У разі збільшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проводки:
• на суму дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• на суму дооцінки за борговими цінними паперами:
Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку».
Уразі зменшення ринкової вартості цінних паперів здійснюються такі проводки:
• на суму уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
Кт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
• на суму уцінки за борговими цінними паперами:
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку». Під час визнання результатів від наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки в обліку здійснюється зворотна проводка:
• на суму попередньої дооцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
Кт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
• на суму попередньої дооцінки за борговими цінними паперами:
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
Кт Рахунки для обліку неаморти30ваного дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму договору.
У разі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами їх сума обліковується за такими рахунками:
• 1408 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;
• 3018 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
Придбання купонного цінного папера з накопиченими процентами супроводжується такою бухгалтерською проводкою:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 30Ю, 30Н, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму накопичених процентів
Дт Рахунки для обліку неаморти30ваної премії 1407, 3017 — на суму премії або Кт Рахунки для обліку неаморти30ваного дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів).
У випадку, якщо між датою операції та датою розрахунку здійснювалась переоцінка цінних паперів, то на дату розрахунку сума переоцінки відображається за рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» в кореспонденції з рахунками переоцінки, а саме:
• 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;
• 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;
• 3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку».
На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• на суму дооцінки цінних паперів:
Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 3007, 1405, 3015
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку»;
• на суму уцінки цінних паперів:
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»
Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 3007, 1405, 3015.
Витрати на операції за цінними паперами, придбаними в торговий портфель, відображаються за рахунком 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами» такою проводкою:
Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;
• на суму попередньої уцінки за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:
Дт 3007 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• на суму попередньої уцінки за борговими цінними паперами:
Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку» Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку».
Визнання доходів за цінними паперами в торговому портфелі банку
За борговими цінними паперами в торговому портфелі банк визнає процентні доходи згідно із встановленою процентною ставкою купона за цими цінними паперами. Банк здійснює нарахування процентних доходів за цінними паперами в торговому портфелі на дату їх переоцінки, але не рідше одного разу на місяць.
Нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх придбання до дати погашення або продажу.
Нарахування процентних доходів за борговими цінними паперами відображається в обліку такою проводкою:
Дт 1408 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3018 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку» Кт 6056 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
6057 «Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку».
Якщо умовами випуску боргових цінних паперів передбачено поступове або часткове погашення їх номіналу, то нарахування процентів за цінними паперами проводиться з урахуванням такого зменшення номіналу цінного папера.
У разі надходження коштів за нарахованими процентами в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600
Кт 1408 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються
НБУ, у торговому портфелі банку», або
3018 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в торговому портфелі банку».
Від володіння цінними паперами з невизначеним доходом банк отримує доходи у вигляді дивідендів. Нарахування дивідендів за акціями в торговому портфелі здійснюється
в разі визнання права на отримання платежу і відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дт 3008 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку» Кт 6300 «Дохід У вигляді дивідендів».
На суму отриманих дивідендів виконується така проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 Кт 3008 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку».
Реалізація (продаж) цінних паперів з торгового портфеля банку
У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами у торговому портфелі банку».
На дату операції на суму договору про продаж цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки:
1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;
2) Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
Переоцінка цінних паперів, за якими укладений договір про продаж за визначеною вартістю реалізації, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається.
На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
1) Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
2) Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими конт-
рактами»
Кт 9900 «Контррахунок».
У випадку реалізації акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком за ціною, більшою ніж балансова вартість (тобто з прибутком), банк-продавець здійснює такі проводки:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця1200, 1500, 2600
Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3002,
3003, 3005 — на номінальну вартість цінних паперів
Кт 3007 — на суму дооцінки, або Дт 3007 — на суму уцінки
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму прибутку.
У випадку реалізації акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком за ціною, меншою ніж балансова вартість (тобто зі збитком), банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця1200, 1500, 2600
Кт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком 3002,
3003, 3005 — на номінальну вартість цінних паперів
Кт 3007 — на суму дооцінки, або Дт 3007 — на суму уцінки.
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму збитку.
Продаж боргових цінних паперів за ціною, більшою ніж балансова вартість (тобто з прибутком) відображається в обліку такими записами:
Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих доходів від дати останньої сплати купона до дати розрахунку за цінними паперами, що реалі30вуються Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 30Ю, 30Н, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму уцінки або
Кт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму дооцінки
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1406, 3016- на суму дисконту або
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1407, 3017 — на суму премії
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку» — на суму прибутку.
У випадку реалізації боргових цінних паперів за ціною, меншою ніж балансова вартість (тобто зі збитком), банк-продавець здійснює такі бухгалтерські проводки: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок покупця1200, 1500, 2600 Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих доходів від дати останньої сплати купона до дати розрахунку за цінними паперами, що реалі30вуються Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 30Ю, 30Н, 3012, 3013, 3014 — на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму уцінки або
Кт Рахунки з обліку переоцінки 1405, 3015 — на суму дооцінки
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або
Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1407, 3017 — на суму премії
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі
банку» — на суму збитку.
