Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная финансовая отчетность

Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» устанавливаются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом. Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

Консолидированная отчетность включает следующие этапы:

- суммирование отчетных данных материнской и дочерних предприятий, входящих в группу;

- применение техники консолидации (элиминирование внутригрупповой прибыли, взаиморасчетов и прочих операций);

- расчет гудвилла и неконтролирующей доли и определение их влияния на консолидированную отчетность.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» применяется при составлении и представлении комплекта финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнской компании. Данный стандарт применяется с 1 января 2012 г.

МСФО 10 содержит следующие определения.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Группа – материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Контроль – это полномочия на управление финансовой деятельностью организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Материнское предприятие – предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Дочернее предприятие – предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

При представлении КФО должны соблюдаться следующие правила:

- КФО составляется материнским предприятием;

- в основу составления КФО принимается учетная политика материнского предприятия;

- в КФО берутся отчетности головного и дочерних предприятий за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату.

Контроль одной компании над деятельностью другой осуществляется при прямом или косвенном владении более чем половиной голосующих акций контролируемой организации:

- возможности управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

- наличии полномочий определять финансовую политику организации;

- обладании правом назначать и смещать большинство членов совета директоров;

- возможности иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган;

- владении подписными сертификатами, опционами на приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертироваться в обыкновенные акции.

Стандарт 10 определяет следующую процедуру консолидации, которая включает в себя:

- консолидацию капитала;

- консолидацию взаиморасчетов;

- консолидацию финансовых результатов.

Техника консолидации капитала основывается на том, что балансовая стоимость инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие, а также принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия, должны взаимоисключаться, цель которого – устранение двойного счета операций, которые при суммировании будут в отчетности показаны дважды.

Инвестиции головного общества в дочернее предприятие могут быть стопроцентными, а могут быть долевыми.

Пример (100 % инвестиции)

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	120^⃰	Уставный капитал

^⃰ Инвестиции произведены в форме вложения в уставный капитал дочерней компании

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	-	Уставный капитал	800⃰

^⃰ Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

1-я операция – построчное суммирование: 800 + 120 = 920

2-я операция – элиминирование. Величина элиминирования составляет 120 тыс. долл., поэтому в статье «Уставный капитал» консолидированного отчета показывается сумма: 920 – 120 = 800.

В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 120 тыс. долл. исключается.

При консолидации капитала при долевом участии определяется коэффициент участия, он умножается на сумму уставного капитала дочернего предприятия, и полученная величина капитала взаимоисключается.

Коэффициент участия (К_уч) определяется как частное от деления доли головного предприятия в капитале дочернего в процентах по формуле:

К_уч = Д_уч/100 %,

Где Д_уч – доля участия головного предприятия в капитале дочернего, %.

Если собственный капитал дочернего общества включает добавочный, резервный капитал и нераспределенную прибыль, указанные статьи также умножаются на коэффициент участия.

Пример (долевые инвестиции)

Материнская компания приобрела 40 % акций дочернего общества в количестве 5000 шт. Номинальная стоимость каждой акции 10 долл. Уставной капитал материнской компании составляет 800 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	50^⃰	Уставный капитал

^⃰Инвестиции в дочернее общество составляют: 5000 шт. * 10 долл. = 50 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал	125^⃰

^⃰Уставный капитал дочернего предприятия составляет: 50 тыс. долл. / 40 * 100 = 125 тыс. долл.

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	-	Уставный капитал	875^⃰

⃰Уставный капитал консолидированного отчета составляет:

1-я операция – построчное суммирование: 800 + 125 = 925

2-я операция – элиминирование: 925 – 50 = 875

В активе по строке «Инвестиции в дочерние общества» сумма 50 тыс. долл. исключается.

Рассмотрим особенности консолидации капитала при превышении финансовых вложений головного общества над номинальной стоимостью акций дочернего общества.

В случае если головное общество приобретает акции дочернего общества по цене, отличной от номинальной стоимости, то процедура консолидации включает следующие этапы.

1. Определение балансовой стоимости собственного капитала дочернего общества (чистые активы = активы - обязательства).

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее (или его доли, принадлежащей головному обществу).

3. Положительная разница отражается в составе нематериальных активов как гудвилл.

4. Отрицательная разница отражается в пассиве консолидированного отчета.

Пример.

Компания приобрела 100 % акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по рыночной цене – 12 долл. за каждую акцию. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 тыс. долл., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 тыс. долл. Уставный капитал материнской компании составляет 800 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	96	Уставный капитал

⃰Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 * 12 = 96 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный и прочий капитал

1. Определение балансовой стоимости собственного капитала (величины чистых активов) 40 + 10 = 50 тыс. долл.

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее: 96 тыс. долл. – 50 тыс. долл. = 46 тыс. долл.

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	^-	Уставный капитал
Деловая репутация дочернего общества

Далее рассмотрим пример на отражение в консолидированном отчете отрицательного гудвилла.

Пример.

Компания приобрела 100 % акций дочернего предприятия в количестве 8000 шт. по рыночной цене каждой акции 4 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 40 тыс. долл., а его резервный, добавочный капитал и нераспределенная прибыль – 10 тыс. долл. Уставный капитал материнской компании составляет 800 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	32⃰	Уставный капитал

⃰Инвестиции в дочернее общество составляют: 8000 * 4 = 32 тыс. долл.

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный и прочий капитал

1. Определение балансовой стоимости капитала: 40 + 10 = 50 тыс. долл.

2. Сравнение размера инвестиций головного общества в дочернее: 50 – 32 = 18 тыс. долл. Данная сумма в консолидированной отчетности отражается как отрицательный гудвилл.

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	^-	Уставный капитал
		Отрицательный гудвилл

Рассмотрим консолидацию внутригрупповых расчетов. Расчеты касаются:

- задолженностей членов группы по взносам в уставный капитал;

- займов и кредитов друг другу;

- авансов выданных и полученных;

- дебиторской и кредиторской задолженности;

- дивидендов начисленных;

- покупки, продажи активов членов группы друг другу.

Вышеперечисленные взаиморасчеты между членами группы взаимоисключаются. Рассмотрим элиминирование взаиморасчетов на примере.

Пример.

Компания в 2012 г. приобрела 100 % акций дочернего общества в количестве 8000 шт. по номинальной стоимости каждой акции 12 долл. Уставный капитал дочернего общества составляет 96 000 долл. Уставный капитал материнской компании 800 000 долл. В 2012 г. у дочернего общества возникла дебиторская задолженность материнской компании в размере 46 000 долл., также материнская компания выдала краткосрочный заем дочернему обществу в размере 52 000 долл.

Выписка из отчета о финансовом положении материнской компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества		Уставный капитал
Дебиторская задолженность		Кредиторская задолженность

Выписка из отчета о финансовом положении дочерней компании (тыс. долл)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
		Уставный капитал
Дебиторская задолженность		Кредиторская задолженность

Выписка из консолидированного отчета о финансовом положении компании (тыс. долл.)

Актив	Пассив
Статьи	Сумма	Статьи	Сумма
Инвестиции в дочерние общества	-	Уставный капитал
Дебиторская задолженность	-	Кредиторская задолженность	-

В консолидированном отчете элиминируются статьи дебиторской задолженности в сумме 46 тыс. долл. дочернего общества и кредиторской задолженности 52 тыс. долл. материнского общества, а также инвестиции материнского общества в уставный капитал дочерней фирмы.

При консолидации финансовых результатов полученный от реализации продукции (работ, услуг) одного общества группы другому обществу этой же группы финансовый результат (прибыль или убыток) в течение отчетного периода в консолидированном отчете о совокупном доходе взаимоисключается. В том случае, если финансовый результат образовался от продажи вне группы, он при консолидации суммируется.

Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО с даты приобретения и основываются на стоимости активов и обязательств, признанных в КФО материнского предприятия на дату приобретения. К примеру, признанные амортизационные расходы, должны основываться на справедливой стоимости соответствующих амортизируемых активов, признанных в КФО на дату приобретения. Доходы и расходы дочернего предприятия включаются в КФО до даты, на которую материнская компания прекращает контролировать дочернее предприятие.

Рассмотрим пример.

Пример.

Компания в 2012 г. приобрела 100 % акций дочернего общества. В 2012 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию на сумму 560 тыс. долл., затраты на производство и реализацию этой продукции составили 400 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной продукции также составили 560 тыс. долл. Материальная компания полностью реализовала данную продукцию третьим лицам за 850 тыс. долл.

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы
Прибыль от продажи

Выписка из отчета о совокупном доходе дочерей компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы
Прибыль от продажи

Выписка из консолидированного отчета о совокупном доходе компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы
Прибыль от продажи

В консолидированном отчете о совокупном доходе элиминируются следующие статьи:

Выручка дочернего общества 560 тыс. долл.

Себестоимость продажи материнской компании 560 тыс. долл.

Выручка от продажи группы в сумме 850 тыс. долл. получена из расчета:

1-я операция – построчное суммирование:

850 + 560 = 1410 тыс. долл.

2-я операция – элиминирование:

1410 – 560 = 850 тыс. долл.

Себестоимость продажи группы в сумме 400 тыс. долл. получена из расчета:

1-я операция – построчное суммирование:

560 + 400 = 960 тыс. долл.

2-я операция – элиминирование:

960 – 560 = 400 тыс. долл.

В вышеприведенном примере затраты материнской компании и выручка дочерней компании совпадают, но практике такай ситуация случается крайне редко. Материнская компания, как правило, несет дополнительные расходы, которые включаются в себестоимость продаж материнской компании.

Рассмотрим пример.

Пример.

Компания в 2012 г. приобрела 100 % акций дочернего общества. В 2012 г. дочернее общество реализовало материнскому обществу продукцию в сумме 560 тыс. долл. Затраты на производство и продажу этой продукции составили 400 тыс. долл. Затраты материнской компании на приобретение указанной продукции также составили 560 тыс. долл. Дальнейшие затраты материнской компании при продаже продукции составили 150 тыс. долл. Материнская компания продало данную продукцию третьим лицам за 1000 тыс. долл.

Выписка из отчета о совокупном доходе материнской компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы	560+150 (710)
Прибыль от продажи

Выписка из отчета о совокупном доходе дочерней компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы
Прибыль от продажи

Выписка из консолидированного отчета о совокупном доходе компании (тыс. долл.)

Статьи	Сумма
Выручка от продажи группы
Себестоимость группы
Прибыль от продажи

Себестоимость продаж группы равна:

400 тыс. долл. + 150 тыс. долл. = 550 тыс. долл.

В консолидированном отчете о совокупном доходе элиминируются следующие статьи:

Выручка дочернего общества 560 тыс. руб.

Себестоимость материнской компании 560 тыс. руб.

Дата добавления: 2015-08-28