Дооцінка цінних паперів у разі збільшення їх справедливої вартості відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Уцінка цінних паперів у разі зменшення їх справедливої вартості супроводжується такою проводкою:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115.
Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в бухгалтерському обліку здійснюється зворотна проводка, а саме:
• на суму попередньої дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115;
• на суму попередньої уцінки:
Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Визнання доходів за цінними паперами в портфелі банку на продаж
За борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж банк визнає процентні доходи, у тому числі процентні доходи у вигляді амортизації дисконту (премії), з використанням методу ефективної ставки відсотка. Процентні доходи за цінними паперами в портфелі на продаж мають визнаватися банком на дату їх переоцінки та обов'язково на дату балансу, але не рідше одного разу на місяць.
Якщо за цінними паперами визнавалося зменшення корисності, то процентні доходи визнаються із застосуванням до аморти30ваної собівартості ставки відсотка, що використовувалася для дисконтування майбутніх грошових потоків під час останньої оцінки збитків унаслідок зменшення корисності.
Нарахування процентів за борговими цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона.
Нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами в портфелі на продаж супроводжується такою проводкою:
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418,1438,3118 Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050,6052,6054.
Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів та розрахунок ефективної ставки відсотка за цінними паперами здійснюється з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
У разі надходження коштів за нарахованими процентами здійснюється така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418,1438,3118.
Амортизація дисконту за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою проводкою:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116
Кт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050,6052,6054.
Амортизація премії за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку процентних доходів за борговими цінними паперами 6050, 6052,6054 Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117.
Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, сума амортизації дисконту за інвестиціями банку в боргові цінні папери збільшує процентні доходи, а сума амортизації премії зменшує процентні доходи.
у разі несвоєчасного погашення процентів за купонними цінними паперами такі проценти обліковуються як прострочені за такими рахунками:
• 1419 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;
• 3119 «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».
На суму прострочених нарахованих доходів здійснюється така проводка: Дт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1419,3119
Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1418, 3118.
У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами за цінними паперами виконується така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт Рахунки з обліку прострочених нарахованих доходів за борговими цінними паперами 1419,3119.
Нарахування доходу за акціями в портфелі банку на продаж у вигляді дивідендів здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу. При цьому виконуються такі проводки:
• нарахування дивідендів:
Дт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів»;
• отримання дивідендів:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж».
Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж та формування резервів
Сума втрат від зменшення корисності за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, які обліковуються за собівартістю, визначається як різниця між їх балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в обліку такою проводкою:
Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотна проводка: Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку такою бухгалтерською проводкою:
Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або
3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
За наявності прострочених процентів на час визнання зменшення корисності за борговими цінними паперами банк самостійно визначає порядок відображення визначеного збитку за рахунками резервів під знецінення цінних паперів та під заборгованість за нарахованими доходами. Сума резервів, відображених за відповідними рахунками, має відповідати різниці між балансовою вартістю цінних паперів та оціненою сумою очікуваного відшкодування на дату визнання зменшення корисності.
Формування резервів під прострочені нараховані доходи за цінними паперами відображається в обліку такою проводкою:
Дт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»
Кт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або
3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж».
У разі часткового або повного погашення заборгованості за простроченими нарахованими доходами на відповідну суму здійснюється коригування резерву, що відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або
3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж» Кт 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».
Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною.
Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованного резерву, що супроводжується проводкою:
Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або
3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
Після повного сторнування суми сформованого резерву надалі збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів відображається в обліку шляхом дооцінки цих цінних паперів. При цьому виконується проводка: Дт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Якщо відбувається уцінка боргових цінних паперів, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, та зменшення справедливої вартості не пов'язане з подальшим зменшенням корисності цінних паперів, така уцінка відображається проводкою: Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки боргових цінних паперів 1415, 3115.
Якщо відбувається подальше зниження справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, за якими раніше визнавалося зменшення корисності, таке зниження вважається подальшим зменшенням корисності й відображається в обліку шляхом формування резерву:
Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в обліку здійснюються такі проводки:
• за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;
• за борговими цінними паперами:
Дт рахунки для обліку резервів 1490, 1492, 3190, 3191
Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113, 3114-на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 3116 — на суму неаморти30ваного дисконту, або
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417,3117 — на суму неаморти30ваної премії Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418, 1419, 3118, 3119 — на суму нарахованих (прострочених) доходів.
Якщо резерв під знецінення цінних паперів сформований не в повній сумі, то здійснюється його доформування.
Списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами». У цьому разі здійснюється така проводка:
Дт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами» Кт 9910 «Контррахунок».
Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
Дт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з клієнтами» Кт 9910 «Контррахунок».
У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
• якщо цінні папери були списані протягом поточного року:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт 7703 «Відрахування в резфв шд знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж», 7720 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами»;
• якщо цінні папери були списані протягом попередніх років:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт 6713 «Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості від знецінення
цінних паперів на продаж»,
6717 «Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років».
Одночасно на суму виконаних емітентом зобов’язань за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дт 9910 «Контррахунок»
Кт 9613 «Списана у збиток заборгованість за операціями з цінними паперами», Кт 9600 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками», або
9601 «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими
доходами за операціями з клієнтами».
Така проводка за позабалансовими рахунками також здійснюється за безнадійною заборгованістю за цінними паперами та нарахованими доходами за ними, яка списана за рахунок резерву, після закінчення строку по30вної давності або в інших випадках, передбачених чинним законодавством України.
Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж
Придбані або переведені в портфель на продаж інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:
• 312 «Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;
• 313 «Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 312 та 313 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
У разі придбання інвестицій в асоційовані компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців на суму собівартості здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Рахунки для обліку інвестицій в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу 3122, 3123, 3125
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Придбання інвестицій в дочірні компанії виключно з метою їх продажу протягом 12 місяців супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку інвестицій в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу 3132, 3133, 3135 — на суму собівартості
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Нарахування доходу у вигляді дивідендів за інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж здійснюється, якщо визнане право на отримання платежу, і відображається такими проводками:
• за інвестиціями в асоційовані компанії:
Дт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів»;
• за інвестиціями в дочірні компанії:
Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу»
Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів».
На суму отриманих дивідендів у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
• за інвестиціями в асоційовані компанії:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3128 «Нараховані доходи за інвестиціями в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу»;
• за інвестиціями в дочірні компанії:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Дт 3138 «Нараховані доходи за інвестиціями в дочірні компанії, що утримуються з
метою продажу».
Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку шляхом формування резерву на суму різниці між їх балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем. Збитки від зменшення корисності відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:
Дт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
Переведення цінних паперів з портфеля на продаж в інші портфелі
У разі прийняття рішення про переведення боргових цінних паперів у портфель до погашення балансова вартість цінного папера під час переведення надалі стає його новою аморти30ваною собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час їх переведення. Будь-яку різницю (дисконт або премію) між новою аморти30ваною собівартістю за вирахуванням нарахованих на час переведення процентів та номінальною вартістю слід амортизувати на решту терміну дії цінного папера з використанням ефективної ставки відсотка, розрахованої на час його переведення.
Переведення боргових цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:
1) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114;
2) на суму неаморти30ваного дисконту боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
3) на суму неаморти30ваної премії боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117;
4) на суму дооцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115;
5) на суму уцінки боргових цінних паперів у портфелі на продаж:
Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 3107, 3115
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
6) на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними папе-
рами в портфелі на продаж:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1418,1419, 3118, 3119;
7) на суму резерву за борговими цінними паперами в портфелі на продаж (якщо був сфор-
мований):
Дт 1490 «Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України у портфелі банку на продаж», або
3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж».
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
8) на суму номінальної вартості боргових цінних паперів, що переводяться в портфель до
погашення:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів в портфелі до погашення 1420, 1421, 1422,1423,1424,1440, 3210, 3211,3212,3213,3214
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
9) на суму нового неаморти30ваного дисконту за борговими цінними паперами, що пере-
водяться в портфель до погашення:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1426,1446, 3216;
10) на суму нової неаморти30ваної премії за борговими цінними паперами, що переводять-
ся в портфель до погашення:
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1427,1447, 3217;
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
11) на суму нарахованих (прострочених) процентів за купонними борговими цінними папе-
рами, що переводяться в портфель до погашення:
Дт Рахунки з обліку нарахованих (прострочених) доходів 1428,1448, 3218,1429, 3219 Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»; 12)на суму резерву під заборгованість за нарахованими доходами за купонними борговими цінними паперами, що переводяться в портфель до погашення: Дт 1492 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж», або
3191 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж»
Кт 1493 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку до погашення», або
3291 «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення». Попередній прибуток або збиток від переоцінки боргових цінних паперів, визнаний у капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на
продаж», амортизується до дати погашення із застосуванням ефективної ставки відсотка і визнається в прибутку/збитку з відображенням у бухгалтфському обліку такими проводками:
• амортизація попередньої дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 6399 «Інші операційні доходи»;
• амортизація попередньої уцінки: Дт 7399 «Інші операційні витрати»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж в інвестиції в асоційовану або дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій.
Зміна методу оцінки акцій та інших цінних паперів
з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
Переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою вартістю відображається в обліку такими бухгалтерськими проводками:
1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;
2) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибу-
тком у портфелі на продаж, що обліковувалися за собівартістю (за наявності):
Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
3) на суму справедливої вартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим
прибутком, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за справедливою
вартістю:
Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
4) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибу-
тком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за собівартістю на оцінку за
справедливою вартістю (за наявності):
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»;
5) на суму позитивної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу
оцінки та собівартістю:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»; 6) на суму негативної різниці між справедливою вартістю на дату зміни методу оцінки та собівартістю:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для
банку».
У разі переведення акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю справедлива вартість цінного папера на час переведення стає його новою собівартістю. Це переведення відображається в обліку такими проводками:
1) на суму собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105;
2) на суму дооцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;
3) на суму уцінки акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у порт-
фелі на продаж, що обліковувалися за справедливою вартістю:
Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
4) на суму нової собівартості акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибут-
ком, що переведені з оцінки за справедливою вартістю на оцінку за собівартістю:
Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком
у портфелі на продаж 3102, 3103, 3105
Кт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»;
5) на суму резерву за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим при-
бутком в портфелі на продаж, що переведені з оцінки за справедливою вартістю
на оцінку за собівартістю (якщо був сформований):
Дт 3541 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку»
Кт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж». Сума переоцінки цінного папера, яка була визнана в капіталі на рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж», залишається в капіталі до його
продажу. У разі визнання в майбутньому зменшення корисності за такими цінними паперами будь-який залишок за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» відображається такими бухгалтерськими проводками:
• у разі наявності дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
Кт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж»;
• у разі наявності уцінки:
Дт 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж» Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Реалізація (продаж) цінних паперів з портфеля на продаж
У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж, прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку за аналітичним рахунком 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».
На дату операції на суму договору з продажу цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі проводки:
1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;
2) Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
Переоцінка цінних паперів, які обліковувались у портфелі на продаж, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.
На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
1) Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт-
рактами»
Кт 9900 «Контррахунок».
У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проводки:
• у разі наявності уцінки:
Дт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;
• у разі наявності дооцінки:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»
Кт 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у
портфелі банку на продаж».
Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів здійснюється зворотна проводка:
Дт 3190 «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»
Кт 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 21 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |