О представлении документов по почте

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ налоговые органы должны вручить налогоплательщику (представителю) требование о представлении документов лично или передать его в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. И только в том случае, если осуществить это указанными способами невозможно, налоговые органы вправе направить требование по почте. Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Указанные правила установлены п. 35 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, которым внесены изменения в п. 1 ст. 93 НК РФ. Они применяются в том случае, если налоговая проверка, в рамках которой налоговые органы истребуют документы, началась после вступления изменений (ч. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Обратите внимание!

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ новые правила вступили в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.).

Если налоговики истребуют документы в рамках проверки, которая началась до вступления указанных выше изменений, то применяются правила ранее действовавшей редакции ст. 93 НК РФ.

В соответствии с этими правилами налоговики могут вручить налогоплательщику требование, направив его по почте. Статья 93 НК РФ в прежней редакции этого не запрещала. О правомерности таких действий налоговиков свидетельствовала и судебная практика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2006 N А11-19386/2005-К2-22/818/53).

Прежняя редакция ст. 93 НК РФ не определяла момент, в который направленное по почте требование о представлении документов считалось полученным. В таком случае днем вручения считалась дата фактического получения письма. Данный вывод подтверждали и суды (см. Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 N А43-10173/2009 (оставлено в силе Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2010 N А43-10173/2009-32-160)).

Объяснялось это следующим. Правило, согласно которому отправленный налоговиками по почте документ считается полученным через шесть дней со дня направления письма, действует только в специально оговоренных в Налоговом кодексе РФ случаях (см., например, абз. 3 п. 3 ст. 46, п. 5 ст. 68, абз. 2 п. 6 ст. 69, абз. 2 п. 5 ст. 100 НК РФ). А ст. 93 НК РФ в прежней редакции такой оговорки не содержала.

На практике зачастую отправленная по почте корреспонденция не доходит до получателя и возвращается отправителю с отметкой "по адресу не значится". Такая ситуация может возникнуть по ряду причин:

- адресат фактически находится по другому адресу;

- попытка доставить корреспонденцию была предпринята в нерабочее время получателя;

- сбой почтовой службы;

- иные причины.

Все перечисленные ситуации объединяет их результат - налогоплательщик не получил требование и, соответственно, не представил документы в инспекцию.

Последствия и порядок действий в таких случаях Налоговый кодекс РФ не регулирует. Однако на практике налоговый орган, скорее всего, привлечет налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление необходимых документов.

Отметим, что, если спор между налогоплательщиком и инспекцией перейдет в стадию судебного разбирательства, суд будет оценивать наличие у налогового органа информации об иных адресах и телефонах организации, в том числе о домашнем адресе и телефоне руководителя данной организации.

И только если инспекция докажет, что она использовала все возможности и ресурсы для направления налогоплательщику требования о представлении документов, ее решение в части привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ будет оставлено в силе.

На это указывает судебная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.03.2010 N А65-26274/2009, ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-11406/2006, от 05.12.2005 N А56-13909/2005, ФАС Московского округа от 11.01.2009 N КА-А41/12621-08, от 10.12.2007 N КА-А40/12109-07, ФАС Уральского округа от 18.12.2008 N Ф09-9446/08-С2, ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2008 N Ф03-А24/08-2/2246) <3>.

--------------------------------

<3> Приведенная судебная практика преимущественно относится к камеральным проверкам. По выездным проверкам такая практика является редкостью.

Вместе с тем порядок истребования документов при проведении налоговой проверки, а также порядок вручения требования о представлении документов при камеральной и выездной проверках регулируются ст. 93 НК РФ и не имеют отличий. Следовательно, можно с большой долей уверенности предположить, что в случае возникновения спора при выездной проверке суды займут аналогичную позицию.

Дата добавления: 2015-11-28