Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования 1 страница

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

(МГЭИ)

Факультет экономики и права Кафедра экономики и управления

Группа ф-2007д

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА (ПРОЕКТ)

на тему

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ

Студент-дипломник __________________________ А.А. Самодуров

(подпись, дата)

Научный руководитель _________________________ Н.А. Никитинская

(подпись, дата)

Рецензент _________________________ Ю.Н. Шпынов

(подпись, дата)

Рекомендовать к защите

Зав. кафедрой Шпынов Ю.Н.

_________________________ (подпись)

«_____» ___________ 2012г.

Москва 2012

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………… 3

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ...…………………………………………….. 6

1.1 История возникновения, сущность и значение налога на прибыль ……... 6

1.2 Характеристика основных элементов налога ……………………………. 10

1.3 Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ………...19

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КОТЛАСГАЗСЕРВИС» ……………………………………………………… 32

2.1 Краткая характеристика предприятия и видов его деятельности ………. 32

2.2 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости ………………………. 40

2.3 Анализ финансовых результатов и использования прибыли

предприятия.…………………………………………………………………… 54

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ … 57

3.1 Структура и динамика налога на прибыль за 2009-2011 года …..……… 57

3.2 Особенности и проблемы исчисления налога на прибыль ……………… 60

3.3 Мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога …………………………………………………………………………… 63

ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………..………………………………………………..... 75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ...... 79

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………... 82

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налог на прибыль имеет двойное значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.

Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на доходы физических лиц.

Целью настоящей работы является рассмотрение методологических основ налогообложения прибыли в РФ, проанализировать и разработать пути по уменьшению платежей по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис».

Задачи, решаемые в работе:

- изучить методологические основы налогообложения прибыли в РФ;

- произвести организационно-экономическую характеристику ОАО «Котласгазсервис»;

- рассмотреть пути совершенствования уплаты налога на прибыль в РФ.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Котласгазсервис». Адрес местоположения – Россия, Архангельская область, город Котлас, улица Ленина, дом 180.

Предметом исследования является налог на прибыль открытого акционерного общества «Котласгазсервис» за период 2008 – 2011гг.

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ В РФ

1.1 История возникновения, сущность и значение налога на прибыль

Одной из форм изъятия в государственный бюджет части дохода общества явились платежи из прибыли. Размер этих платежей зависел как от суммы прибыли объединений, предприятий и хозяйственных организаций, получаемой от хозяйственной деятельности, так и от доли, оставляемой в их распоряжении для покрытия плановых затрат и образования фондов экономического стимулирования.

В зависимости от деятельности объединений, предприятий и хозяйственных организаций прибыль определялась:

- в производственных предприятиях – как разница между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах и ее себестоимостью;

- в торговых и сбытовых организациях – как разница между суммой торговых скидок (накидок) и суммой фактических издержек обращения (заработная плата, начисления на социальное страхование, транспортные расходы, расходы на содержание складских и торговых помещений и др.);

- в заготовительных организациях – как установленные начисления в их пользу на сумму затрат по заготовкам (оплата закупленной продукции и расходы по ее заготовке).

Размер прибыли и направления ее использования определялись балансом доходов и расходов (финансовым планом) объединения, предприятия или хозяйственной организации. При превышении доходов над расходами сумма превышения вносилась в бюджет. Если расходы превышали доходы, недостающая предприятию сумма покрывалась за счет прибыли других предприятий или из государственного бюджета.

В 1965г. была предпринята попытка увязать отчисления от прибыли с хозяйственным расчетом. Поэтому вместо существовавшего ранее платежа – отчислений от прибыли по предприятиям, переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования – были введены: плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. Предприятия и хозяйственные организации, не переведенные на новую систему планирования, вносили в бюджет традиционные отчисления от прибыли.

Подоходный налог на прибыль предприятий взимался на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979г. «О подоходном налоге с кооперативных и общественных организаций».

Подоходный налог определялся ежеквартально от фактической балансовой прибыли за истекшее с начала года время для предприятий и организаций потребительский кооператив и хозяйственных органов общественных организаций (кроме хозяйственных органов профессиональных союзов) – по ставке 35%, для хозяйственных органов профессиональных союзов – по ставке 25% [18].

В РФ налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия в 1991г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т. д.).

В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону увеличения. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002г. с 35 до 24 процентов. С 2009г. указанная ставка понижена еще раз – до 20 процентов.

Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах [17].

На основании ст. 285 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом в течение календарного года, то есть налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Платежи по налогу на прибыль исчисляются и перечисляются как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъектов РФ. Размер налога на прибыль исчисляется путем перемножения налоговой базы, определяемой ст. 274 НК РФ, на ставки налога на прибыль, предусмотренные ст. 284 НК РФ. Ставки по налогу на прибыль организаций установлены в следующих размерах:

- 2% от суммы налоговой базы, зачисляемой в федеральный бюджет РФ;

- 18% от суммы налоговой базы, зачисляемой в бюджет субъекта РФ. Данная ставка может быть уменьшена решением субъекта РФ, но не может быть менее 13,5%.

Налог на прибыль организаций – прямой, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности.

С точки зрения государства налог на прибыль организаций также имеет важное место, так как влияет на объем доходов, как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ. Согласно данным государственного комитета статистики РФ, доходы от налога на прибыль занимают 2 место в структуре доходов бюджета РФ после налога на доходы физических лиц, а по итогам 2011г. 1 место в структуре доходов бюджета РФ.

Ниже, на рисунке 1 отображена информация о поступлении налогов в бюджет, млрд. руб.

Рисунок 1 – Поступление основных федеральных налогов в бюджет, млрд. руб. [23].

1.2 Характеристика основных элементов налога

В соответствии с главой 25 НК РФ основными элементами налога на прибыль организаций в РФ являются: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога и авансовых платежей, налоговая декларация. Рассмотрим данные элементы более подробно.

Налогоплательщики. Информация о налогоплательщиках налога на прибыль в РФ отображена на рисунке 2.

Рисунок 2 – Налогоплательщики по налогу на прибыль РФ.

К российским относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Банк России и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Плательщиками налога являются также предприятия, организации и учреждения – юридические лица по законодательству РФ, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный или текущий счет.

Как уже отмечалось, к числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы. Российское законодательство установило при этом четкое понятие постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации для целей налогообложения.

Постоянные представительства иностранной организации в России для целей налогообложения является филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или другое место деятельности этой организации, через которые иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на российской территории.

К постоянному представительству, в частности, относится любое место, связанное с пользованием недрами или использованием природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположением на российской территории складов, а также осуществление другой деятельности.

Вместе с тем осуществление иностранной организацией на российской территории деятельности подготовительного и вспомогательного характера российским налоговым законодательством не рассматривается как приводящее к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности законодательство, в частности, относит использование сооружений или содержание запаса принадлежащих иностранной организации товаров исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки. К подобной деятельности относится содержание запаса товаров, принадлежащих иностранной организации, исключительно для целей переработки другим лицом, а также содержания ею постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров, для сбора или распределения информации, для маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров, работ и (или) услуг для простого подписания контрактов от имени этой организации.

Иностранная организация согласно российскому налоговому законодательству не рассматривается как имеющая постоянное представительство в том случае, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной, т. е. обычной деятельности.

Установлены определенные категории организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Иностранные организации, не получающие доходов от источников в Российской Федерации, в соответствии с российским налоговым законодательством не являются плательщиками налога.

В 2010г. право на освобождение в течение 10 лет от обязанности налогоплательщика получили организации – участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». При этом предусмотрено, что участники проекта могут досрочно, т. е. до истечения 10-летнего срока, утратить право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Это произойдет в случае, если годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной соответствующим участником проекта, превысит один миллиард рублей [17].

Объект. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл. 25 НК РФ признается:

- для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговая база. Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от основной налоговой ставки (20%), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях гл. 25 НК РФ учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них НДС и акцизов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налоговые ставки. В 2012г. при исчислении налога на прибыль организаций в РФ действуют следующие налоговые ставки:

а) 20%. Данная ставка подразделяется в размере 2% - сумма налога по данной ставке зачисляется в федеральный бюджет и 18% - сумма налога по данной ставке зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Размер данной ставки может быть уменьшен законом субъекта РФ, но не менее 13,5%;

б) 15%. Данная ставка применяется в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, по доходам, полученным в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;

в) 10%. Данная ставка применяется в отношении доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

г) 9%. Данная ставка применяется в отношении доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

- по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных до 01.01.2007;

д) 0%. Данная ставка применяется в отношении доходов организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность;

- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации;

- по доходу, полученному в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного займа 1999, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III.

Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и удержанию налога возлагается на налогового агента.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третьей суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третьей разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной третьей разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Данное право могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налоговая декларация. Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [15].

1.3 Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Объектом налога на прибыль организаций в РФ является прибыль, полученная плательщиком. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь рассчитывается путем уменьшения доходов организации, на сумму произведенных ею расходов. Из доходов исключаются суммы налогов, предъявленные плательщиком покупателю. Расходами для целей налогообложения признаются документально подтвержденные, экономически обоснованные, а также приносящие выгоду в будущем, расходы.

Облагаемые налогом на прибыль организаций доходы подразделяются:

- на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы налога на прибыль организаций. К ним относятся следующие виды доходов:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты плательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);

- в виде средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».

- в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита и займа, а так же сумм или иного имущества, полученного в погашение таких заимствований;

- в виде средств, полученных из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов;

- прочие виды доходов, регламентированные гл. 25 НК РФ [19].

Доходы плательщика, стоимость которых выражена в иностранной валюте и условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится плательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Доходы от реализации – это выручка от реализации:

- товаров (работ, услуг) собственного производства;

Дата добавления: 2015-08-28