Динамика постоянных и переменных затрат гостиницы

Показатель	Базисный год	Отчетный год	Отклонение	Темп роста, %
млн р.	% к итогу	млн р.	% к итогу	млн р.	Удель­ный вес
Издержки, всего В том числе: - постоянные - переменные	217,8   139,3 78,5	100,0   64,0 36,0	637,0   484,7 152,3	100,0   76,1 23,9	+419,2   +345,4 +78,3	-   +12,1 -12,1	292,5   348,0 194,0

Из табл. 2.3 видно, что в составе затрат гостиницы преобладает доля постоянных затрат. В базисном году удельный вес постоянных издержек составил 64,0 %, в отчетном он увеличился на 12,1 % и составил 76,1 %. Это объясняется тем, что темпы роста постоянных затрат превысили темпы роста затрат по гостинице в целом, соответственно 348 % и 292,5 %. Доля переменных затрат снизилась с 36,0 % до 23,9 %, темп рос­та переменных затрат составил 194,0 %.

Изменение тарифов и ставок за электроэнергию, отопление, водоснабжение, за услуги других организаций оказывает опре­деленное влияние на соответствующие статьи и виды расходов, а также на рост переменных затрат.

В процессе анализа следует рассмотреть и количественно изу­чить факторы, влияющие на затраты гостиничного хозяйства.

На сумму издержек влияют три фактора: изменение объема реализации услуг, изменение уровня переменных издержек и изменение суммы постоянных издержек. Проанализируем влияние факторов на издержки гостиничного хозяйства с по­мощью метода цепной подстановки. За счет изменения объе­ма реализации услуг сумма издержек выросла на 136,7 млн р. [(856,8- 0,2512 +139,3) -(312,5- 0,2512 + 217,8)]. За счет изме­нения уровня переменных издержек сумма издержек снизилась на 62,9 млн р. [856,8 • 0,1778 + 139,3) - (856,8 - 0,2512 + 139,3)]. За счет изменения суммы постоянных издержек сумма издержек выросла на 345,3 млн р. [(856,8 • 0,1778 + 484,6) - (856,8 • 0,1778 + + 139,3)].

В целом по гостиничному хозяйству рост издержек на рубль выручки (или повышения доли издержек в выручке) объясняет­ся увеличением постоянных затрат, в том числе затрат на ре­монт основных фондов. Это вызвано тем, что здание гостиницы построено более 30 лет назад, но в настоящее время требуются значительные затраты на создание и поддержание комфортных условий для проживания.

При анализе издержек гостиничного хозяйства целесообраз­но применять метод сравнения, графический, метод группиро­вок, экономико-математические и др.

В частности, метод сравнения используют не только при ана­лизе фактических издержек предприятия по сравнению с пла­ном или в динамике, но и при изучении сложившегося уровня затрат с аналогичным показателем конкурентов. При этом оп­ределяется, на сколько отличаются издержки данного предпри­ятия от издержек конкурента. Такая оценка проводится по сред­нему уровню издержек, а также по уровням издержек по статьям затрат. Рекомендуется определять индекс издержек, который рассчитывается как частное от деления уровня издержек данно­го предприятия на уровень издержек предприятия конкурента. Если индекс равен единице, это означает, что издержки данного предприятия совпадают с издержками конкурентов. Если ин­декс меньше единицы, издержки ниже, чем у конкурентов, то это свидетельствует об эффективности работы данного пред­приятия питания, если выше — о преимуществе конкурентов.

На заключительном этапе анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и разрабатываются мероприятия, способствующие снижению уровня издержек, устранению по­терь, недопущению бесхозяйственности, обеспечению конку­рентоспособности гостиничного хозяйства.

Планирование затрат гостиничного хозяйства

Затраты являются одним из основных показателей хозяйствен­ной деятельности гостиничного хозяйства. Основной целью пла­нирования затрат является определение общей суммы издержек, План издержек гостиничного хозяйства разрабатывают са­мостоятельно, он представляет собой важнейший раздел биз­нес-плана, является основой для составления финансового пла­на. В настоящее время из-за кризиса в экономике, инфляции, нестабильности цен, тарифов, ставок процесс расчета плановых издержек гостиничного хозяйства затруднен. Но даже в такой си­туации победа в конкурентной борьбе ожидает того, кто разраба­тывает подробные планы с детальным расчетом затрат, контро­лирует их выполнение.