Комісійні витрати, здійснені під час продажу цінних паперів відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Дт 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»
Кт Кореспондентський рахунок, або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Погашення емітентом боргових цінних паперів у торговому портфелі
Під час погашення боргових цінних паперів у торговому портфелі в бухгалтерському
обліку здійснюються такі проводки:
• сторнування за наявності суми уцінки:
Дт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• сторнування за наявності суми дооцінки:
Дт 6203 «Результат від торгових опфацій з цінними паперами в торговому портфелі банку» Кт 1405 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку», або
3015 «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;
• погашення цінних паперів:
Дт Кореспондентський або поточний рахунок емітента 1200, 1500, 2600 — на суму погашення
Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 30Ю, 30Н, 3012, 3013, 3014 - на суму номіналу
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1406, 3016 — на суму дисконту або Кт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1407, 3017 — на суму премії Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1408, 3018 — на суму нарахованих процентів
Дт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму премії або
Кт 6203 «Результат від торгових операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку» — на суму дисконту.
У разі поступового або часткового погашення номіналу боргових цінних паперів у торговому портфелі здійснюється така бухгалтерська проводка: Дт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок емітента 1200,1500, 2600 Кт Рахунки для обліку боргових цінних паперів 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 30Ю, 30Н, 3012, 3013, 3014 — на суму погашеної частини номіналу.
Приклад 7.1.
21.11.2008р. банк уклав угоду про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» до свого торгового портфеля на загальну суму 460000 грн.
24.11.2008р. банк сплатив кошти та отримав куплені акції підприємства «Терах».
31.12.2008р. банк переоцінив акції підприємства «Терах», оскільки їх справедлива вартість підвищилась до 47 грн. за акцію.
15.01.2009р. банк нарахував доходи за акціями підприємства «Терах» у зв'язку з отриманням від емітента інформації про виплату дивідендів у сумі З грн. за акцію.
2.02.2009р. банк отримав дивіденди за акціями підприємства «Терах».
27.02.2009р. банк уклав угоду про продаж 10000 акцій промислового підприємства «Терах» на загальну суму 471000 грн.
2.03.2009р. на кореспондентський рахунок банку поступило 471000 грн. за продані акції підприємства «Терах».
Зазначені вище операції будуть відображені в обліку банку такими бухгалтерськими записами:
• укладення угоди про купівлю 10000 акцій підприємства «Терах» 21.11.2008р.:
1) Дт 9350 460 000 грн.
Кт 9900 460 000 грн.;
2) Дт 9900 460 000 грн.
Кт 9360 460 000 грн.;
• проплата коштів і отримання придбаних акцій 24.11.2008p.:
1) Дт 9900 460 000 грн. Кт 9350 460 000 грн.;
2) Дт 9360 460 000 грн. Кт 9900 460 000 грн.;
3) Дт 3005 460 000 грн. Кт 1200 460 000 грн.;
• переоцінка акцій підприємства «Терах> до їх справедливої вартості 31.12.2008p.:
Дт 3007 10 000 грн.
Кт 6203 10 000 грн.;
• нарахування доходів за акціями підприємства «Терах> 15.01.2009р.:
Дт 3008 30 000 грн.
Кт б30О 30 000 грн.;
• отримання дивідендів за акціями підприємства «Терах» 2.02.2009p.:
Дт 1200 30 000 грн.
Кт 3008 30 000 грн.;
• укладення угоди про продаж 10000 акцій підприємства «Терах> 27.02.2009р.:
1)Дт 9350 471000 грн.
Кт 9900 471000 грн.;
2)Дт 9900 471000 грн.
Кт 9360 471000 грн.;
• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані акції підприємства «Терах> та визначення результату від продажу акцій 2.03.2009р.:
1) Дт 9900 471000 грн. Кт 9350 471000 грн.;
2) Дт 9360 471000 грн. Кт 9900 471000 грн.;
3) Дт 1200 471000грн. Кт 3005 460 000 грн. Кт 3007 10 000 грн. Кт 6203 1 000 грн.
Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу акцій списуються залишки за усіма рахунками, пов'язаними з акціями, що продаються і визначається результат від продажу, який в даному випадку склав 1000 грн. прибутку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу акцій підприємства склав 11000 грн. прибутку (471000 грн. — 460000 грн.), що відповідає кредитовому залишку за рахунком 6203 (результат переоцінки 10 000 грн. + результат від торгівлі 1000 грн.).
Приклад 7.2
1.12.2008 р. банк уклав угоду про купівлю 1000 облігацій промислового підприємства «Сапфір» з дохідністю 17 % річних (номіналом 1000 грн.) до свого торгового портфеля на загальну суму 1030340 грн. Дата випуску облігацій — 1. 12. 2007p., а дата погашення
облігацій — 1.12.2010 p. Проценти за облігаціями сплачуються 2 рази в рік — 30.06. та 31.12. Па момент укладення угоди сума накопичених процентів за облігаціями становила 70833, 33 грн. (за період 1.07.2008р. - 30.11.2008p.).
4.12.2008р. банк сплатив 1101173,33 грн. (1030340 грн. за облігації + 70833, 33 грн. — накопичені проценти) та отримав куплені облігації підприємства «Сапфір».
31.12.2008 р. банк нарахував і отримав проценти за облігаціями підприємства «Сапфір».
31.12 2008р. справедлива вартість облігацій підприємства «Сапфір» склала 1020 грн. за облігацію.
30.01.2009р. банк нарахував проценти за облігаціями підприємства «Сапфір».
30.01.2009р. банк уклав договір з іншим банком про продаж йому 1000 облігацій підприємства «Сапфір» за ціною 1015 грн. за облігацію.
2.02.2009р. на кореспондентський рахунок банку поступили кошти за продані облігації підприємства «Сапфір» (включаючи нараховані відсотки за січень).
Зазначені вище операції відображаються в бухгалтерському обліку банку такими проводками:
• укладення угоди про купівлю 1000 облігацій підприємства «Сапфір» 1.12.2008р.:
1) Дт 9350 1101173,33 грн.
Кт 9900 1101173,33 грн.;
2) Дт 9900 1101173,33 грн.
Кт 9360 1101173,33 грн.;
• проплата коштів і отримання придбаних облігацій 4.12.2008р.:
1) Дт 9900 1101173,33грн.
Кт 9350 1101173,33 грн.;
2) Дт 9360 1101173,33грн.
Кт 9900 1101173,33 грн.;
3) Дт 3014 1000 000 грн.
Дт 3017 30340 грн.
Дт 3018 70833,33 грн.
Кт 1200 1101173,33 грн.;
• нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за грудень у сумі 14166, 67 грн. (1000000 грн. х 0,17/360дн. х 30дн.) 31.12.2008р.:
Дт 3018 14166, 67 грн.
Кт 6057 14166, 67грн.;
• поступлення на кореспондентський рахунок нарахованих процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за період 1.07.2008р. - 31.12.2008р.) у сумі 85000 грн. (14166,67 грн. +70833, 33 грн.)
Дт 1200 85000 грн.
Кт 3018 85000 грн.;
• переоцінка облігацій підприємства «Сапфір» до їх справедливої вартості 31.12.2008р.:
Дт 6203 10340 грн.
Кт 3015 10340 грн.;
• нарахування процентів за облігаціями підприємства «Сапфір» за січень у сумі 14166, 67 грн. (1000000грн. X 0,17/ЗбОдн. х 30дн) 31.01.2009р.:
Дт 3018 14166, 67грн.
Km 6057 14166, 67 грн.;
• укладення угоди про продаж 1000 облігацій підприємства «Сапфір» на загальну суму 1029166,67 грн. (1015000 грн. за облігації + 14166,67 грн. - накопичені проценти) 30.01.2009 р.:
1) Дт 9350 1029166,67 грн.
Кт 9900 1029166,67 грн.;
2) Дт 9900 1029166,67 грн.
Кт 9360 1029166,67 грн.;
• поступлення коштів на кореспондентський рахунок банку за продані облігації підприємства «Сапфір» (включаючи нараховані проценти за січень) та визначення результату від продажу 2.02.2009р.:
1) Дт 9900 1029166, 67 грн.
Кт 9350 1 029166, 67 грн.;
2) Дт 9360 1029166, 67 грн.
Кт 9900 1029166, 67грн.;
3) Дт 1200 1029166, 67грн.
Кт 3014 1000000 грн.
Кт 3018 14166, 67грн.
Кт 3017 30340 грн.
Дт 3015 10340 грн.
Дт 6203 5 000 грн.
Як видно із останньої бухгалтерської проводки, на момент продажу облігацій списуються залишки за усіма рахунками, пов'язаними з облігаціями, що продаються і визначається результат від продажу, який в даному випадку склав 5000 грн. збитку. Проте загальний торговельний результат від операції з купівлі та продажу облігацій підприємства «Сапфір» склав 15340 грн. збитку (1015000 грн. - 1030340 грн.), що відповідає дебетовому залишку за рахунокм 6203 (результат переоцінки 10 340 грн. + результат від торгівлі 5000 грн.).
7.4. Облік цінних паперів, придбаних до портфеля на продаж Придбання цінних паперів у портфель на продаж
Придбані в портфель на продаж цінні папери відображаються за балансовими рахунками таких груп Плану рахунків:
• 141 «Боргові цінні напери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі бажу на продаж»;
• 143 «Боргові цінні папери, емітовані Національним бажом України, у портфелі бажу на продаж»;
• 310 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;
• 311 «Боргові цінні папери у портфелі бажу на продаж».
Аналітичний облік цінних паперів за балансовими рахунками груп 141, 143, 310 та 311 ведеться в розрізі їх емітентів та випусків.
На дату операції вартість придбаних цінних паперів у портфель на продаж обліковується за позабалансовими рахунками, що супроводжується проводками:
1) Дт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими конт-
рактами»
Кт 9900 «Контррахунок»;
2) Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами».
Зміна справедливої вартості цінних паперів між датою операції і датою розрахунку відображається за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» в кореспонденції з рахунком 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками». При цьому виконуються такі проводки:
• у разі дооцінки цінних паперів:
Дт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;
• у разі уцінки цінних паперів:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками».
На дату розрахунку здійснюються зворотні бухгалтерські проводки:
• списання вартості цінних паперів до отримання: Дт 9900 «Контррахунок»
Кт 9350 «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами»;
• списання грошових коштів до відсилання:
Дт 9360 «Активи до відправлення та депозити до залучення за спотовими контрактами» Кт 9900 «Контррахунок»;
• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку здійснювалась дооцінка:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт 3811 «Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»;
• якщо за цінними паперами між датою операції і датою розрахунку мала місце уцінка: Дт 3811«Переоцінка інших фінансових інструментів, що обліковуються за позабалансовими рахунками»
Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж».
Придбані акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на дату розрахунку відображаються на суму придбання (собівартості) такою бухгалтерською проводкою: Дт Рахунки для обліку акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі на продаж 3102, 3103,3105
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
у випадку придбання боргових цінних паперів за номіналом на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерськими проводки:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114
Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600.
Якщо боргові цінні папери були придбані у портфель на продаж з дисконтом, то дисконт обліковується окремо за такими контрактивними рахунками:
• 1416 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 1436 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 3116 «Неаморти30ваний дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».
Придбання боргових цінних паперів з дисконтом на дату розрахунку супроводжується такими бухгалтерські записами:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (собівартості).
У випадку придбання боргових цінних паперів з премією, для її обліку використовуються такі активні рахунки:
• 1417 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 1437 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 3117 «Неаморти30вана премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж».
Якщо боргові цінні папери придбані з премією, то на дату розрахунку в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (собівартості).
Уразі придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами, їх сума обліковується окремо за такими рахунками:
• 1418 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 1438 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України, у портфелі банку на продаж»;
• 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж». Придбання банком купонного цінного папера з накопиченими процентами на дату
розрахунку супроводжується такими бухгалтерськими записами:
Дт Рахунки для обліку боргових цінних паперів у портфелі на продаж 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114 - на суму номіналу
Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів 1418, 1438, 3118 — на суму накопичених процентів
Дт Рахунки з обліку неаморти30ваної премії 1417, 1437, 3117 — на суму премії, або Кт Рахунки з обліку неаморти30ваного дисконту 1416, 1436, 3116 — на суму дисконту Кт Кореспондентський рахунок або поточний рахунок 1200, 1500, 2600 — на суму придбання (з урахуванням накопичених процентів та витрат на операції з придбання).
Сума переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку обліковується за рахунком 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» в кореспонденції з такими рахунками переоцінки:
• 1415 «Переоцінка боргових цінних паперів, що рефінансуються НБУ, у портфелі банку на продаж»;
• 1435 «Переоцінка боргових цінних папфів, емітованих НБУ, у портфелі банку на продаж»;
• 3107 «Переоцінка акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж»;
• 3115 «Переоцінка боргових цінних паперів у портфелі банку на продаж».
На суму переоцінки, яка була визнана між датою операції та датою розрахунку, на дату розрахунку здійснюються такі бухгалтерські проводки:
• на суму дооцінки цінних паперів:
Дт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115 Кт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж»;
• на суму уцінки цінних паперів:
Дт 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» Кт Рахунки для обліку переоцінки цінних паперів 1415, 1435, 3107, 3115.
Переоцінка балансової вартості цінних паперів у портфелі банку на продаж до їх справедливої вартості
Цінні папери в портфелі банку на продаж, які обліковуються за справедливою вартістю, підлягають переоцінці. Обов'язково на дату балансу результат переоцінки відображається в капіталі за аналітичним рахунком балансового рахунку 5102 «Результати переоцінки цінних паперів у портфелі на продаж» на суму різниці між справедливою вартістю цінного папера і його балансовою вартістю, визначеною на дату переоцінки.
Дата добавления: 2015-09-30; просмотров: 27 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |