Как видно из таблицы 9 предприятие, приобретая основные средства использует такой способ минимизации налога на прибыль организаций как амортизационная премия. По итогам 2011г. амортизационная премия увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на сумму 23770,018 руб. по первой и второй амортизационным группам. По третьей – седьмой амортизационным группам произошло уменьшение амортизационной премии в сумме 295224,465 руб. Данная динамика обусловлена увеличением приобретенных объектов основных средств по первой и второй амортизационным группам и уменьшением приобретенных объектов основных средств по третьей – седьмой амортизационным группам.
За исключением вышеизложенных выше способов оптимизации налоговых платежей, существуют и другие способы минимизации платежей по налогу на прибыль в РФ, регламентированные законодательством РФ.
Рассмотрев судебную практику в области налоговых споров, можно заключить следующее: «Судьи отметили по поводу обоснованности претензий служащих федеральной налоговой службы следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность предприятия – достоверны, пока налоговая инспекция не докажет иное», – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус». – При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) налога из бюджета. Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в РФ.
Согласно постановлению ВАС от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты.
Предприятие, в целях минимизации налога на прибыль организаций, создает резерв по сомнительным долгам, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков работникам предприятия, а также использует амортизационную премию.
Далее рассмотрим мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога на примере ОАО «Котласгазсервис» с проведением необходимых расчетов.
1. Предприятие ежегодно создает резервы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Бухгалтерией предприятия рассчитывается ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников предприятия. Предполагаемая сумма расходов на оплату труда работников в 2012г. составляет 67676133 рублей, а предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков составляет 6767613 рублей. Определим ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников ОАО «Котласгазсервис» в 2012 году:
(6767613 рублей/67676133 рубля)*100%=10%
Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков на 2012 год установлена в ОАО «Котласгазсервис» в размере 6767613 рублей.
О ремонте основных средств предприятие должно заботиться на протяжении всего налогового периода. Для этих расходов в ОАО «Котласгазсервис» создан резерв. Сумма данного резерва также уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно и сумму налога на прибыль организаций. Основные средства, нуждающихся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт. Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется на начало календарного года. Для целей налогообложения переоценка основных средств не должна превышать 30% от восстановительной стоимости.
Предприятие ОАО «Котласгазсервис» создает резерв на ремонт основных средств на 2012 год. Совокупная стоимость основных средств равна 14998,5 тыс. руб. Предприятие планирует создать резерв на ремонт в размере 2300 тыс. руб.
За три предыдущих года предприятие израсходовало на ремонт основных средств: в 2009 году – 750 тыс. руб., в 2010 году – 750 тыс. руб., в 2011 году – 900 тыс. руб.
Таким образом, сумма не должна быть меньше 2300 тыс. руб. (700 тыс. руб. + 700 тыс. руб. + 900 тыс. руб.).
Норматив отчислений в резерв равен:
2300 тыс. руб./14998,5 тыс. руб. = 15,3%
Квартальная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств равна:
(14998,5 тыс. руб.*15,3%)/4 = 573,7 тыс. руб.
Если затраты по итогам года превысят величину резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы. В том случае, если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль организаций РФ.
2. Предприятие арендует пассажирский автобус марки «ПАЗ» для перевозки сотрудников предприятия. Поскольку предприятие находится на окраине города, то списание данных расходов возможно в целях налога на прибыль организаций. Стоимость аренды данного транспортного средства в час составляет 300 рублей. Предприятию рационально использовать данное транспортное средство 2 часа в день: утром, чтобы доставить сотрудников на работу, и вечером, чтобы доставить сотрудников до места проживания. Суммы данных расходов за налоговый период составит:
(300 руб.*2 часа*22 рабочих дня)*12 месяцев = 158,4 тыс. руб.
Далее необходимо произвести расчет, уменьшенной суммы платежей по налогу на прибыль РФ, уплаченного ОАО «Котласгазсервис». Данный расчет отображен в таблице 9.
Таблица 10 – суммы налога на прибыль, уменьшенные с помощью оптимизации платежей по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис», тыс. руб.
Способ оптимизации | Сумма расходов | Сумма налога |
Формирование резерва на оплату отпусков сотрудников предприятия | 6767,61 | 1353,5 |
Формирование ремонтного резерва предприятия | 2300,00 | 460,00 |
Аренда транспортного средства | 158,40 | 31,68 |
Итого | 9226,01 | 1845,2 |
Как видно из таблицы 10, минимизировать платежи по налогу ОАО «Котласгазсервис» на плановый период 2012г. возможно с помощью трех способов.
Первый способ предполагает создание резерва на выплату отпусков. Данный способ позволяет включить в расходы предприятия сумму равную 6767,61 тыс. руб. В сумме налога на прибыль организаций сумма оптимизации составит 1353,5 тыс. руб.
Второй способ предполагает создания резерва на ремонт основных средств предприятия. Данный способ также позволяет включить в расходы предприятия сумму денежных средств равную 2300,0 тыс. руб. Уменьшенная сумма налога составит 460,0 тыс. руб.
Третий способ оптимизации налоговых выплат путем аренды транспортного средства позволит уменьшить налоговую базу на сумму равную 158,4 тыс. руб. Применение данного способа позволит уменьшить выплату по налогу на прибыль организаций в сумме равной 31,68 тыс. руб.
В общей сумме, при применении вышеуказанных способов, уменьшение суммы уплаченного налога составит сумму равную 1845,2 тыс. руб. Все обозначенные выше способы оптимизации налоговых выплат являются законными способами.
Далее, чтобы доказать эффективность, предлагаемых мероприятий необходимо рассчитать как изменится налоговая нагрузка предприятия.
Расчет изменения налоговой нагрузки предприятия в 2012г. по сравнению с аналогичным периодом 2011г. представлен ниже:
сумма, уменьшенного по средствам предлагаемых мероприятий, платежей по налогу на прибыль / общая сумма налоговых платежей предприятия.
(1845200 / 48695542) * 100% = 3,79%.
Таким образом, сумма налоговых платежей предприятия в 2012г. уменьшиться в относительном выражении на 3,79% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Для более значимого эффекта минимизации налоговых платежей предприятию необходимо проводить мероприятия по минимизации платежей по другим уплачиваемым налогам.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной дипломной работе (проекте) раскрыта тема диплома (проекта) – налог на прибыль организаций в РФ. Решены все поставленные задачи, достигнуты цели работы, доказана актуальность выбранной темы. Данная работа (проект) написаны на основании законодательства РФ, учебных пособий, периодических научных изданий, а также электронных ресурсов.
Объектом исследования является ОАО «Котласгазсервис». Предметом исследования является налог на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Работа структурно разделена на три главы.
В первой главе данной работы (проекта) рассматриваются методологические основы налогообложения прибыли в РФ. Данная глава структурно разделена на три части.
В первой части данной главы автором работы (проекта) рассмотрена история возникновения, сущность и значение налога на прибыль в РФ. Данный налог в истории современной России был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования и действует в Российской Федерации с 1991г. Налог является основным федеральным налогом, занимает второе место в структуре доходов бюджета после налога на доходы физических лиц.
Во второй части данной главы рассматривается характеристика основных элементов налога. Элементами данного налога являются – налогоплательщики, налоговая база, ставки налога, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, сроки представления декларации по налогу и расчетов по налогу, сроки уплаты налога и авансовых платежей.
В третьей части данной главы рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций РФ. Налоговая база по налогу формируется из доходов, полученных налогоплательщиком, уменьшенных на величину произведенных расходов. Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг), а также внереализационные доходы. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные расходы. Также НК РФ определен перечень не учитываемых при налогообложении прибыли доходов и расходов.
Во второй главе данной работы (проекта) отражена организационно-экономическая характеристика ОАО «Котласгазсервис». Данная глава структурно разделена на три части.
В первой части данной главы описана краткая характеристика предприятия и видов его деятельности. Данное предприятие было образовано в 1994г. Оплаченный уставный капитал по состоянию на 01.01.2012 составляет восемь тысяч пятьдесят один рубль. Уставными видами деятельности являются – распределение газообразного топлива, реализация сжиженного углеводородного газа, выполнение работ и оказание услуг.
Во второй части данной главы произведен анализ ликвидности и финансовой устойчивости ОАО «Котласгазсервис», выполненный на основании отчетности предприятия. Баланс предприятия считать абсолютно ликвидным нельзя, поскольку наиболее ликвидные активы меньше величины наиболее срочных обязательств. Показатели финансовой устойчивости также нельзя считать нормальными. Поскольку данные показатели отличаются от нормы.
В третьей части данной главы произведен анализ финансовых результатов и использования прибыли. На основании, проведенного анализа можно говорить о том, что предприятие имеет положительный финансовый результат на протяжении всего периода исследования. Прибыль предприятия частично распределяется между акционерами в виде дивидендов по акциям. По итогам 2009г. дивиденды акционерам предприятия не выплачивались на основании решения совета директоров предприятия. По итогам 2010 и 2011 годов прибыль предприятия подлежала распределению между акционерами предприятия.
В третьей главе данной работы (проекта) рассмотрены пути по совершенствованию уплаты налога на прибыль в РФ. Данная глава структурно разделена на три части, аналогично первым двум главам.
Первая часть раскрывает структуру и динамику налога на прибыль за 2009 – 2011 годов. Структура налога на прибыль организаций в РФ представлена распределением налога в виде доли, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 2% от налогооблагаемой базы, и 18% от налогооблагаемой базы в бюджет субъекта РФ. Ставка налога может быть уменьшена решением законодательного собрания субъекта РФ, но не менее 13,5%. Динамика налога на прибыль организаций представлена на примере налога на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Данные по уплаченному налогу отображены в таблице.
Во второй части данной главы рассмотрены особенности и проблемы исчисления налога на прибыль. Особенностями являются: 1) доходы отдельных организаций регулируются государственными контролирующими органами, путем регулирования цены реализации товаров (работ, услуг); 2) обособленный учет доходов и расходов, при работе с бюджетными средствами. Основными проблемами исчисления налога являются признание расходов сотрудниками инспекции федеральной налоговой службы и постоянное изменение законодательства по налогу на прибыль организаций.
В перспективе, согласно бюджетному посланию президента РФ на 2012 – 2014 годы, возможно увеличение налоговой нагрузки на предприятия нефтегазовой сферы. Вторым возможным изменением, применяемым к крупным холдингам, возможно введение единой консолидированной отчетности по налогу на прибыль организаций.
В третьей части данной главы рассмотрены мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога. Основными законными мероприятиями являются создание резервов предприятия. Таких как ремонтный резерв основных средств, резерв отпусков для сотрудников предприятия. Другими способами минимизации налога на прибыль являются аренда основных средств, расходы по обучению персонала, расходы на форменную одежду и прочие методы, не запрещенные законодательством.
В ходе расчетов были предложены мероприятия для уменьшения налога на прибыль ОАО «Котласгазсервис». Такими мероприятиями являются: создание резерва отпусков, ремонтного резерва и аренды транспортного средства для перевозки сотрудников предприятия, поскольку предприятие расположено на окраине города.
Применение предприятием данных методов позволят уменьшить налоговую базу в 2012г. на сумму равную 9226,01 тыс. руб. Сумма налога, подлежащая уменьшению, в сумме равной 1845,2 тыс. руб.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральный закон № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г.
3. Федеральный закон N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.05.2002.
4. Федеральный закон N 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2006
5. Федеральный закон N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 01.12.2007.
6. ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н (в ред. от 24.12.2010г.);
7. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 9 февраля 2004 г.);
8. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7-3/730@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения";
9. Письмо Минфина России от 01.11.2005г. № 03-03-04/2/99;
10. Письмо Минфина России от 28.09.2006г. № 03-03-02/230;
11. Письмо Минфина России от 30.11.2006г. № 03-03-04/2/252;
12. Постановление ВАС от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
13. Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
14. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2012-2014 годах;
15. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – 10-е изд., переработанное и дополненное – М.: Издательство Юрайт, 2009. – 1007 с.
16. Налоги и налогообложение: учебное пособие/О.И. Мамрукова. 8 – е издание, переработанное и дополненное – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 310 с.
17. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавриата/В.Г. Пансков. – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: Издательство Юрайт, 2011. – 680 с.
18. Теория и история налогообложения: учебное пособие/Н.В. Ушак. - М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.
19. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учебник – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. – 624 с.
20. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 7-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 520 с.
21. Финансовый анализ: учебник/ Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. – 2-е издание, переработанное и дополненное. – М.: Эксмо, 2010. – 336 с.
22. Финансы № 2, 2011г.
23. [Электронный ресурс]. – Официальный сайт государственного комитета статистики РФ. – Режим доступа: http://www.gks.ru
24. [Электронный ресурс]. – Официальный сайт аудиторской фирмы «Финстатус». – Режим доступа: http://www.finstatus.ru
25. [Электронный ресурс]. – Справочно-поисковая система «Гарант» – Режим доступа: http://www.garant.ru
26. [Электронный ресурс]. – Справочно-поисковая система «Консультант» – Режим доступа: http://www.consultant.ru
Дипломная работа (проект) выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.
«_____» ____________ 2012г.
_________________________ _________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |