- показатель L2 – коэффициент абсолютной ликвидности. В отличие от 2009г. показатель соответствует нормальному значению. Увеличение показателя в 2009г. обусловлено более высоким темпом роста денежных средств, по сравнению с другими статьями баланса;
- показатель L3 – коэффициент «критической оценки». В 2008, 2009г. данный коэффициент не соответствует нормальному значению, а в последующих периодах соответствует критериям, необходимым для принятия нормального значения. Динамика данного показателя обусловлена увеличением суммы дебиторской и кредиторской задолженности;
- показатель L4 – коэффициент текущей ликвидности в отличие от 2008 и 2009гг. отвечает критериям нормального значения, а в 2010 и 2011гг. отличается от нормального значения. Динамика показателя обусловлена увеличением объема кредиторской задолженности предприятия;
- показатель L5 – коэффициент манёвренности функционирующего капитала. Данный показатель увеличивается в динамике, что является отрицательным фактом для предприятия. Данная динамика обусловлена большим темпом роста кредиторской задолженности, по сравнению с увеличением темпов роста запасов;
- показатель L6 – доля оборотных средств в активах. Данный показатель на протяжении всего исследуемого периода не соответствует критериям, необходимым для принятия нормального значения, но в динамике имеет тенденцию к улучшению. Динамика данного показателя связана с недостаточным объемом оборотных активов предприятия;
- показатель L7 – коэффициент обеспеченности собственными средствами. Данный коэффициент на протяжении всего периода принимает нормальное значение, но в динамике имеет тенденцию к снижению. Динамика данного показателя связана с большим темпом роста оборотных активов, по сравнению с темпом роста внеоборотных активов;
- показатель U1 – коэффициент капитализации. На протяжении всего исследуемого периода данный показатель принимает нормальное значение, но имеется устойчивая тенденция к увеличению данного коэффициента. Тенденция к увеличению данного показателя связана с увеличением суммы отложенных налоговых обязательств и увеличением краткосрочных обязательств предприятия;
- показатель U2 – коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования. Данный показатель в 2008 и 2009гг. принимает нормальное значение, а в 2010 и 2011 годах отличается от нормального значения показателя, но находится выше нижней границы. Данная динамика обусловлена большим темпом роста оборотных активов предприятия в 2010 и 2011гг., по сравнению с темпом роста внеоборотных активов и собственного капитала;
- показатель U3 – коэффициент финансовой независимости (автономии). На протяжении всего исследуемого периода не соответствует показателям, необходимым для принятия нормального значения, но имеет тенденцию к улучшению данного коэффициента. Улучшение показателя в динамике связано с ежегодным увеличением валюты баланса предприятия;
- показатель U4 – коэффициент финансирования. В течение всего исследуемого периода принимает нормальное значение показателя. Уменьшение данного показателя в 2010 и 2011гг. связано с увеличением суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия;
- показатель U5 – коэффициент финансовой устойчивости. Данный коэффициент на протяжении всего исследуемого периода принимает нормальное значение показателя. Уменьшение данного показателя в 2010 и 2011гг. связано с увеличением валюты баланса предприятия.
2.3 Анализ финансовых результатов и использования прибыли предприятия
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации товаров, работ, услуг. Прибыль – это доля чистого дохода, которую получают хозяйствующие субъекты после реализации товаров, работ, услуг. Чем больше предприятие реализует продукции, тем больше получит прибыли. Поэтому финансовые результаты деятельности предприятия следует изучать в тесной связи с реализацией продукции. Объем реализации и величина прибыли характеризуют все стороны ведения деятельности. Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат «отчет о прибылях и убытках», данные аналитического бухгалтерского учета. Прибыль на предприятии распределяются между учредителями в виде дивидендных выплат, после уплаты налога на прибыль организаций РФ [19].
Распределение прибыли предприятия является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предприятия, так и формирование доходов государства. Чистая прибыль распределяется между собственниками предприятия, между собственниками и предприятием либо не распределяется. Распределение прибыли производится на основании решения собственников предприятия.
Далее необходимо рассмотреть данные о финансовых результатах и использования прибыли предприятия. Ниже, в таблице 7 отображена информация о финансовых результатах деятельности предприятия ОАО «Котласгазсервис».
Таблица 7 – Финансовые результаты и распределение прибыли ОАО «Котласгазсервис», тыс. руб.
Наименование показателя | Изменение 2010 к 2009, % | Изменение 2011 к 2010, % | |||
Объем продаж | 134,15 | 129,06 | |||
Чистая прибыль | 39,3 | 160,68 | |||
Распределение прибыли | - | 885,61 | 1423,99 | - | 160,79 |
Из таблицы 7 видно, что открытое акционерное общество «Котласгазсервис» ежегодно увеличивает сумму оборота по выручке предприятия от реализации сжиженного газа, выполнения проектных работ и прочих работ, оказываемых услуг.
В 2010г. сумма полученной выручки увеличилась на сумму 35731 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года.
В 2011г. также наблюдается увеличение суммы выручки предприятия по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года на сумму 40785 тыс. руб.
Данная динамика обусловлена увеличением оборота, как по реализации сжиженного газа, так и по оказанию услуг и выполнению работ сотрудниками предприятия.
Финансовый результат предприятия за период 2010г. продемонстрировал уменьшение суммы прибыли, полученной предприятием по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 5889 тыс. руб.
Финансовый результат предприятия за период 2011г. продемонстрировал увеличение суммы прибыли, полученной предприятием по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 2315 тыс. руб.
Распределение прибыли происходит между учредителями ОАО «Котласгазсервис» после уплаты налога на прибыль организаций в виде дивидендных выплат. Распределение прибыли осуществлялось по итогам 2010 и 2011гг. По итогам 2009г. согласно решению совета директоров выплата дивидендов не осуществлялась. В 2011г. сумма дивидендных выплат продемонстрировала увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в сумме 538,38 тыс. руб.
Увеличение суммы дивидендных выплат составило пропорциональный размер увеличения прибыли ОАО «Котласгазсервис».
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ
3.1 Структура и динамика налога на прибыль за 2009-2011 гг.
Структура налога на прибыль организаций в РФ представляет собой распределение суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет Российской Федерации, в размере 2% от налогооблагаемой базы и в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 18% от налогооблагаемой базы.
Ставка доли налога на прибыль организаций в РФ, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, может быть уменьшена, и составлять не менее 13,5%.
Далее рассмотрим структуру налога на прибыль организаций в доле федерального бюджета Российской Федерации и бюджета субъекта Российской Федерации – бюджета Архангельской области. Поскольку объект исследования – ОАО «Котласгазсервис» зарегистрирован и осуществляет уставные виды деятельности на территории Архангельской области.
Ниже, в таблице 8 отображена структура и динамика налога на прибыль организаций в РФ на примере ОАО «Котласгазсервис» за период 2009 – 2011гг.
Таблица 8 – Структура и динамика налога на прибыль организаций в РФ на примере ОАО «Котласгазсервис» за период 2009 – 2011гг., тыс. руб.
Уровень бюджета | отклонение (+; -) 2010 к 2009 | отклонение (+; -) 2011 к 2010 | |||
Федеральный | 255,9 | 128,8 | 192,4 | -127,1 | +63,6 |
Региональный | 2303,1 | 1159,2 | 1731,6 | -1143,9 | +572,4 |
Итого | -1271 | +636 |
Проанализировав таблицу 8, можно сделать вывод о неравномерной динамике налога на прибыль, уплаченного ОАО «Котласгазсервис» за период 2009 – 2011гг. Налог на прибыль ОАО «Котласгазсервис» изменялся соразмерно изменению прибыли предприятия в 2009 – 2011 годах. Изменение объема прибыли предприятия связано с изменением суммы выручки и изменения суммы себестоимости. Выручка предприятия имеет ежегодную тенденцию увеличения. Себестоимость оказанных услуг, выполненных работ аналогично выручке, имеет тенденцию увеличения. По итогам 2011г. сумма прочих доходов увеличилась на сумму 1634 тыс. руб., а сумма прочих расходов уменьшилась на сумму 2552 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года. Соответственно, по итогам 2011г. произошло увеличение прибыли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Благодаря изменению налоговой базы в сторону увеличения налог на прибыль в 2011г. показал увеличение суммы налога. Далее рассмотрим налог на прибыль, уплаченный ОАО «Котласгазсервис» в доле федерального и регионального бюджетов.
В 2010г. в доле федерального бюджета РФ сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 2%, уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода в сумме 127,1 тыс. руб. По итогам 2010г. в доле бюджета субъекта РФ сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 18%, уменьшилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода в сумме 1143,9 тыс. руб. Общая сумма по итогам 2010г. уплаченного налога на прибыль организаций по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода уменьшилась в сумме 1271 тыс. руб.
В 2011г. в доле федерального бюджета РФ сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 2%, увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода в сумме 63,6 тыс. руб.
По итогам 2011г. в доле бюджета субъекта РФ сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке 18%, увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода в сумме 572,4 тыс. руб. Общая сумма по итогам 2011г. уплаченного налога на прибыль организаций по сравнению с аналогичным периодом прошлого налогового периода увеличилась в сумме 636 тыс. руб.
Рассмотрев динамику, уплаченного налога на прибыль организаций РФ, ОАО «Котласгазсервис» можно заключить выводы о причинах, повлиявших на изменение суммы, уплаченного налога.
В 2010г. произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 40845 тыс. руб., а увеличение выручки по итогам 2010г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 35731 тыс. руб.
В результате неравномерного увеличения себестоимости и выручки предприятия произошло уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, исчисленной ОАО «Котласгазсервис», а соответственно и уменьшение суммы налога по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года.
В 2011г. произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 41960 тыс. руб., а увеличение выручки по итогам 2011г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года в сумме 40785 тыс. руб.
В результате сравнительно равномерного увеличения себестоимости и выручки предприятия произошло увеличение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, исчисленной ОАО «Котласгазсервис», а соответственно и увеличение суммы налога по сравнению с аналогичным периодом прошлого отчетного года.
3.2 Особенности и проблемы исчисления налога на прибыль
Рассмотрев современное состояние налога на прибыль организаций в РФ, механизмы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в РФ, можно выделить следующие особенности исчисления налога на прибыль:
- управление доходами предприятий и организаций, осуществляемое органами государственной власти в области регулирования цен на теплоносители, электроэнергию и прочие подобные услуги. Государственными органами контролируется такие предприятия и организации как предприятия жилищно-коммунального хозяйства, предприятия в сфере газоснабжения, организации осуществляющие реализацию нефтепродуктов. В частности, объект исследования – ОАО «Котласгазсервис» является тарифной организацией, т.е. цена реализации сжиженного углеводородного газа при реализации населению, регулируется департаментом по тарифам и ценам Архангельской области. Вследствие данного вмешательства государства в ценообразование предприятия происходит снижение доходов предприятия, что влечет за собой образование дополнительных расходов;
- раздельный учет доходов и расходов предприятий и организаций. Данная особенность возникает у предприятий, осуществляющих работу с бюджетными средствами. Бюджетные средства, передаваемые предприятиям и организациям, необходимые для осуществления приоритетных задач государства. Операции по работе с бюджетными средствами должны в обязательном порядке учитываться обособленно от отличных операций предприятия, иначе данные суммы должны учитываться в налогообложении прибыли предприятия (организации).
Также при исчислении налога на прибыль организаций РФ у каждого налогоплательщика возникает ряд объективных проблем. Основными проблемами являются следующие:
1. Обоснование расходов предприятия и принятие данных сумм расходов сотрудниками инспекции федеральной налоговой службы, осуществляющей налоговый контроль. Данная проблема обусловлена, тем, что не все суммы, произведенных расходов принимаются к уменьшению доходов, полученных организацией. К таким суммам, в частности, могут быть отнесены суммы по расходам на обеспечение сотрудников предприятия качественной питьевой водой, расходы по озеленению территории предприятия. Также, не принимаемыми суммами расходов, могут быть уменьшенные суммы по налогу на прибыль организаций путем проведения оптимизации налогообложения прибыли предприятия.
Основными путями по решению данной проблемы являются:
- грамотное экономическое обоснование произведенных расходов, либо предписание государственных контролирующих органов, например, при неудовлетворительном качестве, потребляемой питьевой воды, либо установке дополнительных приборов отопления в осенне-зимний период при неудовлетворительных климатических условиях работы;
- документальное подтверждение расходов. Данный способ решения проблемы, регламентирован законодательством РФ и является подтверждением фактически понесенных расходов налогоплательщика. При отсутствии документального подтверждения расходов, в соответствии с НК РФ, сотрудники инспекции федеральной налоговой службы вправе применить норму расходов налогоплательщика, равную 20% от величины полученных доходов, либо прибегнуть к расчетному методу.
При не применении данной меры налогового законодательства налогоплательщик несет дополнительные риски, связанные с доначислением налога на прибыль организаций РФ, а также штрафных санкций при отсутствии переплаты по налогу на прибыль организаций РФ в течение всего проверяемого периода.
2. Другой важной проблемой при исчислении налога на прибыль организаций РФ является неустойчивое налоговое законодательство РФ. Общеизвестным фактом, является то, что в НК РФ периодически вносятся изменения, в части исчисления налога на прибыль организаций РФ. Поэтому каждым налогоплательщиком в части минимизации налоговых рисков, при исчислении налога на прибыль организаций, в обязательном порядке должен осуществляться мониторинг изменений в части изменения законодательства по налогу на прибыль организаций в РФ. Отсутствие данного мониторинга может привести к образованию налоговых рисков при проведении мероприятий налогового контроля.
Также в решении данных проблем при исчислении налога на прибыль организаций РФ, налогоплательщикам возможно приобретение аудиторских либо прочих консультационных услуг.
Далее целесообразно рассмотреть перспективы налогообложения прибыли предприятий в РФ. Основным источником для достижения данной цели служит бюджетная и налоговая политика государства. В частности, бюджетное послание президента РФ о бюджетной политике в 2012 – 2014 годах.
Проанализировав бюджетное послание президента России о бюджетной политике в 2012 – 2014 годах, можно выявить тенденции, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций в РФ. Данными тенденциями являются:
- Для повышения доходов бюджетной системы с учетом благоприятной ценовой конъюнктуры на внешних рынках возможна необходимость продолжения повышения роли налогов, взимаемых с компаний, работающих в нефтегазовом секторе, а также в алкогольной и табачной отраслях;
- предполагается предоставить возможность крупным холдингам исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций РФ в целом по консолидированной налоговой базе холдинга, то есть ввести в законодательство Российской Федерации институт консолидированной налоговой отчетности по налогу на прибыль организаций в РФ.
Первое направление, озвученное президентом РФ, увеличит налоговую нагрузку на предприятия, осуществляющие деятельность в нефтегазовой сфере. В частности, данное изменение коснется платежей по налогу на прибыль организаций в РФ в сторону увеличения. Данное изменение приведет к негативному изменению деловой активности предприятий, работающих в нефтегазовой сфере, и одновременно увеличится активность данных предприятий в части налоговой оптимизации.
Второе направление, озвученное президентом РФ, отразится позитивно на деятельности крупных холдингов. Благодаря данной мере данным предприятиям будет предоставлена возможность сократить объем отчетности, предоставляемой в контролирующий налоговый орган, и следовательно, уменьшит документооборот крупных холдингов.
3.3 Мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога
Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль, применяемые на всей территории РФ. Рассмотрим пути оптимизации налогообложения прибыли, применяемые на всей территории РФ.
По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ – экономическая оправданность и документальное подтверждение. Однако ни одно предприятие не хочет платить большие суммы налогов, поэтому специалистам в области налогообложения приходится находить пути законной оптимизации налогообложения прибыли, действующие в РФ.
Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль в РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно ст. 247 НК РФ для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов. В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 НК РФ. Чтобы избежать нежелательных споров со служащими федеральной налоговой службы, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим наиболее актуальные законные способы уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в РФ.
«Полезные резервы». Предприятие имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 НК РФ. На основание ст. 266 НК РФ разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Согласно пп. 24 ст. 255 НК РФ принимаются расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы под обесценение ценных бумаг принимаются согласно ст. 300 НК РФ. Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 НК РФ установлен метод начислений. На основании п. 1 ст. 273 НК РФ кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал.
Согласно п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ при использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода. В таком случае, используя метод начислений, предприятие имеет возможность равномерно распределить свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль организаций в РФ.
«Выгодные убытки». НК РФ дает по этому поводу разъяснения в п. 2 ст. 265 НК РФ. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде. С 2007г. Законом от 6 июня 2005г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций в РФ. Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен.
«Аренда и эксплуатация основных средств». Суть предлагаемого метода состоит в передаче всех основных средств фирме, применяющей упрощенную систему налогообложения. Между организациями заключается договор аренды. При этом сумма арендных платежей оказывается значительно большей, чем сумма амортизационных отчислений, которые ежемесячно могли быть учтены в расходах при расчете налога на прибыль организаций в РФ – собственником имущества. Выгода от создания фирмы – «хранителя имущества» налицо, поскольку арендные платежи уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора и увеличивают доходы «упрощенца» – арендодателя, которые облагаются налогом по ставке 6%, в случае применение объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения – доходы. Двойного эффекта можно достичь, если отдать «хранителю имущества» основные средства, срок амортизации которых уже истек. Данный способ оптимизации налога на прибыль одновременно уменьшает налоговые обязательства компании по налогу на имущество и в случае аренды транспортных средств – транспортного налога, поскольку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество организаций, транспортного налога. Кроме того, имущество остается в сохранности и в случае налоговой проверки, по итогам которой на предприятие могут быть наложены налоговые санкции.
«Использование маркетинговых услуг». Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги. Что касается маркетинговых исследований, то такие издержки, возможно, списать на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. При этом необходимо доказать проверяющему инспектору не только обоснованность таких издержек, а также их актуальность для предприятия в текущем налоговом периоде.
«Затраты на фирменную одежду». Покупатель более доверительно отнесется к тому предприятию, которое предложит себя красиво. Согласно п. 5 ст. 255 НК РФ данные затраты принимаются в составе расходов на оплату труда. Данное условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику. Письмом Минфина России от 01.11.2005г. № 03-03-04/2/99 регламентируется ряд условий по признанию таких затрат. Чиновники считают, что реквизиты предприятия (логотип, товарный знак) должны непосредственно наноситься на форменную одежду, а также требуют экономическую необходимость такой операции. В трудовых договорах необходимо предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной организации.
«Расходы по подготовке и переподготовке сотрудников». Согласно п. 3 ст. 264 НК РФ предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку сотрудников в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Такое утверждение содержится и в Письме Минфина России от 30.11.2006г. № 03-03-04/2/252. Учесть данные расходы возможно, если с сотрудником заключен трудовой договор [22].
«Амортизационная премия». Статья 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в процентном соотношении от размера первоначальной стоимости приобретаемых основных средств или расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.
Такие капитальные вложения получили условное название амортизационной премии.
Таким образом, амортизационная премия в целях налогообложения прибыли это единовременные капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при вводе в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, являющегося амортизируемым имуществом.
Амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы приобретаемого объекта основных средств. Решение организации – налогоплательщика о включении в состав расходов амортизационной премии лучше утвердить в учетной политике для целей налогообложения. Это позволит избежать ненужных споров с налоговыми органами. В учетной политике необходимо отразить также и принцип применения амортизационной премии, т.е. либо амортизационная премия применяется в отношении всех объектов основных средств налогоплательщика, либо только в отношении отдельных категорий объектов основных средств.
Размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе отнесено вновь вводимое основное средство. Учетной политикой необходимо определить размер амортизационной премии, которые организация – налогоплательщик планирует единовременно включать в расходы. Пунктом 9 статьи 258 НК РФ данные размеры ограничены:
- не более 10% по объектам, отнесенным к первой, второй, восьмой, девятой или десятой амортизационным группам;
- не более 30% по объектам, отнесенным к третьей – седьмой амортизационным группам.
Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. При этом, первоначальная стоимость, исходя из которой, впоследствии будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму, отнесенной на расходы амортизационной премии.
Амортизационная премия учитывается только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете расходов амортизационная премия не отражается. Соответственно, у налогоплательщиков, закрепивших право в своей учетной политике по амортизационной премии, бухгалтерский учет амортизации будет отличаться от налогового учета. В налоговом учете на сумму амортизационной премии увеличивают косвенные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций в РФ.
У организаций и предприятий, не являющихся банками, в бухгалтерском учете амортизационная премия отразится как полученные отложенные налоговые обязательства в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», которые погашаются по мере начисления амортизации. В бухгалтерском учете кредитных организаций амортизационная премия не отражается.
На исследуемом предприятии учетной политикой предусмотрено применение амортизационной премии. Размеры амортизационной премии применяются в соответствие с п.9 ст. 258 НК РФ. Далее, в таблице 9 рассмотрим данные о начисленной амортизационной премии по основным средствам ОАО «Котласгазсервис».
Таблица 9 – Данные о начисленной амортизационной премии по основным средствам ОАО «Котласгазсервис»
Наименование показателя | Размер амортизационной премии | Отклонение 2011г. От 2010г., % | ||
Амортизационная премия | 10% | 2884,746 | 26654,764 | 923,99 |
30% | 1531663,746 | 1236439,281 | 80,73 | |
Стоимость приобретенных ОС | 10% | 28847,46 | 266547,64 | 923,99 |
30% | 5105545,82 | 4121464,27 | 80,73 | |
ИТОГО | Амортизационная премия | 1534548,492 | 1263094,045 | 82,31 |
Стоимость приобретенных ОС | 5134393,28 | 4388011,91 | 85,46 |
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 45 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |