Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Регистром синт.учета явл. ж-орд № 13.
¦1. ¦Переданы основные ¦01 ¦01 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦средства внутри орга- ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦низации ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦2. ¦Приняты в эксплуатацию¦01-5 ¦01-5 ¦акт приема многолетних¦¦ ¦многолетние насаждения¦ ¦ ¦насаждений и передачи ¦¦ ¦(сады, лесозащитные ¦ ¦ ¦их в эксплуатацию ¦¦ ¦полосы и т.п.) ¦ ¦ ¦(ф. N 103-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦3. ¦Переведены в состав ¦01 ¦03 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦основных средств объ- ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦екты основных средств,¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦приобретенные для пре-¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦доставления за плату ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦во временное пользова-¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ние (временное владе- ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ние и пользование) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦4. ¦Оприходованы приобре- ¦01-6 ¦08-1 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦тенные в собственность¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦земельные участки и ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦объекты природопользо-¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦вания ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦5. ¦Оприходованы закончен-¦01-1, ¦08-3 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦ные строительством ¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦объекты основных ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦средств (построенные ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦хозяйственным или под-¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦рядным способом) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦6. ¦Оприходованы приобре- ¦01-1, ¦08-4 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦тенные за плату машины¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦и оборудование, не ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦требующие монтажа ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦9. ¦Оприходована стоимость¦01-1, ¦08-3 ¦акт приема-сдачи отре-¦¦ ¦переоборудования, до- ¦2, 3 ¦ ¦монтированных и рекон-¦¦ ¦стройки и т.п. дей- ¦ ¦ ¦струированных и модер-¦¦ ¦ствующих зданий и со- ¦ ¦ ¦низированных объектов ¦¦ ¦оружений (на сумму ¦ ¦ ¦(ф. N ОС-3, ¦¦ ¦фактических затрат за ¦ ¦ ¦ф. N 102-АПК) ¦¦ ¦вычетом полученных в ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ходе реконструкции ма-¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦териалов, оприходован-¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦ных по дебету счета 10¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦и кредиту счета (08)) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦10. ¦Оприходованы молодые ¦01-5 ¦08-8 ¦акт приема многолетних¦¦ ¦многолетние насаждения¦ ¦ ¦насаждений и передачи ¦¦ ¦и ежегодные затраты по¦ ¦ ¦их в эксплуатацию ¦¦ ¦их выращиванию ¦ ¦ ¦(ф. N 103-АПК), лице- ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦вой счет подразделения¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦11. ¦Оприходованы затраты ¦01-7 ¦08-9 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦по законченным работам¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦неинвентарного харак- ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦тера ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦12. ¦Оприходован приобре- ¦01-8 ¦08-4 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦тенный инвентарь и хо-¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦зяйственные принадлеж-¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1) ¦¦ ¦ности ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦13. ¦Оприходованы основные ¦01-9 ¦08-4 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦средства, полученные ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦по лизингу и в аренду ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1) ¦¦ ¦(с баланса на баланс) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦14. ¦Введены в эксплуатацию¦01-1, ¦08-9 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦возведенные временные ¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦(титульные) здания и ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1) ¦¦ ¦сооружения ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦15. ¦Приняты к бухгалтер- ¦01-7 ¦08-9 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦скому учету затраты по¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦коренному улучшению ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦земель ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦16. ¦Оприходованы объекты ¦01-1, ¦76-9 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦основных средств, воз-¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦вращенные в рамках ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦группы взаимосвязанных¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦организаций ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦17. ¦Приняты к учету основ-¦08-4 ¦75-1 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦ные средства, внесен- ¦01-1, ¦08-4 ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦ные учредителями в ¦2, 3 ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦счет их вкладов в ус- ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦тавный капитал органи-¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦зации ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦18. ¦Оприходованы объекты ¦01-1, ¦79 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦основных средств, воз-¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦вращенных по окончании¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦договора доверительно-¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦го управления ¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦имуществом ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦19. ¦Оприходованы объекты ¦01-1, ¦80 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦основных средств сог- ¦2, 3 ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦ласно договору просто-¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦го товарищества (уча- ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦стником, ведущим общие¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦дела) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦20. ¦Переоценка (дооценка) ¦01 ¦83 ¦бухгалтерская справка,¦¦ ¦стоимости основных ¦ ¦ ¦акт переоценки основ- ¦¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ных средств ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦21. ¦Оприходованы неучтен- ¦01 ¦91 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦ные основные средства,¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦выявленные при инвен- ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦таризации ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК), инвен- ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦таризационная опись ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных средств ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ИНВ-1), сличи- ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦тельная ведомость ре- ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦зультатов инвентариза-¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ции основных средств ¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ИНВ-18) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦ Операции по кредиту счета ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦22. ¦Переданы основные ¦01 ¦01 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦средства внутри орга- ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦низации, а также в за-¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦лог ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦23. ¦Отражено выбытие ос- ¦ ¦ ¦акт на списание основ-¦¦ ¦новных средств: ¦ ¦ ¦ных средств ¦¦ ¦- на первоначальную ¦01-11 ¦01-1, ¦(ф. N ОС-4), акт на ¦¦ ¦стоимость ¦ ¦2, 3 ¦списание автотранс- ¦¦ ¦- на сумму начисленно-¦02 ¦01-11 ¦портных средств ¦¦ ¦го износа ¦ ¦ ¦(ф. N ОС-4а) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦26. ¦Переданы объекты ос- ¦76 ¦01 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦новных средств в рам- ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦ках группы взаимосвя- ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦занных организаций ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦27. ¦Переданы основные ¦79 ¦01 ¦акты списания ¦¦ ¦средства подразделени-¦ ¦ ¦(ф. N 104-АПК, 105-АПК¦¦ ¦ям, выделенным на от- ¦ ¦ ¦и др.), акт (наклад- ¦¦ ¦дельный баланс; пере- ¦ ¦ ¦ная) приемки-передачи ¦¦ ¦даны основные средства¦ ¦ ¦основных средств ¦¦ ¦доверительному управ- ¦ ¦ ¦(ф. N ОС-1, ¦¦ ¦ляющему ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦28. ¦Отражено выбытие объ- ¦80 ¦01 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦ектов основных средств¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦участником, ведущим ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦общие дела по договору¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК) ¦¦ ¦простого товарищества ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦29. ¦Уменьшена стоимость ¦83 ¦01 ¦акт переоценки внеобо-¦¦ ¦основных средств по ¦ ¦ ¦ротных активов ¦¦ ¦переоценке ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦30. ¦Отражена остаточная ¦91-2 ¦01-11 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦стоимость выбывших ос-¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦новных средств (при их¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦продаже, передаче без-¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК и др.) ¦¦ ¦возмездно и др.) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦31. ¦Отражена балансовая ¦91 ¦01-4 ¦акт (накладная) прием-¦¦ ¦стоимость проданного ¦ ¦ ¦ки-передачи основных ¦¦ ¦продуктивного скота ¦ ¦ ¦средств (ф. N ОС-1, ¦¦ ¦без постановки на от- ¦ ¦ ¦ф. N 101-АПК и др.) ¦¦ ¦корм ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦32. ¦Отражена стоимость не-¦94 ¦01-11 ¦акты (ф. N 104-АПК, ¦¦ ¦достающих или испор- ¦ ¦ ¦105-АПК, 106-АПК и ¦¦ ¦ченных основных ¦ ¦ ¦др.), инвентаризацион-¦¦ ¦средств (зданий, со- ¦ ¦ ¦ная опись основных ¦¦ ¦оружений, рабочего и ¦ ¦ ¦средств (ф. N ИНВ-1), ¦¦ ¦продуктивного скота и ¦ ¦ ¦сличительная ведомость¦¦ ¦др.) ¦ ¦ ¦результатов инвентари-¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦зации основных средст⦦ ¦ ¦ ¦ ¦(ф. N ИНВ-18) ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+¦33. ¦Отражена стоимость ¦99-5 ¦01 ¦акт на списание основ-¦¦ ¦(остаточная или перво-¦ ¦ ¦ных средств ¦¦ ¦начальная) основных ¦ ¦ ¦(ф. N ОС-4), инвента- ¦¦ ¦средств, выбывших или ¦ ¦ ¦ризационная опись ос- ¦¦ ¦недостающих (испорчен-¦ ¦ ¦новных средств ¦¦ ¦ных) в связи с чрезвы-¦ ¦ ¦(ф. N ИНВ-1), сличи- ¦¦ ¦чайными обстоятель- ¦ ¦ ¦тельная ведомость ре- ¦¦ ¦ствами (стихийными ¦ ¦ ¦зультатов инвентариза-¦¦ ¦бедствиями - пожарами,¦ ¦ ¦ции основных средств ¦¦ ¦наводнениями, эпизо- ¦ ¦ ¦(ф. N ИНВ-18) ¦¦ ¦отией и др.) ¦ ¦ ¦ ¦+----+----------------------+------+------+----------------------+
6. Учет амортизации основных средств.
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциями др.).
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Начисление амортизации в с/х организации осуществляются на основании специальных расчетов. Данные по этим операциям отражаются в ведомости расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (форма N 48-АПК).
Начисление амортизации и отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно. Данная операция отражается в следующих регистрах бухгалтерского учета: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (форма N 49-АПК); ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту (форма N 50-АПК).
Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный способ начисления амортизации должен применять ко всем ОС. Исключение здания, сооружения, передаточные устройства, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы. По ним амортизация может начисляться только линейным методом.
Переходить с нелинейного метода на линейный можно будет не чаще одного раза в пять лет. А для перехода с линейного метода на нелинейный ограничений нет.
Нелинейный метод
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, установленном ст. 322 НК.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:
А = В х к /100
где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные (прочие) расходы текущего периода
Нормы амортизации:
Аморт. группа | Норма аморт. (мес.) | Срок полезного использования |
14,3 | Все недолговечное имущество со сроком полезн. использов.от 1 года до 2 лет вкл. | |
8,8 | Имущество со сроком полезн. использов. от 2 лет до 3лет вкл | |
5,6 | Имущество со сроком полезн. использов.от 3 до 5 лет вкл. | |
3,8 | Имущество со сроком полезн. использов.от 5 лет до7 лет вкл. | |
2,7 | Имущество со сроком полезн. использов.от 7 лет до 10 лет вкл. | |
1,8 | Имущество со сроком полезн. использов.от 10 лет до 15 лет вкл. | |
1,3 | Имущество со сроком полезн. использов.от 15 лет до 20 лет вкл | |
1,0 | Имущество со сроком полезн. использов.от 20лет до 25 лет вкл. | |
0,8 | Имущество со сроком полезн. использов.от 25 лет до 30 лет вкл | |
0,7 | Имущество со сроком полезн. использов. свыше 30 лет |
Согласно ст.259 НК РФ. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 "Амортизация основных средств"
К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты субсчета:
- 02-1 "Амортизация собственных основных средств";
- 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".
На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств" учитывают движение амортизации собственных основных средств организации.
На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств" учитывают амортизацию, долгосрочно арендуемых организацией основных средств и объектов основных средств полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договора лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по К-т сч.02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве, относящимся к основному производству, к вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, торгово – снабженческой деятельности
Д-т 08,20,23,25,26,29,44 К-т 02
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с Д-т 02 в К-т 01-11. Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
7. Учет выбытия основных средств. Порядок формирования финансовых результатов от выбытия основных средств.
- Ликвидация ОС: списана первонач.ст-ть 01.11/01; списана сумма начисл-й амортиз 02/01.11; списана остаточная ст-ть ликвидированного объекта 91.2/01.11; списаны расходы, связ.с ликвид.91.2/70,69,10,23,60; оприх-ны мат-лы, пригодные к использ-ю 10/91.1;
- Продажа ОС 01.11/01; 02/01.11; 91.2/01.11; 91.2/70,69,10,23,60; начисл.выручка 62,76/91.1; нач.НДС 91.2/68;
Регистром синт.учета явл. ж-орд № 13.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и другие случаи.
Основанием для списания с баланса основных средств являются оформленные в установленном порядке первичные документы, а именно:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4); Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а); Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) — при выбытии вследствие физического и морального износа, ликвидаций при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1); Акт о приеме-передаче здания, сооружения (форма № ОС-1а); Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма № ОС-1б) – при продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По Кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По Дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. При этом составляются следующие записи: Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от выбытия основного средства; Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от выбытия основного средства.
При списании основных средств из-за недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется. При этом остаточная стоимость объектов списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.
8. Особенности учета животных основного стада.
Формирование основного стада скота сельскохозяйственные организации производят в основном за счет выращивания собственного молодняка животных в своей организации и частичной покупки племенного молодняка и взрослых племенных животных в племенных сельскохозяйственных организациях (племзаводах). До перевода молодняка скота в основное стадо он учитывается на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" по следующим возрастным группам
По итогам года после составления отчетной калькуляции разница между стоимостью переведенного в течение года скота в основное стадо и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется по кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и отражается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одновременно корректируется оценка скота на дебете счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При приобретении взрослых животных на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредитуются счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при покупке у племзаводов и других организаций и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - при покупке на условиях финансовой аренды (лизинга).
Затраты по доставке взрослых животных в сельскохозяйственную организацию относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с органами социального страхования и обеспечения", 23 "Вспомогательные производства", при перевозке скота автотранспортом, 10 "Материалы" на стоимость кормов и др.
Затраты, связанные с приобретением взрослого скота, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" при принятии его к бухгалтерскому учету, списываются на дебет счета 01 "Основные средства", при этом взрослый скот, поступивший на условиях лизинга, зачисляется на отдельный специальный субсчет.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью взрослого скота каждому животному основного стада при зачислении в состав основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер, а крупным животным (коровам, быкам-производителям и т.п.) дается и кличка. На каждое животное основного стада открывается инвентарная карточка (форма N ОС-6), в которую заносятся все данные, характеризующие животного. В картотеке карточки группируются по структурным подразделениям организации, видам животных, племенным качествам, материально ответственным лицам и т.д. Инвентарные карточки взрослых животных суммарно не реже одного раза в год сверяются с данными синтетического учета основных средств и инвентаризационными описями.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 44 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |