Порядок исчисления налога осуществляется на основе прямого аддитивного1 метода, косвенного аддитивного метода, метода прямого вычитания и косвенного метода вычитания.
Наибольшее применение имеет четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позволяет использовать дифференцированную ставку налога.
Законодательство предусматривает несколько видов ставок налога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повышенную ставку. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении товаров (услуг) повышенного социального значения, например продовольственных товаров, медицинских услуг и т.д.
Налоговые льготы находят свое выражение в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от налога. Освобождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.
лять).
Термин «аддитивный» происходит от английского глагола to add (добав-.).
480 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом_____
Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газеты, радиовещание и т.д.
Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в форме неустановления ставки налога или установления нулевой ставки налога. Различие заключается в том, что последний продавец товара (услуги) может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупателя в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах — членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.
Место НДС в системе финансирования государственного бюджета зависит от проводимой в стране налоговой политики. Однако даже в тех государствах, где налоговые обязательства распределяются примерно одинаково между косвенными и прямыми налогами, на долю НДС приходится заметная часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. В государствах Европейского Союза качество источника системы «собственных ресурсов» ставит НДС в особое положение, поскольку правовое регулирование системообразующих налогов осуществляется преимущественно нормами права ЕС. И хотя этот источник финансирования европейского бюджета наполняется лишь за счет единой процентной надбавки к национальному налогу, тем не менее все его элементы составляют предмет законотворчества ЕС. Этим объясняется то, что в правовом регулировании НДС государств — членов Сообществ почти не осталось серьезных различий, поскольку основные вопросы гармонизации национального законодательства на сегодняшний день практически решены.
Сравнимое положение сложилось в государствах — членах ЕС и в отношении индивидуальных акцизов на отдельные виды товаров. Европейские Сообщества приняли серию директив, которые гармонизировали национальное законодательство об акцизах на табак, алкоголь и минеральные масла, установив общий подход к регулированию основных элементов этих налогов.
В налоговых системах государств — членов ЕС налог на добавленную стоимость, индивидуальные акцизы и таможенные пошлины представляют собой те виды обязательных платежей, регулирование которых осуществляется на основе норм права ЕС, импле-ментированных в национальный правопорядок.
§ 4. Ответственность за налоговые правонарушения
Во всех государствах предусматривается обязанность граждан уплачивать налоги. Это — естественно, поскольку налоги составляют основную часть государственного бюджета. Во многих странах прямые налоги, непосредственно уплачиваемые физическими и юридическими лицами, приносят более половины государственных доходов. При этом также естественно и то, что граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда эффективно
Глава 22. Основы налогового права
использует получаемые финансовые средства для осуществления своих социально-экономических и иных программ. Есть и другие причины, по которым граждане не любят платить налоги, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Государство, в свою очередь, понимает, что лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, поэтому устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности. В зарубежных странах предусматривается два основных вида ответственности за налоговые правонарушения: административная и уголовная. Однако в каждом государстве решение вопроса ответственности имеет свои особенности, определяемые законодательством и доктриной. В настоящем параграфе предполагается рассмотреть общее и особенное в вопросе ответственности за налоговые правонарушения на примере ряда зарубежных государств.
Прежде всего следует определиться с критерием разграничения административной и уголовной ответственности. Уже здесь возникает первая сложность. Дело в том, что принятый в отечественной науке и понятный российскому юристу критерий степени общественной опасности противоправного деяния в западноевропейской правовой доктрине не признается как отличительный признак разграничения видов правовой ответственности. В странах Европы и США таким критерием является воля законодателя:
• если санкции за правонарушение предусмотрены в уголовном законе, то это означает наличие уголовной ответственности;
• если санкции установлены в административном законе, то это означает административную ответственность за правонарушение.
Однако в ряде европейских государств, в частности в Великобритании, Франции и Италии, санкции за основные налоговые правонарушения установлены не в административном или уголовном законодательстве, а в специальных налоговых законах. В этом случае основной критерий разграничения уголовной и административной ответственности применяется опосредованно, через сравнение суровости санкций за правонарушение:
• если налоговый закон предусматривает арест на срок меньше минимального срока лишения свободы, установленного УК, то речь идет об административной ответственности;
• если закон устанавливает штраф, размер которого ниже минимального штрафа, предусмотренного УК, то это также означает административную ответственность.
Различие уголовного и административного штрафа можно проводить и по другому критерию, — в зависимости от государственного > органа, налагающего штраф. Соответственно, административный штраф устанавливается административными органами, а уголовный — I только судом.
Таким образом, в доктрине проводится разграничение админи-
icтpaтивнoй и уголовной ответственности за налоговые правонарушения. Однако лишь анализ законодательства зарубежных госу-31 - 9677
482 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом_____
дарств может дать конкретные примеры решения этого вопроса и определить основные виды противоправных деяний, квалифицируемых в законе как налоговые правонарушения.
В Германии правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются: 1) Положение о налогах 1977 г.; 2) Уголовный кодекс 1871 г. (в редакции 1987 г.); 3) Закон ФРГ об административных правонарушениях (в редакции 1987 г.).
Основным источником норм, определяющих ответственность за налоговые правонарушения, является Положение о налогах, закрепляющее принцип, устанавливающий соотношение налогового законодательства, с одной стороны, и уголовного/административного законодательства — с другой: в отношении административных правонарушений/налоговых преступлений действуют общие нормы административного/уголовного закона соответственно, если иное не предусмотрено Положением о налогах.
Положение о налогах (далее — Положение) предусматривает уголовную и административную ответственность за совершение налоговых правонарушений. Именно в таком порядке нормы права расположены в тексте: сначала параграфы, регламентирующие налоговые преступления, а затем — налоговые административные правонарушения. Однако рассматривать эти нормы будем в обратном, привычном порядке, начиная с административной ответственности.
Административная ответственность за налоговые правонарушения закрепляется преимущественно в Положении, где в ряде параграфов описываются противоправные налоговые деяния, влекущие за собой административный штраф. К такого рода деяниям отнесены:
• неумышленное уклонение от уплаты налогов в смысле абз. 1 § 370 Положения;
• угроза налоговому порядку: умышленное или «по недосмотру» неправильное ведение бухгалтерской документации, создающее возможности сокращения налоговых выплат и получения незаконных налоговых льгот;
• умышленное или «по недосмотру» нарушение законодательства, регулирующего порядок уплаты налога на потребительские товары1;
• нарушение законодательства, влекущее за собой создание возможности уклонения от уплаты ввозных таможенных пошлин.
Уголовная ответственность предусматривается за налоговые преступления, основные виды которых перечислены в Положении о налогах и Уголовном кодексе: 1) уклонение от уплаты налогов; 2) нарушение таможенных правил; 3) подделка знаков уплаты пошлин; 4) нарушение налоговой тайны; 5) укрывательство имущества с целью уклонения от налогообложения.
Уклонение от уплаты налогов проявляется в различных формах:
1 Имеются в виду нарушения, связанные с упаковкой, маркировкой и транспортировкой товаров, влекущие за собой их неправильное налогообложение
Глава 22. Основы налогового права
48;
а) получение незаконных налоговых льгот для себя и для другого лица на основе неверных или неполных данных, представленных в налоговые органы, или сокрытие информации, которую лицо обязано предоставлять в финансовые органы, повлекшее за собой незаконное использование налоговых льгот. Это преступление наказывается лишением свободы или штрафом. В случае незаконного использования налоговых льгот, которое привело к значительному сокращению налогооблагаемой базы, предусматривается более строгое наказание в виде лишения свободы;
б) получение незаконных налоговых льгот в результате использования поддельных документов. Это преступление, совершаемое постоянно, также влечет за собой ответственность в форме лишения свободы.
Предусматривая жесткие санкции за налоговые преступления, Положение о налогах одновременно сохраняет возможность избежания уголовной ответственности в случае осознания правонарушителем противоправности его действий. Так, если лицо, представившее в финансовые органы неверные или неточные данные о своих доходах, заявит об этом с целью исправить допущенное нарушение до того, как начнется налоговая проверка его доходов и, тем более, будет возбуждено административное или уголовное преследование, то такое лицо освобождается от уголовной ответственности. Не наступает уголовная ответственность и в случае, когда лицо, добившееся незаконного сокращения налогов, добровольно уплатит сокрытую от налогов сумму в установленные законом сроки. Нарушение таможенных правил в соответствии с § 372 Положения выражается в нарушении запрета на ввоз, вывоз или транзитный провоз товаров без соответствующего уведомления таможенных органов. Наказанием за это преступление является лишение свободы или штраф.
Самостоятельным видом налоговых преступлений считается подделка знаков уплаты пошлины. Признаки этого преступления содержатся не в налоговом, а в уголовном законе, который предусматривает наказание в форме штрафа или лишения свободы на срок до 5 лет (§ 148 УК ФРГ).
Так же как и подделка знаков уплаты пошлины, отдельным видом преступления, предусмотренным Уголовным кодексом, является нарушение налоговой тайны. Субъектом этого преступления может быть должностное или иное лицо (например эксперт, судья), которое будучи официально привлеченным к административному или судебному процессу по налоговым делам, стало обладателем информации, составляющей налоговую тайну. Разглашение этой информации влечет за собой ответственность в форме лишения свободы на срок до 2 лет или в форме штрафа (§ 355 УК ФРГ). Наряду с Уголовным кодексом запись о налоговой тайне содержится и в Положении. Частично, без указания санкций, воспроизводя норму УК, Положение устанавливает условия, при наличии которых допускается разглашение сведений, составляющих налоговую тайну: а) при согласии
31-
484 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом_____
заинтересованного лица; 6) если это служит целям административного или уголовного процесса; в) если это необходимо для расследования тяжкого уголовного или экономического преступления; г) если это необходимо для опровержения ложной информации, наносящей вред государству (ч. 2, 3, 4 § 30 Положения).
Укрывательство имущества с целью уклонения от налогообложения. Данный состав преступления предусматривает действия по реализации товаров, укрытых от потребительских налогов или таможенных сборов. Лица, совершившие такое преступление в целях личного обогащения или в пользу третьих лиц, подлежат наказанию в форме лишения свободы или в форме штрафа. Промысловый характер таких действий влечет за собой ужесточение наказания. Законодательство ФРГ предусматривает возможность дополни -тельного наказания за совершение налоговых преступлений. Например, суд может назначить дополнительное наказание в форме конфискации предметов, укрытых от налогов, или средств, использовавшихся в качестве орудий преступления. Для лиц, приговоренных к лишению свободы на срок более одного года, в качестве дополнительного наказания может быть установлен запрет занимать публичные должности в течение установленного законом срока (§ 375 Положения; ч. 2 § 45; § 74а УК ФРГ).
Уголовное законодательство ФРГ не предусматривает уголовной ответственности юридических лиц. Юридические лица привлекаются лишь к административной ответственности, предусмотренной Законом об административных правонарушениях1.
В Великобритании правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются2: 1) Закон 1970г. об управлении налогами; 2) Закон 1988г. о подоходном и корпорационном налогах; 3) Закон 1979г. о таможенных и акцизных сборах; 4) Закон 1981 г. о подлоге и подделке; 5) Закон 1980 г. о магистратских судах и некоторые другие.
В этих правовых актах предусмотрена ответственность за правонарушения, связанные с уплатой прямых и косвенных налогов, с подделкой документов с целью уклонения от налогов.
1 Ответственность юридических лиц устанавливается в форме административного штрафа в случае, если официальный представитель юридического лица или член его руководящего органа совершили правонарушение, повлекшее за собой невыполнение юридическим лицом своих обязанностей или его незаконное обогащение (§ 30 ЗОАП).
Наряду с парламентскими законами в некоторых случаях ответственность за налоговые правонарушения предусматривается нормами общего права. В частности, умышленное предоставление налогоплательщиком ложных данных налоговой службе, сопровождаемое мошенническими действиями, является налоговым преступлением по общему праву и наказывается тюремным заключением и штрафом. Нормы общего права могут дополнять налоговые законы. Например, Закон о таможенных сборах и акцизах 1979 г., предусматривающий ответственность за контрабанду, не содержит определение понятия «контрабанда» Соответствующее разъяснение действий, квалифицируемых как контрабанда, содержится в прецеденте, созданном судом по делу Хуссейна в 1969 г.
Глава 22. Основы налогового права
К такого рода правонарушениям отнесены следующие противоправные деяния1:
• несообщение о полученных доходах в налоговую службу (Управление внутренних доходов). Это правонарушение наказывается штрафом. Закон 1970г. возлагает обязанность ежегодно информировать налоговую службу о полученных доходах как физических, так и юридических лиц, плательщиков корпорационного налога;
• неуплата физическим лицом или корпорацией подоходного налога или налога на прирост капитала в соответствии с извещени-ем, полученным от налоговой службы, наказывается основным штрафом и дополнительным штрафом за каждый день просрочки уплаты налога;
• представление в налоговую службу ложной информации или документов, повлекшее за собой неправильную уплату подоходного налога или налога на прирост капитала, наказывается штрафом;
• оказание помощи в представлении в налоговую службу ложных счетов или налоговых деклараций наказывается штрафом;
• незаконный импорт и экспорт товаров и связанное с этим умышленное уклонение от уплаты таможенной пошлины. Такое правонарушение подлежит наказанию в порядке суммарного производства или по обвинительному акту. В первом случае виновное лицо наказывается штрафом в размере не менее трехкратной стоимости товара и (или) тюремным заключением. Во втором случае — штрафом, размер которого определяется судом и (или) тюремным заключением;
• неправильное заполнение таможенной декларации и умышленное сокрытие информации об экспортируемых товарах наказываются штрафом;
• представление ложной информации с целью получения налоговой льготы (освобождения от уплаты таможенных платежей) подлежит преследованию в порядке суммарного производства и по обвинительному акту. В первом случае виновное лицо наказывается штрафом, предельный размер которого установлен законом и (или) тюремным заключением, во втором — штрафом, размер которого определяется судом и (или) лишением свободы;
• противодействие уполномоченным Управления пошлин и акцизов, препятствующее выполнению ими своих служебных обязанностей, наказывается лишением свободы и штрафом.
• незаконное изготовление или оказание помощи в изготовлении гербовых марок, а также подделка и продажа фальшивых гер-
1 В Великобритании не проводится формальное разграничение между преступлениями и проступками. А с 1967г., в отличие от США, отменены все различия между фелонией и мисдиминором (п 1 § 1 Закона об уголовном праве 1967г. /Criminal Law Act, 1967). В соответствии с данным законом «по всем вопросам, по которым прежде существовало различие между фелонией и мисдиминором, применяется закон и практика, относящаяся к мисдиминорам» (п. 2 § 1). Одновременно закон 1967 г. установил понятие «арестного преступления», которым называется преступное деяние, наказываемое тюремным заключением на срок не менее пяти лет (п. 1 § 2 Закона 1967 г.).
486 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом
бовых марок преследуются в порядке суммарного производства или по обвинительному акту. В первом и во втором случаях виновное лицо наказывается тюремным заключением.
Отдельно следует отметить правонарушения, связанные с уплатой местных налогов. Неуплата местного налога (налога с недвижимости или обязательного платежа (налога) за обеспечение водой или канализацией) влечет за собой исковое обращение в магистратский суд, который по установлении обоснованности искового заявления издает приказ о взыскании местного налога. В зависимости от обстоятельств судья может издать приказы: а) о наложении ареста на имущество налогоплательщика; б) о заключении налогоплательщика в тюрьму.
Во Франции правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются: 1) Общий кодекс о налогах 1950г. (с последующими изменениями)1; 2) Уголовный кодекс 1992 г.
Основные виды противоправных деяний в сфере налоговых отношений описываются в Общем кодексе о налогах. В частности, кодекс определяет следующие виды правонарушений, связанные со всеми видами налогов:
• сознательное пренебрежение сроками подачи декларации;
• представление ложных бухгалтерских данных, из которых следует неплатежеспособность налогоплательщика или иные действия, направленные на уклонение от налогов;
• искажение части суммы, подлежащей налогообложению (ст. 1741);
• составление неточных или ложных записей в бухгалтерских книгах и книгах учета, предусмотренных ст. 8 и 9 Коммерческого кодекса.
Эти правонарушения влекут за собой уголовное наказание в форме штрафа и лишения свободы;
• уклонение от налогов путем заключения сделки купли-продажи без надлежащего оформления финансовых документов;
• незаконное получение от государства компенсаций по налогам (возврат налогов) (ст. 1741).
Эти правонарушения влекут за собой уголовное наказание в форме штрафа и тюремного заключения;
• подстрекательство граждан к неуплате или к нарушению сроков уплаты налогов наказывается штрафом и лишением свободы (ст. 1747);
• создание препятствий для осуществления функций представителей финансовых органов.
Глава 22. Основы налогового права
•
' Ответственность за правонарушения в сфере налоговых отношений предусматривается в главе «Наказания», которая состоит из двух разделов. Первый раздел содержит «общие положения», устанавливающие ответственность за правонарушения, связанные со всеми видами налогов, второй включает в себя статьи, закрепляющие ответственность за правонарушения, связанные с отдельными видами налогов (прямыми налогами, налогами с оборота и т д.)
Лица, препятствующие уполномоченным государственным служащим проводить финансовые проверки с целью установления фактов нарушения налогового законодательства, наказываются штрафом по решению уголовного суда1.
Во Франции, так же как и в Италии, законодательство предусматривает возможность дополнительных наказаний в отношении лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений. В частности, в дополнение к мерам наказания, предусмотренным ст. 1741 и 1747 Общего кодекса о налогах, суд может установить ограничения прав граждан в форме запрета на участие в работе «налоговых» комиссий: центральной комиссии и комиссий коммун по прямым налогам, департаментских комиссий по прямым налогам и налогам с оборота, департаментских согласительных комиссий.
За правонарушения, совершенные в связи с уплатой прямых налогов, НДС и других налогов с оборота, гербового и регистрационного сборов, суд может установить дополнительные меры наказания в форме временного запрета заниматься коммерческой и производственной деятельностью, а также свободными профессиями. В случае повторного правонарушения срок запрета может быть удвоен.
При нарушении предусмотренных решением суда дополнительных мер наказания виновное лицо подлежит лишению свободы и (или) денежному штрафу.
В Италии правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются: 1) Закон от 7 января 1929г. №4 «Общие положения об ответственности за нарушение финансовых законов»; 2) Декрет-закон2 от 10 июля 1982г. № 429, преобразованный в закон от 7 августа 1982 г. № 516, измененный законом № 154 1991 г.; 3) Положение № 602 «О взимании подоходного налога», утвержденное Декретом Президента3 Республики от 29 сентября 1973 г.; 4) «Свод законодательных положений в области таможенных правил», утвержденный Декретом Президента Республики от 23 января 1973 г. № 43.
Уголовный кодекс Италии не содержит норм, предусматривающих ответственность за налоговые правонарушения. Эти нормы составляют содержание вышеперечисленных специальных законов.
Термин tribunal correctionnel переводится в юридическом словаре Г.И. Мач-ковского как «исправительный суд» (суд, рассматривающий дела об уголовных проступках). Р. 666.
Декрет-закон представляет собой принимаемый Правительством нормативно-правовой акт, который должен быть обращен в форму обычного закона по истечении 60 дней, на протяжении которых он обладает юридической силой равной парламентскому закону. В случае неутверждения Парламентом в форме обычного парламентского закона декрет-закон теряет свою силу с момента его издания (ст. 77 Конституции).
3 Декрет Президента Республики или законодательный декрет представляет собой акт делегированного законодательства, издаваемый от имени Президента на основе делегирующего парламентского закона, в котором устанавливаются л) принципы и критерии регулирования; б) круг регулируемых вопросов, в) время, в течение которого такого рода акты могут издаваться (ст. 76 Конституции)
488 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом_____
Однако деление налоговых правонарушений на преступления и проступки осуществляется на основе общей нормы УК, определяющей понятие преступления и проступка1.
В соответствии с действующим законодательством налоговым преступлением является:
1) уклонение от уплаты налогов с совершением мошеннических действий, выражающееся в следующих противоправных деяниях:
• незаконное изготовление или распространение бланков сопроводительных документов для перемещения ценностей или перевода денежных средств; а также приобретение, хранение или использование таких бланков. Это правонарушение наказывается2 лишением свободы;
• представление в финансовые органы или в налоговую полицию поддельных или искаженных документов, прилагаемых к годовой декларации о доходах (например справок о доходах, именных списков и т.д.);
• уничтожение или утаивание бухгалтерских документов с целью сокрытия доходов;
• изготовление или использование бланков финансовой отчетности и других документов с целью искажения данных, на основе которых рассчитывается сумма НДС или подоходного налога, подлежащего уплате;
• искажение данных в финансовых документах, влекущее за собой незаконные компенсации или другие персональные выплаты налогоплательщику.
Эти правонарушения, совершенные в своих интересах или в интересах третьих лиц, квалифицируются как мошенничество и наказываются тюремным заключением и штрафом;
2) уклонение от уплаты налогов с совершением мошеннических действий в области таможенных правил:
• незаконное восстановление налоговых льгот для товаров, ранее импортировавшихся, а теперь производимых на местных предприятиях и поставляемых на экспорт;
• осуществление в отношении импортируемого или экспортируемого товара искусственных операций с целью уклонения от уплаты таможенных пошлин.
Эти налоговые преступления наказываются уголовным штрафом, который устанавливается в размере, пропорциональном нанесенному ущербу.
Итальянское законодательство предусматривает помимо основного дополнительные наказания в отношении лиц, виновных в совершении налоговых преступлений, в частности:
Преступление — это противоправное деяние, наказуемое тюремным заключением и 'штрафом. Проступок — противоправное деяние, наказуемое арестом или штрафом.
2 Уголовная ответственность наступает как за фактически совершенное преступление, так и за приготовительные действия, т.е. при наличии «усеченного состава» преступления
Глава 22. Основы налогового права
1) пожизненный запрет на работу в финансовых учреждениях-
2) временный запрет на замещение должностей, перечисленных в ст. 28 УК; на участие в финансовых делах; на замещение должностей в руководящих органах юридических лиц и предприятий; на ведение переговоров с публичной администрацией; на участие в'работе биржи; на работу биржевым маклером и биржевым комиссионером.
К налоговым проступкам закон относит следующие противоправные деяния:
• нарушение сроков уплаты налогов, влекущее за собой наказа-" ние в форме штрафа;
• непредставление декларации о доходах, влекущее за собой наказание в форме ареста (лишения свободы) и (или) штрафа в зависимости от суммы сокрытого дохода;
• непредставление в финансовые органы документов финансовой отчетности лицами, занимающимися продажей товаров или оказанием услуг, влекущее за собой уголовную ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа;
• искажение в годовой налоговой декларации размера суммы, подлежащей уплате в качестве подоходного налога, влекущее за собой ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа.
Деяния, связанные с неуплатой налогов без совершения мошеннических действий, квалифицируются законодателем как налоговые проступки. Те же деяния, сопровождаемые мошенническими действиями, будут квалифицироваться как налоговые преступления.
В заключение представляется необходимым сказать следующее:
во-первых, не во всех зарубежных государствах законодательство четко разграничивает административную и уголовную ответственность за налоговые правонарушения;
во-вторых, наиболее распространенной санкцией за нарушение налогового закона является штраф. Это обусловлено принципиальным подходом к определению меры наказания: имущий гражданин должен нести прежде всего имущественную ответственность; неимущий — в виде лишения свободы. Сочетание санкций (штраф и лишение свободы) отражает лишь отношение законодателя к тяжести совершенного противоправного деяния.
§ 5. Особенности правового регулирования налогов в государствах — членах ЕС
Правовое регулирование налогов в государствах — членах ЕС во многом определяется сложившимися подходами к проведению интеграционной налоговой политики и выбором наиболее эффективных правовых средств достижения целей Сообщества, установленных в ст. 2 и ст. 3 Договора о ЕС. Налоговый суверенитет является той частью государственного суверенитета, в отношении которой государства-члены проявляют наибольшую сдержанность. Это связано не только с тем, что налоги являются важнейшей составляющей финансовой системы государства, но и тем, что они устанав-
490 Раздел VII. Финансово-правовые институты за рубежом
ливаются, изменяются и контролируются Парламентом. Это закрепляется в конституциях государств-членов как важнейший принцип национального налогового права. Европейский парламент не обладает соответствующими полномочиями. В то же время создание Общего рынка невозможно без единых стандартов в сфере налогообложения государств — членов ЕС.
Решение задачи устранения налоговых барьеров при пересечении границ товаров и услуг государств-членов требовало изменений национального законодательства и создания обшей правовой базы прежде всего в сфере косвенного налогообложения (НДС, индивидуальные акцизы, таможенные пошлины). В значительной степени эта задача была решена путем принятия соответствующих регламентов и директив Совета и Комиссии.
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |