Внутрифирменные стандарты аудита (ВСА)

Внутрифирменные стандарты аудита (ВСА)

Кудрявцева Наталья Викторовна

Зачет

Тема 1: Сущность и структура внутрифирменных стандартов аудита.

1.1. Необходимость и сущность ВСА.

Интеграция теории и практики аудита обеспечивает должное качество аудиторской деятельности и достигается системой стандартов, включающих международные, национальные и ВСА. Система стандартов позволяет регулировать аудиторскую деятельность с учетом: во-первых, тенденции ее развития и опыта в масштабах международного аудиторского сообщества, экономики, специфики организации учета и финансовой бухгалтерской отчетности, а так же нормативного регулирования хозяйственной деятельности и аудита отдельной страны, во вторых, с учетом собственного подхода каждой аудиторской организации, проводимым проверкам и составляемым заключениям.

Под ВСА организации понимается документы, детализирующие и регламентирующие единые требования осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация должна сформировать пакет внутрифирменных стандартов, отражающих ее собственный подход проводимых проверок и составляемым заключениям, исходя из обще установленных принципов организации и проведения аудита.

Наличие системы ВСА и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации.

ВСА регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные условия для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и экономическим субъектам, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Применение ВСА позволяет аудиторским организациям: полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности, сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, т.е. уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков с помощью таблиц, вопросников и других рабочих документов технического характера, так же обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудиторов, содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, детализировать профессиональное поведение аудита в соответствии с этическими нормами аудита.

Д/з подготовить доклад по этическим нормам поведения аудитора, изучить кодекс этики профессионального аудитора.

Требования ВСА организаций регулируют осуществления аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.

ВСА содержат единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

1.2. Виды и структура ВСА.

ВСА организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту (общие).

2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита (рабочие).

3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов.

4. Специализированные стандарты.

ВСА содержащие общие положения по аудиту предназначены для регулирования взаимоотношений между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами. В перечень данных стандартов могут быть включены: стандарты описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов; стандарты регламентирующие этику поведения аудитора в области аудиторской деятельности; стандарты по образованию и подготовке кадров, которые устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок их подготовки и повышение квалификации; стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской фирмы; стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а так же ответственность аудиторов.

ВСА устанавливающие порядок проведения аудита включают в себя конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности. (ПСАД) В перечень данных стандартов могут быть включены: стандарты регламентирующие ответственность аудитора, порядок планирования аудита, порядок расчета уровня существенности, порядок определения аудиторской выборки, прядок изучения и оценки внутреннего контроля, порядок получения аудиторских доказательств, порядок действии при выявлении, искажении бухгалтерской отчетности, порядок осуществления аналитических процедур, порядок проведения аудита с помощью компьютеров, порядок использования работы третьих лиц.

Стандарты отчетности содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита. В перечень данных стандартов могут входить: стандарты описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений; стандарты регламентирующие подготовку к письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; стандарты регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов.

Специализированные ВСА включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а так же по различным целям проведения аудита. В перечень включены: стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений, страховых организаций, различных бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и других экономических субъектов.

Структура ВСА организации:

1. Регламентирующие параметры – ссылка на Российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта.

2. Общие положения – необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения и описание объектов стандартизации.

3. Цель и задачи стандарта – обозначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением.

4. Взаимосвязь с другими стандартами – ссылки на соответствующие положения других стандартов.

5. Определение основных принципов и методик – описание подходов аудиторских организаций.

6. Оформление – перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта.

7. Перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта.

Кроме этого ВСА должны иметь определенные реквизиты: номер, дату ввода в действия, название, дату и указание лица утвердившего стандарт, указание на преемственность (ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила связанные с данным стандартом), указания на сферу применения. В дополнении к ВСА могут разрабатываться различные приложения (положения, инструкции, методики, компьютерные программы, рабочие таблицы, вопросники) играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

16.01.2012

1.3. Требования к разработке и порядок применения ВСА.

ВСА разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности. Они должны удовлетворять следующим требованиям:

1. Целесообразности - иметь практическую пользу;

2. Преемственности и не противоречивости – каждый последующий внутрифирменный стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

3. Логической стройности – обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

4. Полноты и детализации - полностью охватывать наиболее важные вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

5. Единство терминологической базы – содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

ВСА обязательно утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях предусмотренных учредительными документами, аудиторской организации – Советом учредителей или другим уполномоченным органом.

ВСА могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц, ответственными за соблюдениями положений внутренних стандартов.

Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением ВСА надзор за их обязательным применением должен входить в функции аудитора предусмотренными трудовыми отношениями между ним и аудиторскими организациями.

Аудиторские организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов.

Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и заканчивая руководителями аудиторской организацией уполномоченной подписывать аудиторские заключения.

Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашения, обязывающие не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной организации.

1.4. Стандартизация отдельных услуг аудиторской фирмы.

О оказании сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность осуществляемая аудиторскими организациями по мимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а так же профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогового облачения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать:

1) Услуги совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки – услуги:

· по постановке бухгалтерского учета,

· по контролю за ведением учета и составлением отчетности;

· по контролю за исчислению и уплаты налогов и других обязательных платежей,

· по анализу хозяйственной и финансовой деятельности,

· по оценке экономических и инвестиционных проектов,

· по предоставлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

· по проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала;

· по научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту и т.д.;

· по компьютеризации бухгалтерского учета;

· по консультациям по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

· по информационному обслуживанию;

· по экспертному обслуживанию;

· по подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта и др.

2) услуги не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки – услуги;

· по ведению бухгалтерского учета;

· по составлению налоговой декларации;

· по составлению бухгалтерской отчетности и др.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

1. услуги действия - услуги по созданию документов состав которых установлен в договоре с экономическом субъектом;

2. услуги контроля - услуги по проверке документов на предмет их соответствия критерия согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом, контроль ведения учета и составления отчетности, контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательны платежей, тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта;

3. информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение семинаров, круглых столов, издание методических рекомендаций и т.д.

Для ряда выполнения сопутствующих услуг аудиторская организация должна иметь лицензии на те виды деятельности, которые по законодательству подлежат лицензированию.

Тема 2: Взаимоотношения с клиентом.

2.1 политика отбора потенциальных клиентов.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

v Оценка характера отрасли;

v Определение цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

v Выявление особенностей руководителей;

v Предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита;

v Причины смены аудиторов;

v Выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами другими потребителями информации финансовой отечности потенциального клиента;

v Получение рекомендаций от различных организаций и др;

v Аналитическая проверка отчетности;

v Предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета, текущими и предстоящими проблемами клиента;

v Оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению аудита.

2.2. Предварительная экспертиза состояния дел клиента

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжения сотрудничества с клиентом. В это время между участниками аудиторского процесса возникают определенные взаимоотношения. Клиент обращается к аудиторской фирме с просьбой провести проверку. Глава аудиторской фирмы направляет аудитора к клиенту для предварительной оценки объема и содержания работ. Изучив документы клиента по выборочным данным, аудитор определяет степень преемственности клиента. Аудитор докладывает главе аудиторской фирмы свои впечатления о клиенте и как правило они месте разрабатывают стратегию – отказаться от заключения договора или подготовить предварительные условия на которых фирма могла бы провести требуемые к клиентам работы. Глава аудиторской фирмы осуждает окончательные условия договора и если достигнуто взаимопонимание подписывает его, после этого аудитор или группа аудиторов преступает к проверке.

2.3. Развитие и сохранение взаимоотношений с клиентом.

Аудиторы должны предоставить клиентам предложения по улучшению бизнеса, которые должны быть результатом процедур аудита формирующих мнение финансовой отчетности, дополнительные работы выполнимые по просьбе клиента, но и в процессе услуг которые оказывают клиенту в ходе аудита специалисты по налогам, информационным технологиям и т.д.

В процессе работы по ознакомлению с бизнесом клиента и учетным процессом, а так же в результате предварительных аналитических процедур следует добиться взаимопонимание с высшим руководством компании. Аудиторам необходимо предоставить достаточно значимые для клиента предложения по улучшению его бизнеса.

2.4. оценка потенциальных и существующих клиентов.

Клиентов аудиторской фирмы можно разделить на типы:

1. Формально-официальный тип. Клиенты этого типа не собираются устанавливать с аудиторской фирмой тесные контакты и требуют быстрейшего проведения аудиторской проверки;

2. Не формальный тип. Клиенты устанавливают с аудиторской фирмой тесный контакт и надеются на ее помощь. В этом случае аудитор выполняет некоторые функции внутреннего аудита и оказывает ряд сопутствующих услуг (консультации).

30.01.2012

Тема 3: Внутрифирменное управление.

3.1. Организация менеджмента в аудиторской деятельности.

Все аудиторские фирмы могут быть разделены на универсальные и специализированные. Универсальные имеют несколько аудиторских лицензий. Эти фирмы могут лучше организовать труд в силу того, что имеют большой штат. Как правило, деятельность данных фирм осуществляется отдельными группами аудиторов, разбивая полномочия каждой из групп, отвечающих за определенные участки внутри фирмы. Специализированные фирмы имеют, как правило, лицензию только на один вид деятельности и сосредотачивают свою деятельность на определенных видах работ. Данные фирмы имеют небольшой штат сотрудников (около 10 человек).

Функции и сфера ответственности сотрудников аудиторской организации.

Профессиональные сотрудники аудиторской организации могут быть разделены на следующие категории:

1. Руководители аудиторской организации. Это сотрудник входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторский организации, имеющей право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Он обязан:

· Вести переговоры с руководством экономического субъекта;

· Назначать руководителя аудиторской проверки и комплектовать бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

· Выражать мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности, проверенного экономического субъекта в аудиторском заключении;

· Руководитель должен построить сою работу так, что бы быть осведомленным о всех существенных причинах, определяющих содержание выданного аудиторского заключения экономического субъекта.

Руководитель должен быть профессиональным, компетентным.

2. Руководители аудиторских проверок. Это сотрудник аудиторской организации, которому поручено проводить проверку и руководить персоналом занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта.

Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

Руководитель аудиторской проверки отвечает:

· За организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

· За процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

· За соответствие проводимого аудита экономического субъекта и подготовленной по его результатам рабочей документацией;

· За доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

3. Старшие аудиторы (руководители звеньев или групп). Это сотрудник аудиторской организации, которому может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем.

Старший аудитор несет ответственность:

· За подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

· За организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

4. Рядовые участники аудиторских проверок (ассистенты аудиторов). Это сотрудник подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам является исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены: младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не моет быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники несут ответственность за выполнение обязанностей порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторы работающие самостоятельно в качестве индивидуального аудитора несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством. Если такое аудиторы имеют помощников, они обязаны использовать организационную структуру и строить организацию работы, предложенную для аудиторских организаций являющихся субъектами малого предпринимательства.

3.2. Этапы создания отдела внутреннего аудита.

В процессе создания отдела внутреннего аудита проходит несколько этапов.

1 этап. Разработка положения об отделе.

Под внутренним аудитом подразумевается проведение независимого анализа и оценки деятельности организации. Работа отдела внутреннего аудита представляет собой оказание услуг руководству всех уровней организации по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности организации. Положение об отделе внутреннего аудита должно четко устанавливать диапазон и границы обязанностей и полномочий отдела и утверждаться руководством.

Как правило, положение об отделе включает в себя следующие пункты:

1. Обязанности отдела;

2. Цели поставленные в рамках этих обязанностей;

3. Полномочия сотрудников отдела;

4. Сведения об организационной структуре отдела;

5. Подотчетность и соответствующие требование.

Исключительно важно позаботиться о независимости отдела.

2 этап. Подготовка стратегического плана.

Стратегический план необходим для определения задач по достижению его главной цели. Стратегический план должен разрабатываться с учетом изменений прогнозируемых на ближайшие 3-5 лет.

3 этап. Разработка первичного плана.

После разработанного стратегического плана, определяется перечень областей деятельности, которые должны подвергаться аудиту.

4 этап. Определение штата.

Разрабатывая организационную структуру службы внутреннего аудита необходимо провести оценку опыта и квалификации будущих его сотрудников. Залогом успешной деятельности является оптимальное соотношение опыта, знаний, профессионализма, технических навыков, необходимых для выполнения планов аудита. Особое внимание следует уделить разработке должностных инструкций сотрудников.

5 этап. Создание структуры отчетности.

Выполняя свои обязанности работники отдела внутреннего аудита должны учитывать потребности различных групп пользователей информации (руководство, учредители, гос. органы). Что бы удовлетворить потребности каждой группы, службе внутреннего аудита необходимо разработать систему отчетности и структуру передачи информации.

6 этап. Принятие профессиональных стандартов.

Отдел внутреннего аудита должен определить главные направления и правила, которых он будет придерживаться в процессе работы. Для этого необходимо установить стандарты независимости, объективности, профессионализма, объем работ и методы их исполнения, а также принципы управления отделом.

Тема 4: Согласование условий работы.

4.1. порядок согласования условий работы.

4.2. Подготовка письма обязательства.

Посмотреть формы письма обязательства.

4.3. Порядок заключения договора на аудит.

Изучить самостоятельно.

4.4. Оценка стоимости аудита.

13.02.12

Тема 5: Сбор информации об эконмическом субъекте.

5.1. Принцип подхода к сбору информации.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг, аудиторская организация должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита БФО аудиторская организация должна понимать деятельность экономического субъекта в достаточной степени что бы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, также на ход проведения проверки и выводы содержащиеся в аудиторском заключении.

Факторами определяющими необходимость понимания деятельности экономического субъекта являются:

Экономическая политика субъекта в отчетный период, ее стратегия и тактика;

Проводимая субъектом учетная политика и ее соответствие направлению финансовой политики;

Идентификация хозяйственных операций осуществляемых экономическим субъектам;

Правильность применения нормативно-правовых актов регулирующих операции проводимые субъектом;

Обоснованность выводов о достоверности БФО субъектов.

Областями деятельности экономического субъекта существенно влияющим в ходе проведения аудита на всех стадиях являются:

Основная деятельность;

Инвестиционная деятельность;

Прочие операции.

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация получаемая на последующих стадиях дополняет и уточняет данные полученные на предыдущих стадиях.

Факторы влияющие на финансово хозяйственную деятельность можно разделить на внешние факторы – общие экономические отраслевые факторы (политика государства) и внутренние факторы – непосредственно связаны с индивидуальными особенностями субъекта.

Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быт по возможности достаточным для качественного проведения проверки.

До начала проверки аудиторская организация должна в целом понимать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен непосредственно в процессе проведения аудита.

Порядок и принципы планирования аудита регламентированы ФПСАД «Планирование аудита». Пополнение информации необходимой для углубления знаний аудитором об экономическом субъекте также как и членами аудиторской проверки должно предъявлять высокие требования к профессионализму проверяющих аудиторов. При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информация собранную ранее.

5.2. Источники получения знаний о детальности экономического субъекта.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из источников:

Официальные публикации юридических изданиях, профессиональных, отраслевых, региональных журналах и монографиях;

Статистические данные, официальные отчеты экономически субъектов;

Нормативные и законодательные акты регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;

Разъяснения и подтверждения полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;

Запросы третьим лицам;

Консультации с аудитором либо аудиторской организацией которыми были проведен аудит в предыдущие периоды;

Учредительная информация, протоколы собрания акционеров, контракты, договора, БФО предыдущих периодов, планы и бюджеты, сметы, положения о бухгалтерии, положения об учетной политике, документооборот, рабочий план счетов, схема организационной и производственной структур.

Осмотр цехов, складов, служб проверяемого субъекта, а также опрос персонала непосредственно не связанного со сферой учета;

Проведение аналитических процедур, выявление необычных хозяйственных ситуаций;

Идентификация филиалов и структурных подразделений выделенных на отдельный баланс, изучение хозяйственных операций, методов учета и налогообложения филиалов и структурных подразделений;

Знакомство с реестром акционеров;

Материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражается в рабочих документах аудитора в соответствии с ФПСАД «документирование аудита».

5.3. Порядок работы

Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией а всех стадиях проведения аудита в целях:

Рационального планирования и эффективного проведения аудита;

Определения аудиторского риска и его составляющих, а также уточнения уровня существенности;

Оценки системы внутреннего контроля;

Выбора и видов и методов выполнения аналитических процедур;

Оценки и основания получаемых аудиторских доказательств;

Оценки допущения непрерывности деятельности субъектов;

Определения областей где могут потребоваться специальные аудиторские знания;

Определение третьих сторон и операции связанные с третьими сторонами;

Достижения высокой степени профессионализма при опросах и обслуживаниях субъекта.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь информацию о состоянии имущества и обязательствах экономического субъекта, как на момент проведения аудита, так и на перспективу.

В процессе проведения аудита аудиторская организация обязана уточнить информацию полученную ранее включая информацию предшествующего аудиту периода. Это необходимо для того что бы правильно и своевременно производить корректировку видов, трудоемкости и объема необходимых аудиторских процедур и оценку и обоснование аудиторских доказательств. На завершающей стадии аудита углубленное понимание деятельности экономического субъекта необходимо в целях проведения контрольно-аналитических процедур и подтверждение правильности окончательных выводов сделанных аудитором.

Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта виде постоянных файлов в т.ч. в автоматизированном виде. В состав данной информации входит:

История развития экономического субъекта;

Перечень осуществляемых видов деятельности;

Положения учетной политики и последовательные ее изменения;

Другая информация имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

Тема 6: Предварительное планирование аудита

6.1. Организация планирования.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, что бы важным областям аудита было уделено особое внимание, что ы выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между специалистами участвующими в аудиторской проверки, а также координировать ее. Затраты времени на планирование аудита зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности клиента является важной частью планирования, так как помогает аудитору выявить особенности которые могут оказывать существенное влияние на БФО.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и ревизионной комиссией аудируемого лица. Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

6.1. Подготовка предварительного плана

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того чтобы служить руководством при разработки программы аудита. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик применяемых аудитором.

При разработке общего плана необходимо принимать во внимание:

Деятельность аудируемого лица;

Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Риск и существенность;

Характер, временные рамки и объем процедур;

Координация и направление работы;

Прочие аспекты.

12.03.12

Тема 7: Методика подготовки общего плана аудиторской проверки.

Процесс подготовки плана общего аудита включает процедуры:

1. Оценка риска по счетам и уровня потенциальных ошибок.

Аудиторам следует определить бухгалтерские счета, подверженные специфическим рискам, который требуют повышенного внимания в процессе разработки плана аудита. При этом анализируются:

Риски, который показывают предшествующий опыт работы с клиентом;

Влияние аудиторского риска на отдельные счета;

Риски, возникающие если учетный процесс не вызывает достаточного доверия;

Риски, связанные с операциями обрабатываемые не систематически, которые состоят из начислений в связи с концом отчетного периода или другими корректировками, которые не укладываются в обычные рамки бухгалтерских корреспонденций.

Риски, связанные с операциями, которые имеют специфические черты. Например, необычная степень вовлечения в интересах руководства.

Риски, вызывающие опасения возможных незаконных действий.

Операции с заинтересованным сторонами необычные по сути.

2. Подготовка плана общего подхода к аудиту.

Аудиторы должны спланировать аудит, что бы получить достаточную уверенность в том, что любая потенциальная ошибка в отдельности, либо в сочетании с другим не привела к существенным искажениям финансовой отчетности.

Подготавливая план аудита, аудиторам следует изучить:

Определили ли они какой-либо специфический риск относящийся к потенциальной ошибке, а также факторы, которые были рассмотрены в ходе оценки этого риска.

Существует ли в компании система внутреннего контроля, на которую можно положиться в процессе аудита.

Какую структуру и степень существенных методов проверки нужно выбрать, основываясь на оценки риска и решении об использовании в процессе аудита данных внутреннего контроля.

3. Подготовка плана контрольных тестов.

Для выявления каждой потенциальной ошибки для которой установлен специфический риск можно положиться на внутренний контроль, если руководство осуществляет соответствующий контроль для того, что бы предотвратить существенные искажения или обеспечить их своевременное устранении. Если планируется доверять внутреннему контролю, т следует спланировать проверки так, чтобы подтвердить, что этот контроль был достаточно эффективным в течении проверяемого периода.

4. Подготовка плана существенных проверок.

При планировании существенных проверок следует рассмотреть типы процедур, который могут быть эффективно использованы. Аудиторы разрабатывают существенные аналитические процедуры, сплошные проверки или комбинации с тем что бы обеспечить необходимый уровень уверенности.

Общий план аудита включает в себя следующие показатели:

Цель аудита;

Объем выполняемых работ;

График и сроки проведения работ;

Способы и приемы проверки;

Состав аудиторской группы;

Источники информации.

Аналитические процедуры планирования.

Аналитические процедуры применяются а всех этапах аудиторской проверки. Однако принято разливать:

Предварительные аналитические процедуры, которые осуществляются на этапе пред проектной оценки аудиторского риска и на этапе планирования.

Аналитические процедуры, осуществляемые в ходе практического проведения аудита.

Аналитические процедуры на завершающем этапе аудита.

На первом этапе используются и изучаются достаточно широкий круг вопросов. Как правило, этот этап начинается с рассмотрения отчетности с целью выявления критических статей и негативных моментов (наличие убытков, отсутствие прибыли, превышение кредиторской задолжности над дебиторской) и анализируются показатели по сравнению с прошлым периодом. Также на данном этапе проводится анализ банкротства.

Типовая внутрифирменная программа аудиторской проверки.

На основании плана проведения аудиторской проверки до ее начала руководителем аудиторской проверки составляется программа аудита в которой обычно указываются:

Основные участи работы и разделы бухгалтерского учета подлежащего аудиту (сегменты аудита);

Характер проверки по каждому участку (сплошная, выборочная проверка);

Методы проверки по каждому участку (документальная, комплексная, детальная);

Программа аудита является детальным развитием плана аудита, так как в ней конкретизируется перечень проверяемых участков, процедуры проверки по каждому из них, устанавливаются ответственные исполнители по каждому участку и сроки начала и окончания работ.

Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения задания отдельными аудиторами в составе группы, а также средством повышения качества их работы.

Типовая программа проверки по каждому сегменту аудита состоит из программы тестов средств контроля и программы тестов по существу. Тесты средств контроля это аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля.

Тесты по существу это аудиторские процедуры представляющие собой детальную и аналитическую проверку оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

Тема 8: Существенность и аудиторский риск

8.1. Понятие существенности и методика определения существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В том случае если одновременно:

Во первых, отмеченные в ходе аудита и предполагаемые количественные искажения в сумме составляют величину которая на многом меньше уровня существенности;

Во вторых качественные расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудиторов являются не существенными, то аудитор в праве сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае если выполняется хотя бы дно их двух следующих условий:

1) Отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая на много больше уровня существенности

2) …..Порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудиторов имеет существенный характер.

То аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность субъекта в существенных отношениях не может быть призван достоверный.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой бухгалтерской отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам, групп отдельных операций (однотипных) и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты, а также факторы имеющие отношения к отдельным счетам бухгалтерского учета, отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а так же оценку последствий искажений.

Подходы к определению уровня существенности.

Индуктивный – определение существенности отельных статей отчетности, а затем и существенности в целом.

Дедуктивный – определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

8.2. Корректировка уровня существенности.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам проверки. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица, если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажется в значительной степени отличными от прогнозируемых значений оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности ну уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности не обнаружения искажений, а так же в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений обнаруженных в процессе аудита.

19.03.2012

Тема 9: Оценка системы внутреннего контроля.

9.1. Элементы внутреннего контроля.

Элементы системы внутреннего контроля экономического субъекта можно представить в виде схемы.

Элементы системы бухгалтерского учета

Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

Организационная структура подразделения ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

Распределение обязанностей и полномочий между работниками принимающими участие в ведение отчета и подготовки отчетности;

Организация документооборота и порядка хранения документов, оформляющих хозяйственные операции;

Порядок отражения операции в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

Роль и место вычислительной техники введении бухгалтерского учета и подготовки отчетности;

Критические области учета и отчетности в которых риск возникновения потенциальных ошибок или искажений особенно высок.

Элементы контрольной среды

Стив и основные принципы управления экономическим субъектом;

Организационная структура экономического субъекта;

Распределение ответственности и полномочий;

Кадровая политика;

Порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

Порядок ведения управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

Соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства.

Средства (методы) контроля

1. Методы не автоматизированного контроля:

1.1. Распорядительные надписи на документах экономического субъекта (руководителя, бухгалтера, другого уполномоченного лица);

1.2. Внутренние и внешние сверки расчетов;

1.3. Сплошная проверка документооборота в т. ч. сплошная нумерация созданных документов, регистрация, брошюровка и т.д.;

1.4. Плановая и внезапная инвентаризация;

1.5. Использование для целей контроля информации полученной из внешних источников;

1.6. Двойная запись;

1.7. Ограничение не санкционированного доступа к активам;

1.8. Ограничение доступа уполномоченных лиц к систему документооборота и ведения бухгалтерского учета.

2. Методы автоматизированного контроля.

2.1. Индивидуальные карточки пользователей;

2.2. Система паролей;

2.3. Встроенная функция на ограничение диалогового запроса по функциональным направлениям;

2.4. Журнал запрещенных операций и проводок;

2.5. Средства проверки автоматической взаимоувязки показателей;

2.6. Анализ технического состояния вычислительной техники;

2.7. Ограничение доступа к серверу;

2.8. При установлении нового программного обеспечения необходима проверка следующего:

2.8.1. Есть ли описание системы;

2.8.2. Есть ли руководство к использованию;

2.8.3. Проверка контрольных тестов этой системы;

2.8.4. Кто проводил тестирование;

2.8.5. Наличие технической поддержки программы;

2.8.6. Обучение для работы с программой.

9.2. Методика изучения и оценки системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки.

Процесс оценки СВК в ходе аудиторской проверки проходит в несколько этапов:

I. Общее знакомство СВК и первичная оценка ее надежности.

В начале работы аудитору следует получить общее представление о специфики и масштабе деятельности экономического субъекта и ос системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. На предварительной стадии проверки могут быть проведены:

Ø устный опрос;

Ø просмотр необходимых документов;

Ø обработка и оценка сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

На этой стадии оценивается информация необходимая для разработки стратегии проверки. При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее 3 градаций:

Высока;

Средняя;

Низкая.

Вывести оценку СВК на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных (таблица см практику), где отражаются тесты, а также содержание ответов (да, нет), процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов участвующих в опросе будет являться базой для оценки, если данное отношение составляет 40-60% предварительную и приблизительную оценку СВК можно определить как среднюю. При отношении менее 40% уровень СВК – низкий. При отношении более 60% - высокий. Итоги первоначального знакомства с СБУ и СВК недостаточны для того что бы сделать вывод о действенности СВК, тем более, что низкая оценка надежности СВК не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дельнейшей проверки.

На основании заполненной таблицы выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Так же следует обратить внимание на участки на которые оказывают влияние тесты имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка средняя или высокая.

На основании первоначального итога полученного по оценке выведенной по всему этапу аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе полагаться на СВК экономического субъекта подлежащего проверки. В случае, если аудиторская организация оценит надежность СВК как низкую или когда аудитор на основании проведенного анализа пришел к выводу, что ему более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему проверка планируется так, что бы аудиторское мнение не основывалось на доверии СВК.

Если по итогам общего знакомства с СВК экономического субъекта аудиторская организация примет решение, что она может полагаться в своей работе на СВК, если следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы.

Процедуры подтверждения достоверности СВК следует осуществить с случае низкой оценки, так как не исключена возможность более точной оценки надежности отдельных средств контроля или всей системы на отдельно взятых участках.

II. Подтверждение оценки существенных элементов внутрифирменного контроля.

Второй этап является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленный на предыдущем этапе. Названная процедура может быть произведена на основании изучения анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности субъекта (таблица см практику).

Обработка данных таблицы производится аналогично первому этапу. Затем выставляется оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК по разделу и по этапу в целом. Замечания должны быть подробны описаны в отчете с указанием того результата, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, выявляются те участки учета и СВК которые требуют пристального внимания для устранения серьезных недостатков СВК, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.

Результаты оценки также оформляются в таблице.

Примеры наиболее распространённых недостатков СВК:

Отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

Отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

Отсутствие контроля при заключении хозяйственных договоров;

Не эффективность процедур контроля;

Намеренное (не намеренное) нарушение процедур контроля должностными лицами;

Нарушение процедур работниками, ответственными за подготовку первичной документации.

При оценке эффективности СВК организация обязана использовать не менее 3 градаций.

26.03.12

Тема 10: Аудиторская выборка и методика ее определения.

10.1. Понятие аудиторской выборки.

При формировании мнения о финансовой отчетности клиента аудитор ищет доказательства того, что в учётных регистрах отражены должным образом и что не один из них не пропущен. Сама простая проверка – сплошное исследование. В этом случае проверяются все составляющие финансовой отчетности. Однако, применение этого приема требует чрезвычайно много времени и огромных затрат. Аудитор проверяет только то, что отражено в отчетности и не может гарантировать, что ничего существенного из фактов хозяйственной жизни не было пропущено. Если не возможно рассчитывать на сплошную проверку операции, то необходимо сосредоточить внимание на выборочном исследовании, как средство получения доказательств. Так как метод статистического выборочного исследования достиг такого уровня развития при котором изучение очень малой выборки может привести к обоснованным выводам о числе ошибок во всей генеральной совокупности.

Макрей в 1978 году предложил следующую схему, которая отражает различные способы выборочного исследования возможные при проведении внешнего аудита. Выборочное исследование определено в общепринятых аудиторских стандартах как процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету или хозяйственных операций определенного вида с целью оценки некоторых характеристик счета или вида операций. Это означает:

1) Метод будет считаться методом выборочной проверки, тогда и только тогда, когда цель проверки – сделать заключение о сальдо счета или классе операций на основании данных полученных при проверке какой-либо отдельной выборке из записей по счету или классу операций.

2) Если проверяется вся генеральная совокупность или есть цель – получить полные сведенья, эти процедуры уже нельзя назвать выборочной проверкой.

В соответствии с аудиторскими стандартами следующие процедуры не считаются выборочными:

Полная 100% проверка всех статей счета или класса операций;

Аналитические процедуры имеющие характер полного сравнения, а также расчетные коэффициенты;

Одиночная выборка, т.е. прослеживание одной или нескольких операций во всех бухгалтерских документах с целью понять СВК у клиента. В этом случае нет цели сделать заключение о счете или классе операций;

Отдельные процедуры, например, устный опрос служащих, сбор письменных свидетельств, анкеты по СВК, наблюдение.

10.2. Виды аудиторской выборки.

Статистический метод выборочной проверки – выборочный контроль, при котором используется теория вероятности для построения выборки из генеральной совокупности и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Суть: выборка из генеральной совокупности формируется случайно для расчетов и результатов используются статистические методы.

Не статистический метод выборочной проверки – выборочный контроль при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов.

Неформальная выборка (на основе суждений) – любой подход к выборочному исследованию при котором не соблюдаются требования механистической выборки;

Формальная (случайная) выборка – подход, который требует применение теорий вероятностей и случайного отбора данных при определении объема выборки, при количественной оценки результатов ее исследования и при определении величины риска самого исследования;

Атрибутивное выборочное исследование – предназначено для выявления того, какой части генеральной совокупности присущи или наоборот не присущи те или иные характеристики называемые атрибутами (постоянными признаками);

Вариационное выборочное исследование – предназначено для определения абсолютного размера ошибки, т.е. величины занижения или завышения значения показателя.

Следовательно, атрибутивное выборочное исследование более подходит для проверки на соответствие, а вариационное для проверки по существу. При атрибутивном выборочном исследовании объем выборки определятся:

Объем выборки=К надежности / точность

Значение коэффициента надежности берут из статистических таблиц, оно зависит от значения уровня уверенности, которого желает достичь аудитор при выполнении проверок.

Точность=допустимый размер ошибки / сумма генеральной совокупности.

Точность=Объем выборки*сумма генер совокупности/размер ошибки

Существуют методы монитарного выборочного исследования разработанный в 60 г 20 в. Суть при его применении не затрачивают столько времени, сколько требуют вариационное выборочное исследование.

10.3. Методика выборочного исследования.

Данная методика состоит из этапов:

1) Определение целей проверок.

Проверка на соответствие средств контроля, при которой важно убедиться в том, на сколько цель проверки контроля связана с конкретными целями аудиторской проверки, например, с проверкой полноты отражения данных.

Проверка по существу, предназначена для выявления фактов завышения или занижения значений сальдо счетов на конец отчетного периода, в зависимости от цели проверки аудитор обращается к тем или иным данным для формирования выборки. Так например при выполнении проверки целю которой является обнаружение завышенных значений аудитор имеет дело с составляющими конечных значений сальдо счетов (ДЗ, КЗ).

В процессе этой проверки аудитор пытается найти доказательство того, что значения не одного из них не завышен существенно. При выполнении проверки целью которой является выявление заниженных значений аудитор обращается к совокупности первичных документов. При этом он пытается определить было ли, что либо случайно или преднамеренно упущено при регистрации, подсчете и систематизации.

2) Определение генеральной совокупности и единицы выборочного исследования.

Генеральная совокупность это полное множеств таких данных как сальдо счетов определённых операций или результаты из которых формируется выборка.

Цель аудитора по результатам выборочного исследования дать заключение о генеральной совокупности.

Генеральная совокупность не может включать единиц особой важности, которые по решению аудитора должны быть проверены отдельно.

Стратификация (группировка) – важный принцип при формировании совокупности. При этом надо иметь ввиду, что в ряде случаев группировка операций принятая в бухгалтерском учете и необходимая для внутренних целей организации не подходит для целей аудита.

Перед тем как решить какой метод выборочного исследования применить аудитор должен разбить генеральную совокупность на подгруппы, которые бы характеризовались большей однородностью которые бы явно ожидались меньшей по величине отклонения. В результате выделения таких подгрупп, аудитор может повысить степень своей уверенности, представленных ему сальдо счетов. Наиболее общий: группировка операций по размеру (объёму), но возможны и другие подходы: например по характеру сальдо счетов, по географическому признаку, по времени.

Зная цели проверки опытный аудитор без особого труда может указать наилучший способ группировки генеральной совокупности. Единицей выборочного исследования является любая обособленная составляющая генеральной совокупности.

3) Определению ошибки или отклонения.

Дата добавления: 2015-09-29