Выбор метода прогнозирования издержек предприятия за­висит:

1. от периода, на который необходимо составить прогноз;

2. возможности получить необходимую информацию и ис­ходные данные для планирования;

3. требования к точности прогноза.

Планирование издержек предприятия можно проводить с применением методов прямой и обратной калькуляции, т. е. от общего к частному, от частного к общему.

Прямая калькуляция — это подсчет всех затрат исходя из це­лей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования.

При обратном методе предприятия прежде всего определяют максимально допустимый средний уровень издержек для обеспе­чения получения целевой прибыли и выполнения целей пред­приятия.

При расчете максимально допустимого среднего уров­ня издержек могут быть использованы различные методы. Затем проводится планирование издержек по каждой статье. После определения суммы издержек по статьям может возникнуть не­обходимость их корректировки в пределах максимально допус­тимого уровня издержек по предприятию. В первую очередь следует уточнить расходы по тем статьям издержек, которые подконтрольны предприятию.

При планировании издержек гостиничного хозяйства могут быть использованы различные методы:

- экономико-статистиче­ские;

- экономико-математические (2);

- технико-экономических рас­четов (1);

- расчетно-аналитический;

- оптимизационного моделиро­вания.

Рассмотрим некоторые из них.

____________________________________________________________________

1. Наиболее точным является метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в том, что планирование издержек производится прямым расчетом по статьям расходов. При этом используются различные нормативы затрат, нормы, ставки, тарифы. Отдельные из них могут разрабатываться самим пред­приятием (нормы численности, норматив товарных запасов и др.), другие определяются транспортными организациями (та­рифы на перевозки), банковскими учреждениями (ставка про­центов за кредит, плата за инкассацию выручки), Минфином, Мин. экономики и Мин. по налогам и сборам (ставки налогов и отчислений) и т.д.

Рассчитанные по статьям суммы издержек суммируются и определяется общая величина издержек по предприятию. Рас­смотрим этот метод планирования более подробно (по статьям).

Затраты на оплату труда. На эту статью относятся:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимо­сти от результатов труда его количества и качества в соответст­вии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководите­лей, специалистов за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством за эконо­мию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достиже­ния в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режи­мом работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, в вы­ходные и праздничные (нерабочие) дни, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда и т.д.;

- оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением зара­ботной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оп­лата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе ма­терей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государ­ственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- оплата в связи с действующим законодательством отпус­ка, предоставляемого по окончании государственного учебно­го заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, ус­пешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних учебных заведениях, вечерних (сменных) профессионально-тех­нических учебных заведениях, аспирантуре, вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законо­дательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по вре­менной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

- разница в окладах, выплачиваемых работникам, трудоуст­роенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодатель­ством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- выплаты за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии, в организации согласно специаль­ным договорам с государственными организациями (на предос­тавление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- выплаты по основному месту работы рабочим, руководи­телям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалифи­кации и переподготовки кадров;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и уча­щихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразова­тельных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприя­тия, за выполнение ими работ по заключенным договорам граж­данско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся не­посредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по догово­ру подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих ра­бот (услуг) и платежных документов;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и уча­щихся средних специальных и профессионально-технических заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- расходы на выплату пенсий за работу в особых условиях, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответ­ствии с действующим законодательством;

- надбавки к заработной плате за продолжительность рабо­ты (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с дейст­вующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пони­женным ценам). Установленные законодательством нормы на выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с уста­новленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении организации).

Расходы на оплату труда планируются исходя из прогнози­руемой средней зарплаты и прогнозируемой численности, если не планируются выплаты из прибыли.

Другим методом определения расходов на оплату труда мо­жет быть метод на основе штатного расписания. При этом к фонду заработной платы, исчисленному на основе штатного расписания, прибавляется переменная часть фонда заработной платы, которая определяется в проценте к постоянной части заработной платы или к другому стоимостному показателю (прибыль, выручка и др.).

Могут быть также использованы и другие методы планирова­ния (метод с использованием коэффициента эластичности, ме­тод скользящей средней, экономико-математические методы).

Начисления на оплату труда. На эту статью относят отчисле­ния в фонд социальной защиты, отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог. Эти отчисления планируются по каждому налогу и отчислению исходя из установленной став­ки отчислений (в процентах) и налогооблагаемой базы. Отчис­ления в фонд социальной защиты планируются по нормативу 35 % прогнозируемых расходов на оплату труда. Отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог планиру­ются по единому нормативу — 5 % прогнозируемых затрат на оплату труда.

Амортизация (износ) основных средств. На эту статью относят:

- сумму амортизационных отчислений на полное восста­новление как по собственным, так и по арендованным основ­ным фондам, исчисленную исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и пра­вил, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производи­мую в соответствии с законодательством. При этом начисление амортизации по основным фондам прекращается после норма­тивного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения;

- сумму амортизационных отчислений по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга, производимых в раз­мерах и в периоды, установленные договором лизинга;

- компенсационные расходы за износ (амортизацию) ис­пользованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соот­ветствии с законодательством.

Различают несколько методов начисления амортизации.

Са­мый простой способ амортизации - равномерные отчисления на протяжении всего периода использования основных средств. Такой метод называется методом прямолинейного списывания. Он основан на том, что основные фонды функционируют с одина­ковой отдачей в течение всего периода использования. Напри­мер, стоимость оборудования — 420 тыс. р.; срок использова­ния — 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20 %. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчисле­ний будет равна 84 тыс. р. (420 • 20 / 100). Однако известно, что в первые годы основные средства эксплуатируются более эф­фективно, чем в последующие. Поэтому и существуют другие методы исчисления амортизации, учитывающие эту особен­ность. К таким методам относится ускоренная амортизация. Ус­коренная амортизация является целевым методом более быст­рого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на из­держки производства и обращения.

При введении ускоренной амортизации предприятия пита­ния могут применять различные способы исчисления. Так, при равномерном (линейном) способе исчисления установленная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в 2 раза. Этот метод получил название «снижающе­гося остатка». К методам ускоренной амортизации относится также метод «суммы лет».

Рассмотрим нелинейный способ начисления амортизации (метод суммы чисел лет). Стоимость оборудования — 420 тыс. р.; срок использования — 5 лет; сумма чисел полезного срока ис­пользования — 15 лет.

Расчет суммы чисел лет (СЧЛ) производится двумя способами:

1. путем суммирования порядкового номера года: 1 + 2 + 3 + + 4 + 5= 15;
2. по формуле

СЧЛ = С_П.И * (С _{П. И} ⁺ 1);

где: С_{п и} — срок полезного использования;

_{СЧЛ = 5 * (5 + 1) = 15.}

В первый год эксплуатации амортизация составит 5/15, или 33,3 % (сумма амортизационных отчислений — 140 тыс. р. (33,3 • 420 / 100), во второй год — 4/15, или 26,7 % (амортиза­ционные отчисления — 112 тыс. р. (26,7 • 420 / 100), в третий год— 3/15, или 20 % (сумма амортизационных отчислений — 84 тыс. р. (20-420 / 100), четвертый год — 2/15, или 13,3% (сумма амортизационных отчислений будет равна 56 тыс. р. (13,3 * 420 / 100). В пятый год эксплуатации амортизация соста­вит 1/15, или 6,7 % (сумма амортизационных отчислений будет равна 28 тыс. р. (6,7 ■ 420 /.100).

Следовательно, общая сумма амортизационных отчислений составит 420 тыс. р. (140 + 112 + 84 + 56 + 28).

Нелинейный способ начисления амортизации (метод уменьшае­мого остатка).

Стоимость оборудования — 420 тыс. р.; срок по­лезного использования — 5 лет. Годовая норма амортизацион­ных отчислений — 20 %, коэффициент ускорения — 2,0. Норма амортизационных отчислений — 40 % (20 • 2). Определим сумму амортизационных отчислений:

Первый год: 420 * 40 / 100 = 168 тыс. р.

Второй год: (420 - 168) * 40 / 100 = 100,8 тыс. р.

Третий год: (420 - 168 - 100,8) - 40 / 100 = 60,5 тыс. р.

Четвертый год: (420 - 168 - 100,8 - 60,5) * 40 / 100 = 36,3 тыс. р.

Пятый год: 420 - 168 - 100,8 - 60,5 - 36,3 = 54,4 тыс. р.

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. К ма­лоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) в пла­нировании и учете относят средства труда (хозяйственный и производственный инвентарь, постельные принадлежности, ин­струменты, приспособления, приборы, оборудование), которые по стоимости и сроку службы не могут быть отнесены к основ­ным средствам, а также спецодежда и обувь.

При приобретении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок службы которых не выходит за пределы про­гнозируемого периода, на данную статью относится их полная стоимость. Если же продолжительность функционирования та­ких предметов выходит за пределы прогнозируемого периода, на данную статью относится 50 % их стоимости. Если стоимость МБП до 1 БЗП, то на издержки относится их стоимость полно­стью, а остальных МБП — 50 % от планируемой суммы приоб­ретения.

Кроме того, на предприятии может быть предусмотрен дру­гой порядок списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов и инвентаря, аналогичный начислению амортиза­ции. На эту статью относят также расходы, связанные с ремон­том МБП.

Текущий ремонт и техническое обслуживание основных фон­дов. На эту статью относят расходы на проведение текущего ремонта зданий, помещений, сооружений, машин, оборудова­ния, мебели, транспортных средств, числящихся в составе соб­ственных основных средств, расходы на ремонт арендуемых основных средств, расходы на техническое обслуживание обо­рудования, расходы на ремонт предназначенных для проката электроприборов, спортинвентаря и других основных фондов. По этой статье отражаются расходы на ремонтные материалы и запасные детали (заборная арматура, смесители, стекло, дверные и оконные ручки, шпингалеты, петли, фанера, материалы для покрытия мягкой мебели и т.п.), на быстроизнашивающийся и малоценный инструмент, а также на оплату услуг сторонних ор­ганизаций (мастерских по ремонту электроприборов и т.д.).

Отчисления на текущий ремонт планируют на основе сметно-технической документации с учетом объема ремонтных ра­бот. Если в прогнозируемом периоде ремонт не планируется, но необходим в ближайшей перспективе, то целесообразно произ­водить плановые отчисления (накопления) средств. Норматив отчислений можно установить в процентах от стоимости основ­ных фондов, выручки.

Капитальный ремонт. На эту статью относят расходы на про­ведение среднего и капитального ремонтов зданий, помещений, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, чис­лящихся в составе собственных средств, а также расходы на ка­питальный ремонт арендуемых помещений основных средств, если это предусмотрено договором аренды. При этом расходы планируются исходя из объема работ, составляется сметно-техническая документация.

Электроэнергия. По этой статье отражается стоимость по­требленной электроэнергии в гостиничном хозяйстве. Стои­мость расходов по этой статье определяется исходя из планируе­мого количества потребляемой электроэнергии и тарифов за единицу ресурсов и указывается в договоре.

Водоснабжение и канализация. Отражаются расходы на водо­снабжение и канализацию. Они планируются на основе заклю­ченных договоров, где указываются количество потребляемых ресурсов и плата за единицу потребляемых ресурсов.

Стирка белья. Планируются расходы на стирку постельных принадлежностей. Оплата прачечным производится исходя из тарифов за 1 кг белья и количества белья (в кг). По этой статье учитываются затраты на оплату услуг сторонних прачечных по действующим тарифам, а также транспортные расходы по пере­возке белья в прачечную и обратно.

Если при гостинице имеется прачечная, то расходы на ее со­держание учитываются отдельно и складываются из следующих затрат: на моющие средства, воду, топливо (или тепло), элек­троэнергию, амортизацию основных фондов прачечной, зара ботную плату (основную и дополнительную) рабочих, выпол­няющих стирку и последующую обработку белья, отчисления на социальные нужды.

При отсутствии измерительных приборов расход воды, топ­лива, тепла и электроэнергии на нужды прачечной определяется по плановым нормам, а оплата их — по действующим тарифам.

Телефонизация и радиофикация. Суммируются затраты на со­держание слаботочного оборудования, включая абонентную пла­ту,.а также услуги специальных мастерских и других предпри­ятий по содержанию и текущему ремонту этого оборудования.

В тех случаях, когда слаботочное оборудование обслуживает­ся штатными работниками, в эту статью калькуляции включа­ются затраты на основную и дополнительную заработную плату, отчисления на социальные нужды указанных работников, на материалы, запасные детали для эксплуатации и ремонта ука­занного оборудования.

Если слаботочное оборудование обслуживает также и арен­даторов, то на себестоимость услуг гостиницы относится часть расходов за вычетом той суммы, которую возмещают арендато­ры пропорционально точкам (аппаратам).

По этой статье планируются расходы за телефоны, радио, те­левизоры, установленные в номерах.

Прочие расходы по содержанию зданий и территорий. Сюда от­носят следующие статьи затрат:

1. на эксплуатационные материалы (мыло, сода, тряпки, мастика, воск, краска для пола, метлы, щетки, веники, озонато­ры, смазочные материалы для лифтов и других двигателей, электролампочки и изоляционные материалы для освещения зданий и дворовой территории, песок для посыпки тротуаров, посадочные материалы для озеленения дворовой территории, моющие средства, другие материалы и запасные детали);
2. оплату по действующим тарифам (ценам) услуг по выво­зу мусора и снега, оплату других услуг специализированной организации (по уборке дворовой территории, натирке полов и т.п.);
3. очистку крыш от снега;
4. дезинфекцию и дезинсекцию помещения;
5. транспортные услуги, инкассацию выручки и т.п.;
6. оплату технического надзора за паровыми котлами, лифто­вым хозяйством;
7. противопаводковые и противопожарные мероприятия, в том числе ремонт и приобретение противопожарного инвен­таря, зарядка огнетушителей и т.п.;
8. охрану труда, т.е. расходы на спецодежду, технику безо­пасности, приобретение медикаментов и т.п. Сюда же включа­ются затраты на форменную одежду в тех гостиницах, где такая одежда введена;
9. подготовку и повышение квалификации кадров;
10. рационализацию и изобретательство;
11. возобновление малоценных и быстроизнашивающихся инвентаря, инструментов и т.п.;
12. праздничное оформление зданий;
13. другие расходы по содержанию зданий и территории.

Сборы, налоги, отчисления. Эта статья включает сборы, нало­ги, отчисления в специальные фонды, местный и республикан­ский бюджет. К ним относятся: налог на землю, налог за поль­зование природными ресурсами (экологический налог), сбор за право размещения торговых объектов, проценты за пользование краткосрочными банковскими кредитами, отчисления в инно­вационный фонд.

____________________________________________________________________

2. Планирование издержек гостиничного хозяйства с использо­ванием экономико-математических методов имеет следующее решение:

у = а + bх,

где: у — издержки, млн р.;

а, b — параметры управления;

х — вы­ручка от реализации, млн р.

Поскольку размер переменных издержек изменяется в зави­симости от увеличения или снижения выручки, то размер пере­менных расходов можно рассчитать при помощи коэффициента

эластичности.

Например, темп прироста переменных издержек в отчетном году по сравнению с базисным составляет 40 %, темп прироста выручки в отчетном году по сравнению с базисным — 38 %. Значит, коэффициент эластичности составит 1,05 (40 / 38), т.е. при увеличении выручки на 1 % переменные издержки возрас­тут на 1,05 %. В планируемом году планируется увеличение вы­ручки 29 %. Следовательно, сумма затрат увеличится на 30,5 % (1,05 ■ 29). В планируемом году сумма переменных издержек со­ставит 770 млн р. (590 • 130,5 / 100). Если в планируемом году постоянные издержки составят 500 млн р., то общая сумма за­трат гостиничного хозяйства будет 1270 млн р. (500 + 770).

При планировании издержек можно также использовать раз­личные экономико-статистические методы, в том числе метод скользящей средней.

Дата добавления: 2015-07-20