Согласно письму Управления ФНС России от 28.11.2003 N 24-11/66585 в случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях образовательными учреждениями, организациями, имеющими образовательные подразделения, осуществляющие профессиональную подготовку, и общественными организациями освобождение от налога на добавленную стоимость для таких организаций предоставляется при наличии лицензии, полученной на основании Закона об образовании.
Вместе с тем согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в решении от 27.01.2003 N ГКПИ 02-1399, Определении кассационной коллегии от 03.04.2003 N КАС03-137, содержание детей в государственном или муниципальном дошкольном образовательном учреждении, осуществляемое на платной основе, не следует смешивать с дошкольным образованием, носящим бесплатный характер. Дошкольное образование и содержание детей являются различными и самостоятельными видами деятельности дошкольного учреждения, действующим законодательством не предусмотрено лицензирование деятельности по содержанию детей.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.01.2007 N А55-33966/05 арбитражный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик вправе использовать льготу, предусмотренную подпунктом 4 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в отношении услуг по содержанию детей в детском дошкольном учреждении при отсутствии у него лицензии на ведение образовательной деятельности. Суд исходил из того, что деятельность по содержанию детей, в отличие от образовательной деятельности по программе дошкольного образования, не подлежит лицензированию и лицензия на право содержания детей в детских садах не предусмотрена действующим законодательством. Ссылку налогового органа на Закон об образовании суд признал состоятельной, так как он регулирует деятельность дошкольных образовательных учреждений, то есть отдельной категории дошкольных образовательных учреждений, в то время как статья 149 НК РФ распространяется на все дошкольные учреждения, не выделяя какую-либо их категорию. В данном случае дошкольные учреждения созданы налогоплательщиком для содержания детей дошкольного возраста своих работников, а не структурами, входящими в систему образовательных учреждений. Таким образом, суд пришел к выводу, что налогоплательщик не осуществляет деятельности, подлежащей лицензированию, не является образовательным учреждением, в связи с чем правомерно воспользовался указанной льготой.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 31.01.2007 N А55-34097/05, от 19.01.2007 N А55-16136/05, от 21.12.2006 N А55-36486/05, от 20.10.2006 N А57-6976/06-7, от 19.10.2006 N А55-269/06, от 24.08.2006 N А55-16134/2005-43, от 25.01.2005 N А55-6548/04-43, Постановлениях ФАС Московского округа от 19.05.2006, 16.05.2006 N КА-А40/4299-06-П, от 01.06.2005 N КА-А40/4585-05, от 06.05.2005 N КА-А40/4564-05.
В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.05.2006 N А55-23066/2005-35 арбитражный суд пришел к противоположному выводу о неправомерном использовании налогоплательщиком указанной льготы по налогу на добавленную стоимость в отношении услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях при отсутствии у него соответствующей лицензии. Суд сослался на то, что исходя из смысла Типового положения о дошкольном образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 N 677, любые детские сады независимо от вида их направленности относятся к дошкольным образовательным учреждениям.
Аналогичный вывод был сделан также в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.04.2006 N А55-16136/2005, от 07.12.2006 N Ф09-10910/06-С2, Постановлениях ФАС Уральского округа от 01.02.2006 N Ф09-6031/05-С2, от 27.07.2005 N Ф09-3109/05-С7, от 09.12.2004 N Ф09-5248/04-АК, от 12.10.2004 N Ф09-4212/04-АК.
Таким образом, исходя из сложившейся судебной практики ранее у налогоплательщика существовала вероятность доказать в суде правомерность позиции относительно необложения налогом на добавленную стоимость услуг по содержанию детей в детском дошкольном учреждении при отсутствии у налогоплательщика лицензии на ведение образовательной деятельности.
В настоящее время применение налогоплательщиком - дошкольным учреждением рассматриваемой льготы в отсутствие у него лицензии на образовательную деятельность не представляется возможным, поскольку с 01.10.2011 освобождаются от налогообложения услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а в соответствии с Законом N 273-ФЗ образовательная деятельность (деятельность по реализации образовательных программ) подлежит лицензированию, а образовательные программы дошкольного образования относятся к основным общеобразовательным программам (часть 3 статьи 12 Закона N 273-ФЗ).
Внимание!
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям.
Причем до 01.10.2011 данная льгота применялась в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.
С указанной даты освобождение от налогообложения НДС названной реализации не зависит от того, финансируется ли столовая или организация (в том числе частично) из бюджета или из средств ФОМС или нет.
Однако так и не снятым остался вопрос о правомерности применения названной льготы индивидуальными предпринимателями.
Минфин России в письме от 14.09.2009 N 03-07-14/95 разъясняет, что операции по реализации продуктов питания школе, финансируемой из бюджета, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ не предусмотрены.
Определением от 07.02.2007 N 649/07 ВАС РФ отказал в передаче для пересмотра в Президиум ВАС РФ спора, касающегося правомерности применения предпринимателем рассматриваемой льготы.
Принимая судебные решения, суды, по мнению ВАС РФ, правомерно указали, что предприниматель имел право воспользоваться указанной льготой, так как им соблюдены все условия, необходимые для применения указанной льготы. При этом суды руководствовались нормами Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1036 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 21.05.2001 N 389).
Согласно пункту 2 названных Правил под исполнителем в сфере оказания услуг общественного питания понимается не только организация независимо от организационно-правовой формы, но также и индивидуальный предприниматель, оказывающие потребителю услуги общественного питания по возмездному договору.
Исходя из Постановления ФАС Центрального округа от 20.05.2008 N А68-668/07-22/14 подпункт 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ не содержит ограничений для различных субъектов предпринимательской деятельности при соблюдении ими указанных условий совершения хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению (наличия оснований освобождения от налогообложения).
Внимание!
При применении подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать положения ГОСТ Р 50762-2007 "Услуги общественного питания. Классификация предприятий общественного питания", утвержденного Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2007 N 475-ст (далее - ГОСТ Р 50762-2007).
Так, в соответствии с ГОСТ Р 50762-2007 предприятие общественного питания - предприятие, предназначенное для производства, реализации и (или) организации потребления продукции общественного питания, включая кулинарную продукцию, мучные кондитерские и булочные изделия.
Пунктом 4.2 ГОСТ Р 50762-2007 предусмотрено, что названный Стандарт устанавливает классификацию предприятий общественного питания по следующим типам: ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, кофейня, магазин кулинарии.
Ресторан - предприятие общественного питания с широким ассортиментом блюд сложного изготовления, включая заказные и фирменные блюда и изделия; алкогольные, прохладительные, горячие и другие виды напитков, мучные кондитерские и булочные изделия, табачные изделия, покупные товары, с высоким уровнем обслуживания и, как правило, в сочетании с организацией отдыха и развлечений.
Бар - предприятие общественного питания, оборудованное барной стойкой и реализующее в зависимости от специализации алкогольные и (или) безалкогольные напитки, горячие и прохладительные напитки, коктейли, холодные и горячие закуски и блюда в ограниченном ассортименте, покупные товары.
Кафе - предприятие общественного питания по организации питания и (или без) отдыха потребителей с предоставлением ограниченного по сравнению с рестораном ассортимента продукции общественного питания, реализующее фирменные, заказные блюда, изделия и алкогольные и безалкогольные напитки.
Столовая - предприятие общественного питания, общедоступное или обслуживающее определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с меню, различающимся по дням недели.
Закусочная - предприятие общественного питания с ограниченным ассортиментом блюд и изделий несложного изготовления и предназначенное для быстрого обслуживания потребителей, с возможной реализацией алкогольной продукции.
Предприятие быстрого обслуживания - предприятие общественного питания, реализующее узкий ассортимент блюд, изделий, напитков несложного изготовления, как правило, из полуфабрикатов высокой степени готовности, и обеспечивающее минимальные затраты времени на обслуживание потребителей.
Буфет - предприятие общественного питания, находящееся в жилых и общественных зданиях, реализующее с потреблением на месте ограниченный ассортимент продукции общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том числе холодные блюда, закуски, горячие, сладкие блюда несложного изготовления, мучные кулинарные, булочные и кондитерские изделия и покупные товары.
Кафетерий - предприятие общественного питания, оборудованное буфетной или барной стойкой, реализующее с потреблением на месте горячие напитки из кофе, чая, прохладительные напитки, ограниченный ассортимент продукции общественного питания из полуфабрикатов высокой степени готовности, в том числе бутерброды, мучные булочные и кондитерские изделия, горячие блюда несложного изготовления и покупные товары.
Кофейня - предприятие общественного питания, специализирующееся на изготовлении и реализации с потреблением на месте широкого ассортимента горячих напитков из кофе, какао и чая, мучных блюд и мучных булочных и кондитерских изделий, кулинарной продукции из полуфабрикатов высокой степени готовности в ограниченном ассортименте, а также алкогольных напитков и покупных товаров.
Магазин кулинарии - предприятие общественного питания, имеющее собственное кулинарное производство и реализующее потребителям кулинарные изделия, полуфабрикаты, мучные булочные и кондитерские изделия и покупные продовольственные товары. Допускается организация кафетерия в торговом зале магазина кулинарии.
Одним из критериев применения организацией рассматриваемой льготы является ее соответствие названным условиям ГОСТ Р 50762-2007. На это, в частности, обратила внимание ФНС России в письме от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@.
Внимание!
В письме от 05.12.2011 N 03-07-07/80 финансовое ведомство отметило, что продукты питания, реализованные организацией, осуществляющей деятельность столовых при предприятиях и поставки продукции общественного питания, в рамках муниципального контракта со школами на оказание услуг общественного питания, налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагаются, в том числе в случае передачи ряда функций этой организацией сотрудникам сторонней организации по договору аутсорсинга.
Внимание!
При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать следующее.
Исходя из правовой позиции, отраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, установленное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, означает невозможность начисления названного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением (плата за наем, плата за жилое помещение), поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.
В соответствии со статьей 674 ГК РФ договор найма жилого помещения заключается в письменной форме.
Однако судебная практика исходит из того, что наличие письменного договора найма жилого помещения между нанимателем и наймодателем не влияет на применение права на освобождение от налогообложения НДС при фактическом подтверждении оказания услуг по предоставлению в пользование жилых помещений (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 N А66-11184/2005 и ФАС Уральского округа от 11.03.2008 N Ф09-1242/08-С3).
Актуальная проблема.
В правоприменительной практике встречаются споры по вопросу о правомерности применения положений подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ в отношении услуг по предоставлению помещения в общежитии.
Статьей 671 ГК РФ предусмотрено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора.
При этом на основании пункта 1 статьи 673 ГК РФ объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома).
Согласно статье 19 ЖК РФ (действующего с 01.03.2005) жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ.
В соответствии с главой 35 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено гражданину за плату по договору найма жилого помещения.
Согласно пункту 1 статьи 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее шести квадратных метров жилой площади на одного человека.
Пунктом 2 статьи 105 ЖК РФ установлено, что договор найма жилого помещения в общежитии заключается на период трудовых отношений, прохождения службы или обучения. Прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы является основанием прекращения договора найма жилого помещения в общежитии.
Официальная позиция.
По мнению Минфина России, изложенного в письмах от 22.08.2012 N 03-07-07/88 и от 02.07.2010 N 03-07-11/283, услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом финансовое ведомство приняло во внимание, что в соответствии со статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению жилья в общежитиях отменено с 1 января 2004 г.
В случае оказания услуг по предоставлению в пользование части комнаты в общежитии освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость также не применяется (письмо Минфина РФ от 18.06.2010 N 03-07-07/37).
Управление ФНС России по г. Москве указанное мнение поддерживает (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068676).
Судебная практика.
Суды придерживаются прямо противоположной официальной позиции.
Исходя из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.10.2011 N А32-34416/2010 следует, что, предоставляя жилую площадь в общежитии, налогоплательщик оказывает услуги по предоставлению в пользование жилых помещений специализированного жилищного фонда - общежития, предназначенного в силу статьи 94 ЖК РФ для временного проживания граждан в период их работы, службы и обучения.
Плата за проживание в общежитиях включает плату за наем жилого помещения, плату за содержание и ремонт жилого помещения, плату за коммунальные услуги, т.е. льготируемую услугу (предоставление в пользование жилого помещения) и нельготируемые (содержание и ремонт жилого помещения, коммунальные услуги), в связи с чем начисление налогоплательщику НДС в полном объеме незаконно, поскольку налогоплательщик ведет раздельный учет платежей.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.03.2011 N А42-5128/2010 отметил, что исходя из взаимосвязанного толкования подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ и положений ЖК РФ, освобождение от обложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений означает невозможность начисления названного налога на такой вид платежа, как плата за пользование жилым помещением, поскольку именно эта сумма представляет собой оплату услуг, названных в указанной норме.
Как установлено судом, войсковая часть в проверяемый период оказывала услуги по предоставлению военнослужащим данной части, служащим Вооруженных Сил и членам их семей по предоставлению мест в общежитии.
В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что военнослужащие - граждане, проходящие военную службу по контракту, и члены их семей, прибывшие на новое место военной службы военнослужащих-граждан, до получения жилых помещений по нормам, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регистрируются по месту жительства, в том числе по их просьбе по адресам воинских частей. Указанным военнослужащим-гражданам и членам их семей до получения жилых помещений предоставляются служебные жилые помещения, пригодные для временного проживания, или общежития.
Судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждается, что войсковая часть, предоставляя жилые помещения в пользование военнослужащим и членам их семей, самостоятельно не оказывало такие услуги, как текущий ремонт или иные коммунальные услуги, а именно: вывоз мусора, холодное (горячее) водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, газоснабжение, а полученные от нанимателей денежные средства за данные услуги перечисляло непосредственно организациям, оказывающим данные услуги. При этом НДС за коммунальные услуги и содержание жилых помещений включен в плату организациями, оказывающими данные услуги. Оплата жилья и коммунальных услуг была установлена в размере, обеспечивающем только возмещение издержек на указанные услуги, что подтверждается представленными в материалы дела расходными кассовыми ордерами, реестром для получения денег с проживающих в общежитии, копиями квитанций.
При таких обстоятельствах Тринадцатый арбитражный апелляционный суд посчитал, что льгота, предусмотренная подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, применена войсковой частью обоснованно.
Причем суды приходят к выводам, что освобождены от налогообложения НДС могут быть не только плата за наем общежития, но и при определенных условиях сумма коммунальных услуг, содержания и ремонта указанных помещений.
Так, исходя из Постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2011 N А55-16557/2010 материалами дела подтверждается, что налогоплательщик (институт), предоставляя жилые помещения в пользование студентам, самостоятельно не оказывал такие услуги, как: текущий ремонт, уборка мест общего пользования или иные коммунальные услуги: вывоз мусора, холодное (горячее) водоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение, газоснабжение, а полученные от нанимателей денежные средства за данные услуги перечислял непосредственно организациям, оказывающим данные услуги.
Институт подтвердил, что заключал договоры на водо-, тепло- и электроснабжение со специализированными организациями. Указанные услуги институт не предоставлял и, взимая плату за пользование жилыми помещениями, возмещал частично понесенные им расходы на содержание. Институт не осуществляет реализацию коммунальных услуг, а выполняет функции сбора с проживающих и перечисления обслуживающим организациям этих средств. Отсутствует реализация услуг, то есть объект налогообложения. Следовательно, по мнению суда, полученная плата за пользование жильем и наем жилого помещения в общежитии подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Суд признал недействительным решение налогового органа, из которого следует, что налог на добавленную стоимость доначислен на всю сумму, полученную от проживающих физических лиц, то есть как на сумму платы за наем, которая подпадает под действие льготы, установленной подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, так и на сумму коммунальных услуг, содержания и ремонта, которые не образуют для налогоплательщика объект налогообложения, поскольку он не осуществляет их реализацию, а лишь выполняет функцию сбора платежей с проживающих и перечисления их обслуживающим организациям.
Внимание!
При применении подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует учитывать следующее.
В соответствии со статьей 96 ГК РФ акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание акционеров (статья 103 ГК РФ).
Статьей 51 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) предусмотрено, что список акционеров, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра акционеров.
Порядок ведения реестра акционеров и сведения, которые должны в нем содержаться, установлены статьей 44 Закона N 208-ФЗ, в которой также указано, что акционерное общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров в соответствии с правовыми актами Российской Федерации.
Исходя из изложенного деятельность по ведению реестра акционеров является услугой, в связи с чем подлежит обложению НДС на основании статьи 146 НК РФ.
Ранее Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации), было установлено, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестров владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.
На данное разъяснение указывало и УФНС России по г. Москве в письме от 05.07.2005 N 19-11/47347.
Представляется, что данный подход должен применяться и после отмены Методических рекомендаций в связи с изданием Приказа ФНС России от 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@.
Судебная практика исходит из того, что услуги по ведению реестра акционеров не подпадают под освобождение, установленное подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Так, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 06.05.2008 N А65-12919/07-СА2-22 и от 31.01.2008 N А65-4737/2007-СА2-22, исходя из содержания данной нормы, сделал вывод, что деятельность по ведению реестра акционеров является услугой, в связи с чем она подлежит обложению НДС на основании статьи 146 НК РФ.
Аналогичная, по сути, позиция изложена в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.08.2006 N А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.07.2005 N Ф04-4265/2005(12813-А70-14) и ФАС Московского округа от 03.09.2007, 04.09.2007 N КА-А40/8970-07.
Актуальная проблема.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации реализация ценных бумаг.
В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что под имуществом в целях применения НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
На основании статей 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.
В связи с этим возникает вопрос, является ли передача векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) его реализацией, освобождаемой от НДС.
Официальная позиция.
По мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79) в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ.
Судебная практика.
Арбитражные суды по рассматриваемому вопросу к единой точке зрения не пришли.
Так, из Постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2011 N А72-2252/2011 следует, что передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе путем обмена на товары, в целях налогообложения признается реализацией этого векселя, освобождаемой от обложения налогом на добавленную стоимость.
Аналогичная позиция отражена в Постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2011 N А72-2252/2011, ФАС Поволжского округа от 26.01.2007 N А57-16025/05-33.
При этом исходя из Постановления ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010 налоговым органом не доказано, что организацией проводились операции по реализации векселей для извлечения из этого дохода, а также налоговым органом при принятии оспариваемого решения не учтено, что вексель является и ценной бумагой, и средством платежа.
В связи с этим в случаях когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к этим сторонам применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже.
Вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу статьи 146 НК РФ лишь в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи, в котором сам вексель выступает как объект купли-продажи.
Таким образом, передача организацией векселей третьего лица поставщику-контрагенту по договору в хозяйственных расчетах за поставленный газ не является их реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром. В связи с этим передачу векселя третьего лица в счет оплаты газа нельзя рассматривать как осуществление не облагаемой НДС операции, предусмотренной подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ.
Внимание!
При применении подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ необходимо учитывать, что зачастую на практике услуги по гарантийному ремонту оказываются не непосредственно производителем, а иной организацией (в частности, сервисной мастерской).
По единому мнению официальных органов (письма ФНС России от 06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@, Минфина России от 20.07.2012 N 03-07-15/81, от 16.02.2012 N 03-07-07/25), суммы, полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, от производителя в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта, не облагаются НДС.
Так, согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе. На основании договора изготовитель определяет организации, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.
Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара. При этом указанная обязанность не зависит от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
Таким образом, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта.
Кроме того, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС только суммы, полученные уполномоченной российской компанией от изготовителя и переданные в этом же размере в пользу организации, осуществляющей гарантийный ремонт (сервисных центров), для возмещения стоимости этих работ, а также запасных частей, использованных на осуществление ремонта.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 29 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |