При использовании ЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуальною контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.
Проверка правильности ведения аналитического учета может бы/ь сплошной или выборочной.
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор
1ЧРовФ*ет. как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки к как они исправлены. Если инвентаризация основных
ЧРеэсгв не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения- Это позволит более качественно провести последующую проверку ** уменьшить ауд|гтрский риск.
При расхождении между данными аналитического и синтетического учета н^жно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.
В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.
Учет движения основных средств оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
при передаче основных средств в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью
передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые I объекты^
при приобретении основных средств у физического лица должен бы гь г оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости,
г износа и цены приобретения;
при приобретения объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капвложения;
объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;
для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования
должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных
0 *< юн, включено ли оно ii илам капитальных вложений, обеспечено ли in * himммм финансированием, имеется ли в полном объеме проека но-
1 м<,м‘,и докумеи7алии. Необходимо также установить целесообразность и 1<м n,t,Hм 1приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования ЦОС гуциип1ИХ а хозяйство основных средств, а также правильность д<»кум(*щ Ш1МЮЮ оформления и реальность их оценки.
Полноту и своевременность оприходования основных средств V* Мша вливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 * Знойные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.
Истопниками таких данных являются акты приемки-передачи основных < 'редс | и; иктм приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатации^ накладные на внутрихозяйственные помещения, и 11 иг пт призам ион нмс описи; инвентарные карточки и др.
I Iри проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально- ОТВетет венными липами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у Других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.
Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует от мет ит ь, что. и отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.
Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны
быть оформлены актом приемки-передачи основных средств. Только с этого
момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения
уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным
средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в
расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное
оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что
приводи т к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых
результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в
бюджет по НДС в данном периоде.
Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.
При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08
**.Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам. выполненным хозяйственным способом.
При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.
Из приведённого в приложении теста можно сделать вывод, что
инвентаризация в отчётном периоде не производилась, в учётной политике не определены порядок и сроки инвентаризации отдельных объектов. Следовательно, в ходе проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств.
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных
средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств — отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
3.3.Подготовка аудиторского заключении
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество выполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
11осле оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532).
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора | фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
ЧЛвНСТВО и и ккредито ни ином профессиональном пули горском
объединении;
|) следующие сведения об аудируемом лице: организациоппо-правовая форма и наименование; место нахождения;
номер и дата свидетельства о государственной регистрации, абзац исключен. - Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N
532;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторскою заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно включать заявление о том. что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Иод
объемом аудита понимается способность аудитора выполним» процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах» исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо чля иоду чем и я пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в еоо гнете гни и е нормативными правовыми актами Российском Федерации, правилами и стандартами.
В аудиторском заключении должно быть указано, чго аудит проводился па выборочной основе и включал в себя:
изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица:
оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтере КО! т» учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности:
рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
(п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, лиси>| пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием
оощого количества листов в пакете. Аудиторское заключение югошнси м Количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым липом, но и аудитор. о аудируемое лицо должны получить не менее чем по одном\ экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (оу \ I ал терской) отчетности.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности м Российской Федерации.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
- допустимости выбранной учетной политики;
- метода ее применения;
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.
Аудиторское заключение в части проверки основных средств будет выглядеть примерно так:
Основные средства
1 1срИОД | 11срнопача.1ышя стоимость, тыс. руб. L------- -■,_ ____________ _. | 11пч>1СЛСИН(1Я амортизации, тыс. руб. | Остш очная 1 С' tv titi tit, СГОПМОСП.. I Mi'. I И НМЧ It руб. I < аноним фондов. " |
1 2 | з | 4 5 | |
I fa 61.01.2006^1. Г |
|
| |
На.'1.1 2.2006 г. |
|
|
|
(Хиопнмс С|КДСШ НО ЛПННЫМ финансовой (бум м ИврСКОП) П1МСП(ОСИ» (>6|ЦСС1м.1 составили: |
Общество является/не является собственником земельных участков.
11равоустанавливающие документы на земельные участки оформлс111>1 полное 11>к> и надлежащим образом. Балансовая стоимость земельных участков отражена и \ че го в соответствии с действующим законодательством. Имущество, переданное в аренду другим организациям, неотделимо от имущества, используемого организацией (внутренние помещения зданий и т. п.), в связи с чем, обособленный учет на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» не ведется (если ситуация иная, го кратко изложить).
По результатам аудита данной статьи обращаем Ваше внимание на следующее:
(Содержание замечания)
В замечаниях следует указать выявленные в ходе проверки нарушения, указать ответственность за данные нарушения и дать рекомендации по их исправлению.
Я приведу наиболее распространенные ошибки при учете основных средств в таблице.
XllfWtKlijp жммпжмьи мар',пьиш)
нрмобрс I еммыс основные 1|к и мы OMIOCMI к мил»темным и бьк I ром iiijiiiimiijiioiiimmi. я пролмсI ИМ
Недостачи оепоиныа среде ill. выявленные при нронеденми инitei11при (пнии. СПИСЫВАЮТСЯ на финансовые рс зулм a i м
11ри проверке иравильности начисления износа (амортизации) по основным средствам устанавливаются факты неправильного присвоения объектам основных фондов Шифров И норм пмор'1 изации, нс включают в первоначальную стоимость объекта сумму износа
Иди ими/ нмруш^ия на /и*. нчтртт м, оущ,,»^ шчлшшти и шяАтимнн*
МИ4Ж11;|яа.|НЛ1М
j нерждычл ил*м* ем л.*>»
ОСНОВНЫХ tpr КП и, сVK/WMII'"'»"
I ИШМЯ ИЯ НС. ШИ/ГИЧ'д 11. MNMIIKHM Ссбсс IОИMlH.T Ь llpIlaVfllNH и ВЫ*Н г м I ПО I l/Jt, Ч 111 И С1МИО I II»
I ПОВЛИЯЛИ MB MCIHt,KIIHi‘ ЦЯ,ЧН Я 1Ы
прибыль
I 1Я11ИЖЯЮ1СЯ 1Ш.Н111М|б;Щ.'КМИН I прибыль, ивлш на прибыль.
Ipaiiciiopiпый сбор. K(himv юм*. нсдос'1 ачи являю / с я ыгже|б)рвммн но реализации для исчисления 11Д<
приводи! к искажению фи ианслими показателей 6yxiалiерско/о учена, неправильному исчислению налшов и сборов.
ведет к искажению начисляемой амортизации, налога на недвижимость, налога на прибыль
Завышение налоговой базы по НД(. занижение налога на прибыль приводи! к искажению финансовых показателей бухгалтерского у чена, неправильному исчислению налогов и сборов.
НК РФ гл. 21 I | ст.154 | при реализации основных средств ниже остаточной стоимости НДС плательщиками исчисляется из цены реализации | приводит к искажению финансовых показателей бухгалтерского учета, неправильному исчислению налогов и сборов. |
| НК РФ гл. 2! I 1 ст. 151! | при наличии НДС. уплаченного при приобретении основных средств на таможне, и НДС. выделенного поставщиками в товаросопроводительных документах, к вычету принимаются оба НДС | приводит к искажению финансовых показателей бухгалтерского у чета, неправильному исчислению налогов и сборов. |
| И др. |
|
|
Значительно возрастает роль бухгалтерского учета, как важнейшею средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Представленная дипломная работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы и даны следующие рекомендации.
Для учета основных средств вследствие их разнообразия но составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер.
Основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства". При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа не оформляется системно,
т.е. записями по счетам.
Осовеиновтью учета основных средств, в частности выбытия, mu'imv'tv4 определение финансового результата по операции, прибыли, либо \ бы I кч».
■
При составлении ГОДОВОЙ отчетности на предприятии данные об ОСНОВНЫХ средствах отражаются в балансе предприятия, форма №5 "• 1рпдот\снио к балансу предприятия".
И процессе дипломного исследования, нами доказана, несомненная важность бухгалтерского учета основных средств, как направления б\ M.i 'i герского учета в организациях всех форм собственности. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность на этапе становления и развития рыночных
0 ГНОП1СМПЙ.
В настоящее время организации получают возможность проявления тнщинпты в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что
1 робу от от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Рекомендуется, введение дополнительного контроля за учетом оепонных средств, со стороны руководства организации. Это означает просмотр ру ководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств и повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками
предприятия.
(пиоок использованной литературы.
' • I раждаиский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и Третья),- М,: ООО «ТК Велби», 2005,-448с.
». I 1плогопмй кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая,- М.: Юрайт-Иэддт, 2007,- 645с,- (Российское федеральное законодательство). л. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ (с изм, и дои. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
5. 11оложснис по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изменениями от 27.11.2006 г.).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н.
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие: 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.-272с.
8. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов.- СПб.: «Питер», 2007.- 255с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006.-640с.
10. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007.- 160с.
11. Никитин Ю.М., Никитина С.Ю. Что нужно знать бухгалтеру об аудите? - М.: Главбух, 2007,-160с.
12. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова.- М.: «Экзамен», 2006.- 352с.
13. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов.-3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.- 1012с.
14. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. - М.: ИИФРА- М, 2007.-312с.
15. Бондарь Е. Проводим переоценку... //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь»,- 2006.- выпуск 11 (март).- С. 11-15.
16. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2006.- № 7(июль).- С.15-25.
17. Королев Н. Основные средства: налоговый учет в бухгалтерском // Московский бухгалтер — 2007.- № 3 (март).
18. Мещерякова О.Ю. Доходные вложения — тоже основные средства // Учет, налоги, право.- 2007.- № 4 (февраль).-С.25-29.
19. Нечаева Т. Учет основных средств. Новый год - новые указания // Двойная запись.- 2007.- № 1 (январь).- С. 10-15.
20. Орлова Е.В. Особенности бухгалтерского учета основных средств в 2006 году // Налоговый вестник.- 2007.- № 1 (январь).- С. 12-17.
21. Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2007. - № 1 (январь).- С. 15-24.
 |  |  |
>а \ (Шли па Включаются в стоимость
приобретение основного средства (и. 8 ПБУ 6/01)
(покупная стоимость)
Затраты на Включаются в стоимость
еоорч женнс, основного средства (п. 8. 12 ПБУ
и ичччждеинс па 6/01)
иеключепнем налогов, кроме UCH)
Раечочьи сиятпнныс с Включаются в стоимость товедением до основного средства (п. 8. 12 ПБУ
еое прнгодхтого 6/01)
 |  | |
Включаются в стоимость Относятся к прочим
основного средства (п. 8, 12 ПБУ расходам (ст. 264 НК 6/01) РФ) и к
внереализационным (ст. 265 НК РФ)
|  |
|
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |