Суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской компании (сервисных центров), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (см. письма УФНС РФ по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, от 17.03.2009 N 16-15/23330).
В отношении указанных сумм суды придерживаются аналогичного подхода. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 28.05.2013 N А40-98341/12-140-703, установив, что средства, полученные на гарантийный ремонт, превышали фактический размер затрат организации на осуществление гарантийного ремонта, пришел к выводу о том, что не включаются в налоговую базу средства, полученные от изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров, то есть только суммы, израсходованные на гарантийный ремонт и стоимость запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта.
Внимание!
Подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ перечень документов, подтверждающих право на указанное освобождение, не предусмотрен. Следовательно, основанием для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по гарантийному ремонту могут являться любые оформленные надлежащим образом документы, подтверждающие фактическое оказание указанных услуг (письмо Минфина РФ от 25.01.2012 N 03-07-07/10).
Внимание!
Согласно подпункту 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ, вступившего в силу с 1 октября 2011 г., предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость услуг, оказанных населению, по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.
При этом перечень услуг, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения, НК РФ не предусмотрен.
Согласно письмам ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13881@, Минфина России от 02.11.2012 N 03-07-07/114, от 19.07.2012 N 03-07-11/137, от 31.01.2012 N 03-07-07/12 при решении вопроса об отнесении конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий следует руководствоваться перечнем услуг физической культуры и спорта, предусмотренным Общероссийским классификатором услуг населению (далее - Классификатор).
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги по организации и проведению физкультурных и оздоровительных мероприятий, поименованные в Классификаторе и оказываемые населению, в том числе сотрудникам организаций по договорам, заключенным с юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.
Внимание!
Толкование подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 245-ФЗ) вызывало многочисленные споры по поводу применения названной льготы по налогу на добавленную стоимость. НК РФ оставался нерешенным вопрос относительно того, какие именно работы по реставрации, консервации и восстановлению памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, следует освобождать от обложения налогом на добавленную стоимость.
По данному вопросу имелась определенная позиция Минфина РФ, налоговых органов и арбитражных судов.
Минфин РФ в письме от 18.11.2008 N 03-07-07/125 разъяснял, что при определении перечня работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует руководствоваться нормами Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ).
В письме от 17.05.2007 N 03-07-11/136 Минфин РФ также высказал мнение по вопросу неправомерности применения освобождения на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ к выполнению работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, так как такого освобождения нормами НК РФ не предусмотрено.
Арбитражные суды занимали аналогичную позицию.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 24.08.2010 N А52-7145/2009 (далее - Постановление N А52-7145/2009) посчитал правильными выводы суда первой инстанции о том, что, поскольку нормами НК РФ не предусмотрены специальные определения понятий "ремонтно-реставрационные работы" и "реставрация", в силу статьи 11 НК РФ необходимо использовать понятия, применяемые в иных отраслях права. Так, понятие ремонтно-реставрационных работ дано в статье 40 Закона N 73-ФЗ, понятие реставрации памятника или ансамбля - в статье 43 Закона N 73-ФЗ, понятие приспособления объекта культурного наследия для современного использования - в статье 44 Закона N 73-ФЗ. Как указано в Постановлении N А52-7145/2009, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что реализация на территории РФ работ, связанных с ремонтом, реставрацией, консервацией и восстановлением объектов культурного наследия не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения). Выполнение же работ по приспособлению объекта для современного использования не дает права на применение спорной льготы.
На практике также складывались спорные ситуации по поводу применения льготы на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ к работам по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры.
Арбитражные суды решали возникшие в связи с этим споры исходя из положений статьи 64 и пункта 8 статьи 18 Закона N 73-ФЗ.
Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.04.2008 N А56-38000/2007 отмечает, что в статье 64 Закона N 73-ФЗ указано, что объекты, являющиеся на день вступления в силу этого Закона N 73-ФЗ вновь выявленными памятниками истории и культуры на основании Закона об охране памятников, отнесены к выявленным объектам культурного наследия с последующим переоформлением документов, предусмотренных статьей 17 Закона N 73-ФЗ, в порядке, установленном Правительством РФ. В проверяемый период такой порядок установлен не был. В силу пункта 8 статьи 18 Закона N 73-ФЗ до включения (отказа во включении) этих объектов в Единый государственный реестр объектов культурного наследия они подлежат охране как памятники истории и культуры. По мнению ФАС Северо-Западного округа, из приведенных норм следует, что вновь выявленный памятник истории и культуры до включения его в реестр приравнивается к включенным в реестр памятникам.
Аналогичное обоснование принятого судебного акта приведено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А56-44133/2007.
Обратимся к положениям Закона N 73-ФЗ.
Статья 3 Закона N 73-ФЗ к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ относит объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.
Объекты культурного наследия подразделяются на виды: памятники, ансамбли, достопримечательные места.
Согласно пункту 1 статьи 15 Закона N 73-ФЗ в РФ ведется Единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов РФ, содержащий сведения об объектах культурного наследия.
Пунктом 1 статьи 21 Закона N 73-ФЗ предусмотрено, что на объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта соответствующим органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт объекта культурного наследия. В указанный паспорт вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия, и иные сведения, содержащиеся в реестре.
Сохранение объекта культурного наследия в силу пункта 1 статьи 40 Закона N 73-ФЗ - направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия ремонтно-реставрационные работы, в том числе консервация объекта культурного наследия, ремонт памятника, реставрация памятника или ансамбля, приспособление объекта культурного наследия для современного использования, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научно-методическое руководство, технический и авторский надзор.
Согласно пункту 2 статьи 40 Закона N 73-ФЗ в исключительных случаях под сохранением объекта археологического наследия понимаются спасательные археологические полевые работы с полным или частичным изъятием археологических находок из раскопов.
Консервация объекта культурного наследия - научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях предотвращения ухудшения состояния объекта культурного наследия без изменения дошедшего до настоящего времени облика указанного объекта, в том числе противоаварийные работы (статья 41 Закона N 73-ФЗ).
Ремонт памятника на основании статьи 42 Закона N 73-ФЗ - научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях поддержания в эксплуатационном состоянии памятника без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны.
Как предусматривает статья 43 Закона N 73-ФЗ, реставрация памятника или ансамбля - научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях выявления и сохранности историко-культурной ценности объекта культурного наследия.
Приспособление объекта культурного наследия для современного использования - научно-исследовательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях создания условий для современного использования объекта культурного наследия без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны, в том числе реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта культурного наследия (статья 44 Закона N 73-ФЗ).
Законом N 245-ФЗ ввиду имеющихся вопросов к определению перечня освобождаемых работ были внесены значимые и существенные изменения в подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Преимуществами новой редакции подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ, выгодно отличающими ее от редакции, действующей до 01.01.2012, являются: приведение терминологии подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ в соответствие с формулировками, используемыми в Законе N 73-ФЗ; наличие прямой отсылки к Закону N 73-ФЗ, что создает определенность при решении вопросов отнесения тех или иных работ к работам из перечня подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ; указание подробного перечня освобождаемых от налогообложения работ; распространение освобождения по подпункту 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ на указанные в перечне работы применительно к вновь выявленным памятникам истории и культуры; непосредственное указание в тексте на работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, работы по техническому и авторскому надзору как на работы, реализация которых при соблюдении названных условий освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость; включение в подпункт 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ указания на документы, необходимые для получения льготы, во избежание споров по поводу перечня подтверждающих льготу документов.
Таким образом, если до 01.01.2012 НК РФ не содержал разъяснений по вопросу применения льготы по налогу на добавленную стоимость по подпункту 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ к работам по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, осуществляемым при выполнении реставрации памятников истории и культуры, а Минфин РФ и арбитражные суды высказывали единую точку зрения о неправомерности применения освобождения на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ к выполнению работ по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, то с 01.01.2012 работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования предусмотрены положениями подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ как работы, реализация которых освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость, при условии соблюдения соответствующих требований Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации".
Кроме того, до указанной даты НК РФ не содержал ответ на вопрос по поводу освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость работ по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры, являющихся объектами культурного наследия, однако, учитывая сложившуюся по данному вопросу арбитражную практику, на работы по ремонту, реставрации и восстановлению вновь выявленных памятников истории и культуры льгота подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ распространялась, а с 01.01.2012 реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ работ (услуг) по сохранению выявленного объекта культурного наследия включена в перечень подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Также до указанной даты НК РФ не называл непосредственно в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ осуществление работ по техническому и авторскому надзору за проведением организацией ремонтно-реставрационных работ на памятниках истории и культуры. Учитывая разъяснения Минфина РФ и сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу, перечень работ, относящихся к ремонту и реставрации, следует определять в соответствии с положениями Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", пункт 1 статьи 40 которого к ремонтно-реставрационным работам относит в том числе технический и авторский надзор.
С 01.01.2012 же работы по техническому и авторскому надзору непосредственно названы в перечне работ по сохранению объектов культурного наследия, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Внимание!
Согласно подпункту 17.2 пункта 2 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств.
Причем от налогообложения НДС освобождаются услуги по проведению технического осмотра, оказываемые операторами технического осмотра, прошедшими соответствующую аккредитацию в порядке, установленном Федеральным законом от 01.07.2011 N 170-ФЗ "О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 170-ФЗ) (письма Минфина России от 13.05.2013 N 03-07-14/16430, ФНС России от 19.10.2012 N ЕД-4-3/17723@).
Так, на основании положений статьи 1 Закона N 170-ФЗ оператор технического осмотра - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (в том числе дилер), аккредитованные в установленном порядке на право проведения технического осмотра.
В силу статьи 5 Закона N 170-ФЗ технический осмотр проводится операторами технического осмотра, аккредитованными в соответствии с Законом N 170-ФЗ профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Согласно статье 11 Закона N 170-ФЗ аккредитация в сфере технического осмотра осуществляется в соответствии с Правилами аккредитации операторов технического осмотра, утвержденными уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Правила аккредитации операторов технического осмотра, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 28.11.2011 N 697, устанавливают порядок аккредитации операторов технического осмотра. Аккредитация операторов технического осмотра на основании приведенных Правил осуществляется профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Законом N 40-ФЗ.
Внимание!
Согласно абзацу третьему подпункта 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС применяется при реализации входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности.
То есть данное освобождение от НДС применяется при реализации театральных билетов на проводимые зрелищные мероприятия при условии обеспечения учета данных билетов как бланков строгой отчетности. Что касается дополнительных услуг, в том числе по доставке, бронированию театральных билетов, то освобождение от налогообложения НДС таких услуг НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 04.02.2013 N 03-07-07/2235).
На основании рассматриваемого подпункта освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги по реализации на территории Российской Федерации экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, оказываемые экскурсионными бюро (письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896).
Внимание!
Подпунктом 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Согласно письму Минфина России от 25.06.2012 N 03-00-08 передача исключительного права на кинопродукцию по договору об отчуждении исключительного права по существу является передачей права использовать произведенную кинопродукцию любым не противоречащим закону способом, что в контексте указанной нормы НК РФ об освобождении от налога на добавленную стоимость как самой произведенной кинопродукции, так и переданных прав на ее использование дает основание считать отчуждение исключительного права и реализацию прав на использование кинопродукции (то есть передачу кинопродукции) идентичными объектами налогообложения.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что на основании пункта 1 статьи 1240 ГК РФ приобретение права использования результатов интеллектуальной деятельности осуществляется как по лицензионным договорам, так и по договорам об отчуждении исключительного права, в случае если по договору об отчуждении исключительного права передаются права на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, то такая передача прав на кинопродукцию освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 21 пункта 2 статьи 149 НК РФ (письмо ФНС России от 13.02.2013 N ЕД-4-3/2345@).
В свою очередь, на организацию-лицензиара, не являющуюся организацией кинематографии и выдающую неисключительную лицензию на использование музыкального произведения в фильме, вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не распространяется (письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/527).
Внимание!
Нормой подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ перечень указанных в нем услуг в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость, не установлен. В связи с этим при решении вопросов об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг возможно руководствоваться Приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 (вступил в силу с 1 мая 2013 г.). Указанным Приказом утверждены Перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также Правила взимания рассчитанной на основе тарифов и сборов платы за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации.
Пример 1.
Пунктом 4.14 Перечня предусмотрены тарифы за обеспечение авиаГСМ.
Кроме того, исходя из официальных разъяснений (письмо Минфина РФ от 01.02.2012 N 03-07-08/24) при оказании российской организацией в аэропорту Российской Федерации услуг по обеспечению заправки воздушных судов авиационным топливом и хранению авиационного топлива в счете-фактуре проставляется соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Таким образом, услуги по обеспечению воздушных судов горюче-смазочными материалами освобождаются от НДС.
Пример 2.
Пунктами 4.7 и 4.8 Перечня предусмотрены тарифы за обеспечение бортпитанием по прилету, а также по вылету.
Письмом ФНС России от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17066 разъяснено, что к услугам по воздушному обслуживанию судов относятся услуги, за которые взимаются сборы, указанные в разделе IV Приложения 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" (в том числе пунктом 4.5.1 - тариф за услуги по доставке бортпитания к воздушному судну, передачу и погрузку бортпитания на борт воздушного судна). Таким образом, их реализация освобождается от НДС на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Следовательно, правомерно применять аналогичный порядок разрешения вопроса об обложении НДС к приведенным услугам.
Пример 3.
Пунктом 4.9.1 Перечня предусмотрен тариф за специальное обслуживание убывающих пассажиров, который устанавливается за услуги, предоставляемые при обслуживании убывающих пассажиров в секторах и помещениях для особо важных персон, бизнес-центрах и других специальных помещениях, включая: регистрацию пассажиров, взвешивание и оформление багажа; укладку багажа на транспортные средства; накопление и сопровождение пассажиров до воздушного судна, проверку количества пассажиров после посадки в воздушное судно; погрузку, разгрузку и транспортировку багажа между зданием аэровокзала и воздушным судном.
ФНС России в письме от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17066 дала разъяснения о том, что к услугам по воздушному обслуживанию судов относятся услуги, за которые взимаются сборы, указанные в разд. IV Приложения 1 к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110 (в том числе пункт 4.6.1 - тариф за специальное обслуживание убывающих пассажиров). То есть реализация названных услуг освобождается от НДС на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
В соответствии с Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 28.03.2012 N А32-35470/2010 норма подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ не содержит исключений в отношении каких-либо определенных услуг из числа услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации. В НК РФ определение понятия "услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов" отсутствует. Кроме того, услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропорту - это единый технологический комплекс услуг, направленный на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, т.е. комплекс мер, направленный на осуществление воздушной перевозки.
С учетом изложенного в целях применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ под услугами по обслуживанию воздушных судов в аэропорту следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов и оказываются в аэропортах Российской Федерации или в воздушном пространстве Российской Федерации. В свою очередь, спорные услуги, оказываемые налогоплательщиком, являются услугами, которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а налоговый орган не доказал, что спорные услуги не являются услугами по обслуживанию воздушных судов.
В то же время позиция Минфина России от вышеизложенной отличается: освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по обслуживанию юридическими лицами пассажиров в бизнес-зале, расположенном в аэропорту, указанным подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим такие услуги на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Таким образом, рассматриваемый пример не имеет однозначного ответа.
Внимание!
В НК РФ нет разъяснения, какие именно работы и услуги подпадают под понятие "обслуживание судов", указанное в подпункте 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ (как в редакции, действующей до 01.01.2012, так и после 01.01.2012).
МНС России в пункте 2 своего письма от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ разъяснило: при применении подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует иметь в виду, что налогом на добавленную стоимость не облагаются платежи, а также сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги)), а именно:
- портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);
- платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);
- платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);
- платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;
- сборы за таможенное оформление;
- сбор судовых лояльных вод и нефтепродуктов.
К другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, относятся:
- снабжение судов топливом и водой;
- агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
- водолазные работы по обслуживанию судов в портах;
- швартовые операции;
- санитарная обработка судов;
- услуги по регистрации судов;
- оформление судовых документов.
Согласно пункту 3.2 Методических рекомендаций по разработке инструкций по делопроизводству в федеральных органах исполнительной власти, утвержденных Приказом Росархива от 23.12.2009 N 76, оформление документа - это проставление необходимых реквизитов, установленных правилами документирования.
Шипчандлерское обслуживание в данном письме отнесено к другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, однако из смысла данного письма неясно, облагается ли НДС оказание шипчандлерских услуг.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (код 63.22), к услугам по обслуживанию судов в период стоянки в портах отнесены агентское, снабженческое (шипчандлерское) и обследовательское (сюрвейерское) обслуживание.
Ссылаясь на данный документ, Минфин России указал, что услуги по сюрвейерскому обслуживанию судов, оказываемые в период стоянки морских судов в портах, освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-07-07/09).
Из этого может следовать вывод, что шипчандлерские услуги также освобождаются от налогообложения НДС, поскольку они наряду с сюрвейерским обслуживанием относятся к услугам по обслуживанию судов.
По мнению арбитражных судов, перечень услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, не подлежащих налогообложению, законодателем не ограничен. При применении названной нормы следует исходить из содержания спорной услуги и непосредственного ее отношения к обслуживанию судов согласно техническим и иным требованиям, предъявляемым к безопасному мореплаванию морских судов (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 N А42-3695/2006, от 01.03.2006 N А05-9095/2005-11, ФАС Московского округа от 26.02.2007, 01.03.2007 N КА-А40/863-07, ФАС Дальневосточного округа от 17.11.2004 N Ф03-А51/04-2/2993).
Так, суд признал правомерным отнесение шипчандлерских услуг (доставку дистиллированной воды, продуктов питания, услуги моечной машины), оказанных судам в период стоянки их в порту к деятельности по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, поскольку данные услуги непосредственно связаны с обслуживанием судов (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2008 N Ф08-4705/2008).
Учитывая изложенное, освобождение от налогообложения НДС шипчандлерских услуг, оказанных судам в период их стоянки в порту, является правомерным.
Внимание!
Операции по реализации лома и отходов цветных металлов были включены в перечень операций, которые в обязательном порядке освобождены от налогообложения НДС с 1 января 2008 г. (подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Одновременно было отменено освобождение от налогообложения операций по реализации лома и отходов черных металлов (подпункт 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ утратил силу с 1 января 2008 г.).
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ было вновь внесено изменение, в соответствии с которым с 1 января 2009 г. реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных металлов освобождается от налогообложения НДС.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |