дату X ефективну ставку відсотка.
*** Аморти30вана собівартість інвестиції на кінець періоду = аморти30вана собівартість
інвестиції на попередню дату — амортизація суми премії за звітний період
• 30.04.2009р. нарахування процентів за облігаціями компанії «Капітал» за квітень 2009р.:
Дт 3218 333 333,33 грн.
Кт 6053 333333,33 грн.;
• 30. 04.2009р. амортизація премії за облігаціями компанії «Капітал»:
Дт 6053 27878,78 грн.
Кт 3217 27878,78 грн.
На наступні дати нарахування процентів і амортизації премії будуть зроблені аналогічні проводки на суми, що розраховані у табл. 7.1.
30.03.2010p. отримання банком коштів від емітента за нарахованими за рік процентами та погашеними облігаціями:
Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених нарахованих) доходів 1428, 1448, 3218, 1429, 3219 — на суму нарахованих (прострочених нарахованих) процентів.
Якщо за погашеними цінними паперами раніше був сформований резерв під зменшення їх корисності, то на суму залишку, що не був використаний під час погашення, здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дт 1491 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку до погашення», або
3290 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення»
Кт 7704 «Відрахування в резерви під знецінення боргових цінних паперів у портфелі банку до погашення».
Боргові цінні папери, що не погашені у визначений емітентом строк, обліковуються за окремими аналітичними рахунками балансових рахунків з обліку цінних паперів.
Приклад 7.4.
31.03.2009 р. банк уклав угоду про придбання 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» з дохідністю 20 % річних (номіналом 1000 грн.) за 20363637 грн. Ефективна ставка відсотка — 18% річних. Облігації були придбані банком з наміром утримання їх до строку погашення. Дата випуску облігацій 30.03.2009 p., а дата погашення — 30.03.2010р. Проценти сплачуються на дату погашення облігацій.
1.04. 2009р. банк перерахував кошти і отримав облігації компанії «Капітал».
В останній день кожного місяця банк нараховував проценти та здійснював амортизацію премії за облігаціями.
30.03.2010р. емітент погасив облігації та сплатив нараховані відсотки.
Зазначені вище операції будуть відображені в бухгалтерському обліку банку такими проводками:
• укладення угоди про купівлю 20000 облігацій небанківської фінансової компанії «Капітал» 31.03.2009р.:
1) Дт 9350 20363637грн.
Кт 9900 20363637грн.;
2)Дт 9900 20363637грн.
Кт 9360 20363637грн.;
• проплата коштів і отримання придбаних облігацій 1.04.2009р.:
1) Дт 9900 20363637грн.
Кт 9350 20363637грн.;
2) Дт 9360 20363637грн.
Кт 9900 20363637грн.;
3) Дт 3213 20000 000 грн.
Дт 3217 363637грн.
Кт 1200 20363637 грн.;
30.04.2009р. банк здійснює нарахування відсотків та амортизацію премії. При цьому використовується метод ефективної ставки відсотка. Метод обрахування кількості днів — 30/360. Для зручності результати розрахунків суми процентів та амортизації премії відобразимо у таблиці (табл. 7.1.).
Дт 1200 24000 000 грн.
Km 3213 20000 000 грн.
Km 3218 4 000 000 грн.
Як видно з наведених у табл. 7.1 розрахунків, на дату погашення облігацій уся сума неаморти30ваної премії буде повністю заморти30вана і на рахунку 3217 буде нульове сальдо, а аморти30вана собівартість облігацій буде дорівнювати їх номінальній вартості.
7.6. Облік інвестиції! в асоцйіовані компанії
Інвестиції в асоційовані компанії відображаються в бухгалтерському обліку банку за рахунками 4 класу, розділу 41 «Інвестиції в асоційовані компанії» Плану рахунків, а саме:
• 4102 «Інвестиції в асоційовані банки»;
• 4103 «Інвестиції в асоційовані небанківські фінансові установи»;
• 4105 «Інвестиції в інші асоційовані компанії».
На дату отримання суттєвого впливу здійснені інвестиції в асоційовану компанію на суму вартості придбання відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вартості придбання
Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії» — на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань.
У разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції. В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, визначених на кожному етапі.
Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспеКт ивне коригування балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності асоційованої компанії за відповідні попередні періоди.
За методом участі в капіталі інвестиції відображаються в річній фінансовій звітності банку за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу емітента, крім тих, що є результатом операцій між банком і емітентом цінних паперів.
Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, починаючи з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування відповідає критеріям
асоційованої компанії. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, у якому об’єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованої компанії.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, що є часткою банку в чистому прибутку (збитку) асоційованої компанії за звітний період, з уключенням цієї суми до складу доходу (втрат) банку від участі в капіталі.
Визнання частки банку в чистому прибутку асоційованої компанії відображається за рахунком 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії», що супроводжується проводкою:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».
Визнання частки банку в чистому збитку асоційованої компанії відображається за рахунком 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії». При цьому здійснюється проводка:
Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на частку банку в сумі зміни загальної величини власного капіталу емітента за звітний період (крім змін за рахунок чистого прибутку (збитку) за звітний період) з уключенням (виключенням) цієї суми до іншого додаткового капіталу банку.
Визнання змін у власному капіталі об’єкта інвестування відображається за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» у кореспонденції з рахунками 410 групи такими бухгалтерськими проводками:
• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу об’єкта інвестування:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії»;
• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу об’єкта інвестування:
Дт 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105. Якщо сума зменшення частки банку у власному капіталі об’єкта інвестування більше залишку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії», то така різниця списується з рахунку 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» або 5031 «Непокриті збитки минулих років» і здійснюється така проводка:
Дт 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», або
5031 «Непокриті збитки минулих років» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій в асоційовані компанії відображається в бухгалтерському обліку лише на суму, що не призводить до від'ємного значення вартості фінансових інвестицій. Фінансові інвестиції, що внаслідок зменшення їх балансової вартості досягають нульової вартості, відображаються в бухгалтерському обліку за нульовою вартістю.
Якщо надалі об’єкт інвестування звітує про чисті прибутки, то банк поновлює в бухгалтерському обліку фінансові інвестиції в сумі, що перевищує частку раніше не визнаних збитків, і здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105. Кт 6310 «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії».
Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії, які обліковуються за методом участі в капіталі, зменшується на суму визнаних дивідендів від об’єкта інвестування.
Отримання дивідендів відображається такою бухгалтерською проводкою: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 — на суму отриманих дивідендів.
Визнання зменшення корисності інвестицій в асоційовані компанії (у тому числі гудвілу) відображається в обліку такою проводкою: Дт 7310 «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Інвестиції в асоційовані компанії можуть бути переведені в інвестиції в дочірні компанії або у портфель на продаж.
Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій.
У разі продажу інвестицій в асоційовані компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж і обліковуються за рахунками 312 групи «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу». При цьому на суму балансової вартості інвестиції виконується проводка:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125
Кт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105.
Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії, що були відображені в складі додаткового капіталу банку за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії», обліковуються за цим рахунком до часу реалізації інвестицій. У разі реалізації цих інвестицій суми переоцінки, що обліковувалися за рахунком 5103 «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані компанії» відносяться до нерозподіленого прибутку на рахунок 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».
Інвестиції в асоційовані компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.
Приклад 7.5.
20.04.2008р. банк придбав 21325500 простих акцій заводу «Прогрес» на загальну суму 349 738 200 грн. Па дату купівлі завод мав 71 085 000 випущених простих акцій номіналом 10 грн. за акцію.
31.12.2008р. завод звітував чистий прибуток за 2008рік у розмірі 81350000 грн. Банк визнав свою пропорційну частку прибутку.
25.01.2009р. банк отримав дивіденди за акціями заводу «Прогрес» (1 грн. за акцію).
Для відображення в бухгалтерському обліку банку зазначених вище операцій, насамперед, потрібно розрахувати, який відсоток від усіх випущених акцій заводу купив банк. Оскільки на дату купівлі завод мав 71 085000 випущених акцій, а банк придбав 21325500 акцій, то банк викупив 30 % усіх випущених акцій (21325500/71 085 000х 100 %). Отже, дана інвестиція відноситься до інвестицій в асоційовані компанії і відображається в обліку за методом участі в капіталі такими проводками:
• придбання 30 % акцій заводу «Прогрес» 20.04.2008р.: Дт 4105 349 738 200 грн. Кт 1200 349 738200 грн.
• визнання банком своєї частки у прибутку за 2008 рік заводу «Прогрес» у сумі 24 405 000 грн. (81350 000 грн. х 30 %/100 %):
Дт 4105 24405000 грн.
Кт бЗЮ 24 405000 грн.
• отримання банком дивідендів за акціями заводу «Прогрес» у сумі 21325500 грн. (1 грн. х 21325500 акцій) 25.01.2009р.:
Дт 1200 21325500 грн.
Кт 4105 21325 500 грн.
Як видно з наведених вище бухгалтерських записів, сутність методу участі в капіталі полягає в тому, що інвестицію первісно відображають за собівартістю, а потім коригують, щоб відобразити частку інвестора в чистих прибутках чи збитках об’єкта інвестування. Отримані від асоційованої компанії дивіденди зменшують балансову вартість інвестиції.
7.7. Облік інвестицій у дочірні компанії
Інвестиції в дочірні компанії відображаються в обліку за рахунками 4 класу, розділу 42 «Інвестиції в дочірні компанії» Плану рахунків, а саме:
• 4202 «Інвестиції в дочірні банки»;
• 4203 «Інвестиції в дочірні небанківські фінансові установи»;
• 4205 «Інвестиції в інші дочірні компанії».
На дату отримання контролю здійснені інвестиції в дочірню компанію відображаються в обліку на суму вартості придбання такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Якщо під час здійснення інвестицій виникає негативний гудвіл, то він обліковується за рахунком 6311 «Дохід від інвестицій у дочірні компанії». При цьому в обліку здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму вартості придбання
Кт 6311 «Дохід від інвестицій у дочірні компанії» — на суму різниці між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов’язань.
у разі поетапного здійснення інвестиції кожна операція з придбання частки інвестиції має бути відображена в обліку на дату здійснення кожної окремої частки інвестиції. В цьому випадку гудвіл визначається як сума різниць між вартістю придбання і часткою в справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, визначених на кожному етапі.
Якщо на наступному етапі поетапного здійснення інвестиції потрібно використати інший метод обліку, то банк має здійснити ретроспеКт ивне коригування балансової вартості часток інвестиції, придбаних на попередніх етапах, а також коригування своєї частки в результатах діяльності дочірньої компанії за відповідні попередні періоди.
Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії, які обліковуються за собівартістю, здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу і супроводжується такою проводкою: Дт 4208 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів».
На суму отриманих дивідендів здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 4208 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії».
Визнання зменшення корисності інвестицій в дочірні компанії (у тому числі гудвілу) супроводжується такою проводкою: Дт 7311 «Втрати від інвестицій у дочірні компанії» Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205.
Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені в інвестиції в асоційовані компанії або у портфель на продаж.
Переведення інвестицій в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії 4102, 4103, 4105 Кт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії 4202, 4203, 4205 — на суму собівартості з урахуванням зменшення корисності інвестицій в дочірню компанію.
Після переведення інвестиції в дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію банк має здійснити ретроспеКт ивні коригування балансової вартості інвестиції з урахуванням результатів поточної діяльності та результатів діяльності об’єкта інвестування за попередні періоди, а також коригування нерозподіленого прибутку.
У разі продажу інвестицій в дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж і обліковуються за рахунками групи 313 «Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу». Інвестиції в дочірні компанії, що переведені у портфель на продаж мають бути продані протягом 12 місяців.
Приклад 7.6.
1.07.2008р. банк придбав 3290000 простих акцій промислового підприємства «Гедеон» на загальну суму 197400000 грн. Па дату купівлі підприємство мало 6330618 випущених простих акцій номіналом 15 грн. за акцію.
30.01.2009р. банк нарахував дохід у вигляді дивідендів за акціями підприємства «Гедеон» (6,5 грн. за акцію).
20.02.2009р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Гедеон».
3.08.2009p. банк вирішив продати усі акції підприємства «Гедеон» і перевів їх у портфель на продаж.
31.08.2009р. банк продав акції підприємства «Гедеон» за 203980 000 грн.
Для відображення в бухгалтерському обліку банку зазначених вище операцій, насамперед визначимо відсоток куплених банком акцій підприємства «Гедеон». Якщо на дату купівлі підприємство мало 6330618 випущених акцій, а банк придбав 3290000 акцій, то банк викупив 52 % усіх випущених акцій (3290000/6330618 х 100 %). Отже, дана інвестиція відноситься до інвестицій в дочірні компанії і відображається в обліку такими проводками:
• придбання 52 % акцій підприємства «Гедеон» 1.07.2008p.:
Дт 4205 197400 000 грн.
Кт 1200 197 400 000 грн.;
• нарахування доходів за акціями підприємства «Гедеон» у сумі 21385000 грн. (6,5 грн.х 3290000акцій) 30.01.2009р.:
Дт 4208 21385000 грн.
Кт б30О 21385000 грн.;
• отримання дивідендів за акціями підприємства «Гедеон» 20.02.2009p.:
Дт 1200 21385000 грн.
Кт 4208 21385000 грн.;
• переведення інвестиції в акції підприємства «Гедеон» у портфель на продаж 3.08.2009р.:
Дт 3135 197400 000 грн.
Кт 4205 197 400 000 грн.;
• отримання коштів за продані акції підприємства «Гедеон» та визначення результату від продажу 31.08.2009р.:
Дт 1200 203 980 000 грн.
Кт 3135 197400 000 грн.
Кт 6393 6 580 000 грн.
7.8. Розкриття інформації про фінансові інвестиції банку
Інформація про фінансові інвестиції банку розкривається у таких фінансових звітах:
• звіті «Баланс»;
• звіті про рух грошових коштів;
• примітках до річної фінансової звітності: 1.5 «Торгові цінні папери»;
1.7 «Цінні папери у портфелі банку на продаж»;
1.8 «Цінні папери у портфелі банку до погашення»;
5. «Торгові цінні папери»;
6. «Інші цінні папери, що обліковуються за справедливою вартістю з визнанням результату переоцінки у фінансових результатах»;
9. «Цінні папери у портфелі банку на продаж»;
10. «Цінні папери в портфелі банку до погашення»;
11. «Інвестиції в асоційовані компанії»; 37. «Управління фінансовими ризиками»;
43. «Основні дочірні та асоційовані компанії».
Рівень деталізації інформації про фінансові інвестиції у квартальному та річному звіті «Баланс» є різним. Так, у квартальному звіті «Баланс» інформація про фінансові інвестиції є більш детальною і подається у таких статтях:
• Торгові цінні папери;
• Інші фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах;
• Цінні папери в портфелі банку на продаж;
• Резерви під знецінення цінних паперів в портфелі банку на продаж;
• Цінні папери у портфелі банку до погашення;
• Резерви під знецінення цінних паперів в портфелі банку до погашення;
• Інвестиції в асоційовані і дочірні компанії;
• Довгострокові активи, призначені для продажу, та активи групи вибуття;
• Резерви під зменшення корисності інвестицій в асоційовані й дочірні компанії, що утримуються з метою продажу;
• Резерви переоцінки цінних паперів.
Річний звіт «Баланс» містить лише такі статті стосовно фінансових інвестицій:
• Торгові цінні папери;
• Інші фінансові активи, що обліковуються за справедливою вартістю з визначенням результату переоцінки у фінансових результатах;
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 16 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |