Аудиторські процедури при аудиті власного капіталу та забезпечення зобов 'язань:1) дослід-ження установчих документів, оцінка відповідності їх змісту законодавчим вимогам;2) оцінка відпо-відності організації обліку власного капіталу (статутного, резервного, додаткового та інших нормативним вимогам);3) перевірка правильності формування статутного, пайового Та резервного капіталу відповідно до установчих документів та
нормативних вимог;4) перевірка правильності від об-раження в обліку величини статутного капіталу та її змін;5) перевірка формування статутного капі-талу в іноземній валюті;6) перевірка правильності формування та відображення в обліку додаткового капіталу;7) перевірка правильності відображення в обліку неоплаченого та вилученого капіталу;8) перевірка відповідності аналітичного обліку, статутного пайового та резервного капіталу первинним документам, синтетичному обліку, записам у головну книгу та оборотну відомість;
9) перевірка правильності формування та відображення в обліку забезпечення майбутніх витрат і платежів (забезпечення виплат відпусток, додаткового пенсійного забезпечення, забезпечення гарантійних зобов'язань, забезпечення інших витрат і платежів);
10) перевірка правильності формування та відображення в обліку цільового фінансування і цільових надходжень (субсидій асигнування з бюджету й позабюджетних фондів, цільових внесків фізичних та юридичних осіб тощо);
11) перевірка відповідності аналітичного, синтетичного обліку записам в головну книгу та оборотні відомості;
12) перевірка правильності відображення інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань у фінансовій звітності та примітках до неї.
152.Аудит забезпечення наступних витрат і платежів.
Аудитор перевіряє забезпечення майбутніх витрат і платежів (рахунок 47) за такими субрахунками: 471"Забезпечення виплат відпусток", 472"Додаткове пенсійне забезпечення", 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань", 474 "Забезпечення інших витрат і платежів".Аудитору слід врахувати, що за кредитом рахунка 47 "Забезпечення май-бутніх витрат і платежів" відображається нарахування забезпечень, за де-бетом - їх використання.
Зокрема, сума забезпечення виплат відпусток визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і від-сотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) на обов'язкове державне пенсійне страхування, соціальне страху-вання.Здійснюючи аудиторську перевірку операцій, пов'язаних зі створенням резервів грошових коштів, слід з'ясувати законність створення резервів, тобто встановити, які резерви створені на підприємстві й чи передбачено це статутом, іншими установчими документами.
Відтак аудитор перевіряє правильність встанов-лених нормативів відрахувань у резерви і величини самих резервів, достовірність даних інвентаризації резервів майбутніх витрат і платежів. Зайві нараховані суми сторнуються, а недонараховані донараховуються.
Обґрунтованість включення резервованих сум на рахунки виробничих витрат встановлюють на підставі записів із дебетом рахунків 23 "Вироб-ництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" і кредиту рахунка 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".
153.Аудит довгострокових і поточних зобов’язань.
При аудиті довгострокових і поточних зобов’язань аудитору важливо знати і керуватися такими нормативними актами: ЗУ «Про БО і ФЗ», ПСБО 11, та методичними рекомендаціями.
Завдання аудиту операцій з довгострокових і поточних зобов.:1.оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з кредиторами під-ва.2.встановлення наявності, пра-вильного оформлення документів, що визначають права та обов’язки сторін з постачання матеріальних запасів, а також дотримання договір-них умов.3.оцінка повноти відображення здій-нених операцій бухгалтерського обліку щодо довгостро-кової і короткострокової дебіторської заборго-ваності.4.оцінка си-ми розрахунків з персоналом, її ефективність, оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці. 5.встановлення правил організації обліку робочого часу і виробітку на підприємстві, обгрунтування нарахувань заробітної плати. 6.перевірка дотримання податкового законодавства по операціях з оплати праці, розрахунків з бюджетом та по соціальному страхуванню. 7.встановлення дотримання чинного законодавства, доцільності та обгрунтованості управлінських рішень при здій-ненні операцій з постачальниками, підряднками, банками та іншими фінансовими установами. 8.перевірка правильності нарахування та своєчасної сплати відсотків за позиками та кредитами. Послідовність аудиторської перевірки заборго-ваності по кредитах та займах:-перевірка наявності договорів на отримання кредиту або займу;-перевірка наявності договорів займів та кредитів іншим підприємствам або працівникам; перевірка првильної класифікації кредитів та займів на довгострокові та короткострокові: -перевірка цільового використання кредитів;-перев повноти і своєчасності погашення кредитів, складання переліку несвоєчасно погашених кредитів та займів
перевірка правильності нарахування % та їх сплати;-перев правильності кореспонденції рахунків і відображення їх у головній книзі і фінансовій звітності;-перев правильності застосування курсу валют при отриманні і погашенні кредитів в національній валюті;-перев розрахунків з бюджетом та по іншим розрахунковим платежам:
установлений перелік зборів, які сплачуються під-вом
установл предметну область свого аудиторського дослідження
перевірка правильності застосування ставок по розрахунку податків і зборів і перев застосуваня пільг в сфері оподаткування
перев повноти та своєчасності сплати платежів у бюджет
правильне складання податкової декларації і своєчасної подачі до податкових установ.
Типові помилки під час аудиту короткострокових і догострокових зобов.:
відсутність первинних документів і їх неправильне оформлення
ведення обліку операцій довгострокової і короткострокової кредиторської заборгованості на не відповідних рахунках
не вірна класифікація кредиторської заборгованості
не врна оцінка кредит заборгов
переврка документів – відсутність на них відповідних первинних реквізитів, що є підставою виникнення кредит заборгов
несвоєчасне списання заборгов після закінчення строку позовної давності.
154. Дебіторська заборгованість
Дебіторська заборгованість – це сума забор-гованості дебіторів підприємству на певну дату.Нормативні документи: ЗУ «Про БО і фін звітність», ПСБО 1,10, план рахунків.Основні завдання:
-Перевірка стану внутрішнього контролю ДЗ на підприємстві;-Перевірка первинної документації, наявності та правильності оформлення документів, що є підставою для відображення ДЗ;Перевірка наявності простроченої заборгованості та встановлення реальної ДЗ;-Перевірка відображення списання ДЗ строк позовної давності якої минув;
-Перевірка достовірності залежно від прийнятого методу визначення реалізації, відображення в обліку ДЗ;-Проведення оцінки синтетичного та аналітичного обліку
Інформаційна база проведення аудиту дебіторської заборгованості:
-Первинні документи (договори, рахунки фактури, накладні, касові ордери, виписки банку)
-Регістри аналітичного та синтетичного обліку розрахунків з дебіторами
-Головну книгу
-Форми бух. І фін. Звітності
-Акти проведених звірок
-Відповідну документацію щодо претензійно-позовних справ
Основні порушення:
-Зарахування отриманих сум ДЗ на погашення заборгованості невідповідних дебіторів
-Арифметичні неточності
-Невідповідність відображених операцій в аналі-тичному і синтетичному обліку
-Відображення в обліку ДЗ за неіснуючими чи нетоварними операціями та розрахунками з фіктивними клієнтами
-Збільшення ДЗ внаслідок списання на неї нестач і крадіжок
Осн. метод визначення реальності та обґрунтованості сум ДЗ, що відображені на рах., є інвентаризація. Тому саме з аналізу матеріалів проведеної інвентаризації, починається перевірка стану розрахунків.ДЗ обліковується за факт Сб і визнання її залежності від принципу нарахування. А саме:незалежно від оплати в момент відображення продукції, передачі послуг чи права власності на них, підприємство показує отримання доходу, а в разу відсутності оплати – одночасно і ДЗ. Тому перевірка методики списання безнадійних боргів і створення резерву сумнівних боргів зазначеної в ПСБО 10, допомагає визначити правильність оцінки ДЗ. Необхідно перевіряти залишки за рах 38 «резерв сумнівних боргів» з даними, що відображені в балансі.
155. Аудит праці та її оплати.
На першому етапі аудиту розрахунків з оплати праці аудитор повинен ознайомитися з формою та системою оплати праці, яку застосовують на даному підприємстві, з'ясувати, чи існує внутрішнє положення про оплату праці працівників та трудова угода; вивчити та ознайомитись з обліковими працівниками, що здійснюють контроль за нарахуванням оплати праці (посада, освіта, досвід роботи, родинні зв'язки тощо); які нормативні документи використовує аудитор на даній ділянці обліку, кому він підпорядкований та хто перевіряє якість його роботи. Для цього аудитор повинен вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю, його сильні сторони з метою визначення аудиторської вибірки. Для визначення ефективності системи внутрішнього контролю вивчаються такі фактори:-коло працівників, що беруть участь у формуванні інформації;-наявність у них посадових інструкцій та матеріальної відповідальності за виконані роботи;-наявність технічних засобів формування облікової інформації та здійснення контролю на підприємстві;-наявність технології контролю.
Виявити сильні сторони внутрішнього контролю можна за такими питаннями:-Облік заробітної плати ведеться окремо від обліку кадрів і обліку робочого часу (ні).-Табелі обліку робочого часу підписує визначене коло осіб (так).-Скарги працівників з приводу оплати праці розглядаються періодично і по них приймаються рішення. На всі скарги є заяви (так).
Списки прийнятих і звільнених працівників відділ кадрів своєчасно передає до бухгалтерії (так).-Посадові оклади встановлюються наказом керівника і передбачені штатним розкладом (так).
Оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитор перевіряє достовірність первинних документів щодо виконаних робіт та відпрацьованого часу, їх відповідність нормативним документам з нарахування і виплати заробітної плати. При цьому він має звернути увагу на наявність і правильність заповнення реквізитів підприємства, наявність відповідних під-писів, відсутність виправлень і підчисток. Перевірці підлягають: табелі обліку робочого часу Ф-64, облікові листки цілодобових і внутрішньозмінних простоїв Ф-64а, облікові листи тракториста-машиніста Ф-67, 67б, подорожні листи трактора Ф-68, облікові листи праці та виконаних робіт Ф-66, 66а, розрахунково-платіжні відомості П-49, книга обліку розрахунків з оплати праці Ф-44, наряди на відрядні роботи Ф-70, 70а тощо. Ці документи підлягають вибірковій перевірці. Аудитор встановлює також реальність виконаних робіт. При цьому можна використовувати прийоми зустрічної перевірки документів з обліку затрат праці і її оплати та даних документів про виконання робіт і оприбуткування продукції.
Аналіз отриманих матеріалів перевірки надає мож-ливість узагальнити всі недоліки і порушення щодо використання трудових ресурсів і розрахунків з оплати праці
У разі необхідності аудитор особисто перевіряє обсяг виконаних робіт;Аудитор перевіряє і зіставляє дані документів у порядку, що вказаний вище, а також опитуванням відповідних осіб та перевіркою виконаної роботи;встановити відсутність повторного включення робіт у документи з обліку праці і її оплати або повторне нарахування сум за раніше оплаченими первинними документами. Необхідно звернути увагу на розрахунки з оплати праці з працівниками, які прийняті на роботу за трудовою угодою. Часто такі угоди оформляються заднім числом, носять фіктивний характер і тому аудитору необхідно встановити, за що, за яку роботу або обсяг виконаної роботи нарахована така оплата праці, якими документами підтверд-жується обсяг виконаних робіт і розмір нарахованої заробітної плати;перевірити застосування норм виро-бітку, тарифних ставок, посадових окладів і розцінок;звернути увагу на наявність і відповідність внутрішньо-розпорядчих документів на підпри-ємстві з нарахування заробітної плати; встановити правильність і відповідність таксування окремих документів з обліку праці та її оплати;перевірити визначення підсумкових сум у первинних документах з нара-хування оплати праці;встановити, чи включено до первинних документів з обліку праці осіб, які не брали участь у виконанні цих робіт («мертві души»); перевірити, як застосовуються доплати та надбавки до заробітної плати. При цьому звернути увагу, що нарахування премії має бути підтверджене наказом керівника підприємства або обумовлене в трудовій угоді, контракті тощо. Відповідно до чинного зако-нодавства з заробітної плати робітників і службовців бухгалтерія підприємства утримує:
- прибутковий податок;- суми по виконавчих листах;
- страхові платежі;- грошові нарахування, що накла-даються державними органами контролю;- штрафи.
При цьому аудитору необхідно перевірити, чи правильно визначений сукупний оподатковуваний дохід громадян.
Окремо аудитором перевіряються суми виплат, що не включаються до розрахунково-платіжних відомостей і не входять до фонду оплати праці. Ці суми визначаються окремо по платіжних відомостях або за видатковими касовими ордерами;-перевірити розрахунки з депонентами: встановити причини і реальність виникнення заборгованості, правильність від обра-ження її в обліку та законність списання депонованої заборгованості.
В обов'язковому порядку аудитор перевіряє відпо-відність сальдо за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці» даним регістрів синтетичного обліку, Головної книги та балансу підприємства. Вибірково перевіря-ється правильність перенесення залишків на початок місяця. На практиці зустрічаються випадки, коли на початок періоду під час відкриття оборотних відомос-тей працівники бухгалтерії роблять помилки при перенесенні залишків: замість колонки «за робітни-ком» дебету рахунку ставлять суму в колонку «за підприємством» кредиту рахунку. Для виявлення помилок необхідно зіставити окремо залишки за дебетом та кредитом рахунків окремо на початок та на кінець звітного періоду.
156. Аудит операцій на рахунках у банку.
Операції на рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на рахунках у банках є виписки банку з особових рахунків і прикладені до них виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за рахунком 31 "Рахунки в банках". Насамперед, треба звірити залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, що значаться за обліковими даними. Слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць даних оборотів за обліковими реєстрами. Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і прикладених до них документів. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами в першому примірнику особового рахунка, що знаходиться в установі банку. У випадку відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку.
Крім того, слід впевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відпо-відними справжніми (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахун-ків, приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів у справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, які зберігаються у справах підпри-ємства, із платіжними документами в банку або у контрагента з операції. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів (проводок), не підтвердь-жених документами, а також сторнувальних записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одної сторінки регістру на іншу.Обов'язком аудитора є також перевірка правильності та обґрунтованості перерахування коштів за товарно-матеріальні цінності, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або на рахунку 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Тут за прибутковими документами перевіряють повноту і правильність оприбуткування товарно-матеріальних цінностей. Якщо є сумніви в справжності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну перевірку їх у поста-чальників продукції.
Перевіряючи видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, що дасть змогу потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і вжиті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми заподіяної шкоди.Перевіркою сутності бан-ківських документів встановлюють, чи не допускалося неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків інших організацій, які не мають відношення до підприємства, що перевіряється.
Під час перевірки операцій за акредитивами слід звірити залишки сум і обороти за виписками банку із записами в регістрах бухгалтерського обліку. Одноразово з'ясовують причини, які зумовили розрахунки за акредитивною формою, чи перед-бачена ця форма розрахунків договором або чи може вона застосовується як санкція з боку постачальників за несвоєчасні платежі. Потім перевіряють повноту і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів, а також повноту оприбуткування матеріальних цінностей, які надійшли від постачальників.Операції з лімітованими і нелімітованими чековими книжками аналізуються з погляду їх правильності, характеру і повноти оплати. З'ясовують, чи не проводилась оплата лімітованими чеками видатків, які не включаються в авансові звіти підзвітних осіб як здійснені готівкою.
Після встановлення подібних фактів слід визначити розмір завданого підприємству збитку і винних осіб. Слід також перевірити, чи збігається залишок за книжкою лімітованих чеків, відображений на корінці останнього використаного чека, із залишком на дату перевірки за рахунком 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", а також із залишком за випискою банку. Залишок грошей на кінець місяця за випискою банну деколи не збігається із залишком ліміту за лімітованою книжкою. Це пояснюється тим, що видані з лімітованих книжок чеки не були до кінця місяця пред'явлені одержувачами в банк до оплати.Об'єктом контролю аудитора можуть бути операції з переказами грошей з рахунка в банку на рахунки в Ощадбанк, тому що вони можуть бути пов'язані з передачею грошей підставним особам, з крадіжками коштів.
Здійснюючи перевірку операцій на рахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", слід встановити, чи відповідають залишки коштів, відображені у виписці банку, залишку коштів, який значиться за обліком; повноту і достовірність бан-ківських виписок і прикладених до них документів; правильність операцій і справжність банківських виписок і первинних документів, правильність ко-респонденції рахунків за операціями на поточних рахунках в іноземній валюті й записів у облікових регістрах. Особливу увагу звертають на повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, що надійшла на адресу підприємства.
Ретельно вивчають обґрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.Кожний випадок порушення кореспонденції рахунків бух- галтерського обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного перекручення облікових і звітних даних.Під час перевірки операцій за поточним рахунком в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку.
157.Аудит доходів і фінансових результатів.
Аудит доходів та фінансових результатів включає кілька етапів:1. Визначення доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг - визначається шляхом вирахування з доходу відповідних податків, зборів, знижок. Та звірка Кредита рахунка 70 з Ф.№ 2 код рахунка(010)). 2. Собівартість реалізованої продукції (ряд 040) слід звірити стр. 040 графа 3 з графою 5 рядок "Разом" ж/о №11. Показується виробнича собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно ПБО "Запаси". 3. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між читим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). І собівартістю реалізованої продукції. 4. По статті "Інші операційні доходи" контролюють: доходи від операційної оренди активів; доход від операційних курсових різниць; відшкодування рініше списаних активів; доход від реалізації оборотних активів. Паралельно проводиться аудит статті "Інші операційні витрати" - яка включає собівартість реалізованих виробничих запасів; сумнівні (безнадійні) борги та втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнанні економічні санкції. 5. Визначається прибуток від операційної діяльності (це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю) - це алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрати на збут та інших операційних витрат. 6. Проводиться аудит 1) Інших фінансових доходів - дивіденти, відсотки отримані від фінансових інвестицій.2) "Доход від участі в капіталі" - включає доход отриманий від інвестицій у дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.
3) "Інші доходи" - включають доход від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів.7. Прибуток до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів, фінасових та інших витрат (збитків).
Податок на прибуток визначається згідно з ПБО 17 "Податок на прибуток" та згідно Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" та відповідно проводиться порівняяня (контроль) з декларацією про прибуток підприємства.
158.Аудит балансу.
Аудит балансу проводиться згідно П(с)БО №2 «Баланс».
Баланс – один з основних елементів аудиторської перевірки, так як баланс – один з основних джерел інформації для зовнішніх користувачів.
Основні дії при аудиті балансу:
- перевірка тотожності показників, що містяться у балансі та регістрах бухгалтерського обліку;
- перевірка відображення всіх активів і пасивів підприємства в повному обсязі;
- вивчення оцінки активів і пасивів протягом року відповідно до прийнятої облікової політики;
- встановлення реального існування відображених у балансі активів і пасивів підприємства;
- перевірка належності активів, відображених у балансі підприємства, що перевіряється;
- визначення правдивості, точності, об’єктивності відображення стану підприємства на дату складання балансу;
- вивчення облікових записів і даних балансу з точки зору їх належності до звітного періоду, що перевіряється;
- контроль за дотриманням підприємством при веденні бухгалтерського обліку та складанні балансу чинного законодавства і нормативних документів.
159.Аудит звіту про рух грошових коштів.
Аудит звіту про рух грошових коштів здійснюється згідно П(с)БО №4 «Звіт про рух грошових коштів», за яким визначається зміст і форма звіту та загальні вимоги до розкриття його статтей.
Правильність відображення в звіті про рух грошових коштів цих коштів не обмежується порівняннями їх залишків у Головній книзі, балансовими даними зі звітом про рух грошових коштів. По поточних рахунках в обслуговуючому банку беруть підтвердження цих залишків, по касі - з даними інвентаризації. Проводиться вибіркова перевірка правильності ведення касових операцій та на поточному рахунку (за 4 місяці) із залученням всіх необхідних облікових регістрів і первинних документів. Дана перевірка дає підставу зробити висновок щодо правильності ведення бухгалтерського обліку на підприємстві й визначити коло тих операцій, перевірці яких необхідно приділити особливу увагу. При перевірці залишку статті «Грошові кошти в національній валюті» було звертають увагу на рахунок 33 «Інші кошти», а саме на наявність грошових документів, встановлюють призначення квитків, путівок та інших документів, визначено за рахунок яких коштів вони були оплачені.
Основними напрямками перевірки касових операцій:
-перевірка готівки в касі
- касова книга
- перевірка збереження грошей
Робота з первинними документами:
Наявність номерів на касових документах
Перевірка видатків і прибуткових касових ордерів
Відповідність касової дисципліни
160.Аудит звіту про власний капітал.
Аудит Звіту про власний капітал здійснюється згідно П(с)БО №5 «Звіт про власний капітал», в якому визначається зміст і форма звіту. А також загальні вимоги до розкриття його статтей.
Мета аудиту Звіту про власний капітал — підтвердити вірогідність інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства упродовж звітного періоду.Визначення змісту, форми Звіту та загальні вимоги до розкриття його статей передбачено П(C)БО 5 «Звіт про власний капітал» (далі Звіт). Норми П(С)БО 5 поширюються на підприємства, організації та інших юридичних осіб (далі — підприємства) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).Завдання аудиту — встановити: достовірність і повно відображення у звіті результати роботи підприємства щодо збільшення або зменшення власного капіталу. Iнформація, наведена в Звіті про власний капітал, має бути достовірною, без помилок і перекручень, які впливають на користувачів фінансової звітності. Підставою для заповнення Звіту є дані синтетичного й аналітичного обліку, які мають бути тотожними.Під час створення підприємства його первісний капітал К вкладається в активи А, інвестовані засновниками (учасниками), і є вартістю майна підприємства. Крім власних коштів підприємство використовує залучені кошти Зк, в результаті чого виникають борги.
Отже, активи підприємства складаються з власного капіталу й залучених коштів: А – К + Зк.
Боргові зобов’язання підтверджують права й вимоги кредиторів щодо активів підприємства.
Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань: К = А – З.
Оцінка й визначення власного капіталу залежать від оцінки й визначення його активів і зобов’язань.
Сума власного капіталу — це абстрактна вартість майна підприємства, яка не є його поточною або реалізаційною вартістю і тому не відображує поточну на даний час вартість прав власників фірми. На суму власного капіталу впливають оцінка активів і кредиторська заборгованість, які вико-ристовуються в бухгалтерському обліку підпри-ємства. У зв’язку з цим сума власного капіталу може збігатися або не збігатися з ринковою вартістю акцій підприємства або із сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів або підприємства взагалі.Водночас слід пам’ятати, що власний капітал є основою для початку, а також продовження господарської діяльності підпри-ємства. Він виконує такі функції: довгострокового фінансування (використовується підприємством протягом тривалого часу);відповідальності та захисту прав кредиторів (сумою власного капіталу визначаються відповідальність підприємства перед зовнішніми користувачами, а також захист кредиторів від втрати капіталу);компенсації зазнаних збитків (гарантує їх погашення);
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 30 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |