ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
Тверской Государственный Университет
(ГОУ ВПО ТвГУ)
Кафедра бухгалтерского учета
Богданова Ольга Васильевна
Дипломная работа
На тему: «Бухгалтерский учет и аудит наличия и движения основных средств в организации» (на примере деятельности ООО " Абсолют”)
Научный руководитель: доцент
Бахвалова НинаГригорьевна
|
Работа допущена к защите «2008 г.
Зведующая кафедрой К. э. н.
Профессор Грушко Е. С.
1.1. Основные средства, как объект бухгалтерского и налогового учета. 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств. 17
1.3. Теоретические основы аудита основных средств. 22
Глава 2. Учет основных средств, сложившийся в ООО «Абсолют».
2.1. Первичные документы и пообъектный учет основных средств.
2.2. Учет и налогообложение операций поступления основных средств.
2.3. Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств.
2.4. Инвентаризация основных средств.
Глава 3. Аудит основных средств организации.
3.1. Разработка программы аудиторских процедур проверки.
3.2. Проведение аудита.
3.3. Подготовка аудиторского заключения.
Заключение.
Список использованной литературы.
Приложения.
Введение.
Как известно, хозяйственная деятельность складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение
(заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в организации определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Производственно -у—:, хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.
Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные
здания, транспортные средства и другие.
Отличительной! особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение
первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели^независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностью и наличием основных средств но местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и амортизацией для включения в затраты предприятия;
- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Таким образом, принимая во внимание вышеперечисленные задачи, стоящие перед бухгалтером на предприятии, рассмотрим их выполнение на примере конкретной организации - ООО "Абсолют". Для зпгого выявим степень соответствия действующему законодательству ведения учета основных средств по следующим основным направлениям:
- сущность основных средств, их классификация и оценка;
- учет их наличия и движения;
- учет выбытия основных средств;
- вопросы инвентаризации основных средств;
Целью дипломной работы является изучение законодательных, нормативных и методических материалов по бухгалтерскому учету, экономической литературы по бухгалтерскому учету основных средств. Задачами дипломной работы являются;
1) рассмотрение экономической сущности основных средств и их роли в хозяйственной деятельности;
2) освещение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств
3)изучение классификации основных средств и оценки основных средств
4) освещение документального оформления и учета поступления основных средств.
5) рассмотрение документального оформления учета выбытия основных средств
&) изучения порядка проведения инвентаризации
4^) изучение порядка проведения аудиторской проверки основных средств
|
1 '.i;iiu!. l eopei ичсскпо и методологические основы учета и
а\дтч» основных средств организации,
IЛ Основные сродства, как объект бухгалтерского и налогового
учета.
Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 11БУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N«26 и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденные 11рмка юм Министерства финансов РФ от 13.10.2003 N«91 и.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
I) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 11БУ 6/01).
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
К основным средствам относится не только имущество, которое используется в производственной или управленческой деятельности, но и то, что передается во временное пользование. Другими словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их по-прежнему нужно на счете 03 (п. 5 ПБУ 6/01).
На практике это означает, что фирмам придется платить налог на имущество с оборудования, передаваемого в аренду или лизинг. Дело в том, что согласно статье 374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета. Вот и получается, что, поскольку вложения в материальные ценности также считаются основными средствами, объекты, учтенные на счете 03, облагаются налогом на имущество.
В составе основных средств можно учитывать и объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче и начата процедура государственной регистрации. Данные объекты, которые фактически эксплуатируются, принимаются к бухгалтерскому учету как основные средства, но отражаются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Об этом указано в пункте 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций- изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность, предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.
Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде
11с I юл ьзо ыш ия.
Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:
- конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово - предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
■ ожидаемую производительность объекта с учетом его технико- экономических показателей;
- действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект -
законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно - обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.
В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Во внимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которых организация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащие полностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду или находящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.
На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться, в частности:
1) данные о наличии основных средств с подразделением их на: а) собственные или арендованные;
ш
I
Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
1) принадлежащие на праве собственности (в том числе, сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
2) находящиеся у организации на хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе, сданные в аренду, переданные в доверительное управление);
3) полученный организацией в аренду;
4) полученные организацией в безвозмездное пользование;
5) полученные организацией в доверительное управление.
Пункт 2 ПБУ 6/01 и Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизирует приведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовые машины и оборудование», а девятая «производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности». Отсутствует пятая группа - «жилища». Она включена в первую группу - «здания». В то же время в обоих нормативных документах дополнительно выделены следующие группы:
капитальные вложения в коренное у лучшение земель и в арендованные объекты;
'земельные участки, объекты природопользования:
капитальные вложения в многолетние насаждения.
В I [сложении по велению бухгалтерского учета самостоятельной группой выделены «'внутрихозяйственные дороги».
Функциональное назначение, т. е. характер участия в процессе производства:
а), промышленно — производственные:
б).производственного назначения других отраслей народного хозяйства;
в [.непроизводственные (объекты социальной сферы).
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая переданное во временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Причем в целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком веления оухгаттерского учета.
Таким образом, как отечественные организации, так и иностранные, открывшие в РФ таможенные представительства, рассчитывают сумму налога исходя из данных бухгалтерского учета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», поскольку именно это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в РФ.
Следует обратить внимание, что налогом на имущество об/пннвмгн но только объекты основных средств» учтенные на счете 01 «Основные ерслави" но и те, что числятся на счете 03 «Доходные вложения в мн1сриаам1М1-' ценности», например, переданные по договору ли жига или прока т. щ*ль доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами.
Для иностранных организаций, не имеющих в РФ предавай ichhci в, объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности» Мри ном налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества признается их инвентарная стоимость по данным органов технической инвентаризации (и, 2 ст. 376 НК РФ) по состоянию на 1 января года, являющегося пилотным периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ). Так как налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 3 ст. 376 ПК РФ), и
инвентаризационная стоимость имущества по решению местных оркшов власти время от времени индексируется, то таким организациям целесообразно периодически уточнять инвентаризационную стоимость имущества в Б'1 И или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации.
Объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, не являются объектом обложения налогом на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднесуточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитанная исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, предусмотренным в учетной политике организации.
Следовательно, для расчета налога на имущество следует взять дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (в части, касающейся основных средств) и вычесть из НИХ кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».
Если для определения объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной накопленного износа, который исчисляется в конце каждого периода.
Для обоснования сумм остаточной стоимости основных средств, отражаемых в расчетах средней стоимости имущества за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, можно внести оборотную ведомость по учету стоимости основных средств и амортизации, которая начисляется исходя из норм амортизационных отчислений, рассчитанных согласно Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы (в редакции, действующей с 1 января 2007 г., с учетом постановления Правительства РФ от 18.1 1.2006 N 697 О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы).
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за ним месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 5 ст. 376 НК РФ).
Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, а отчетными периодами — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Организация в течение года уплачивает не налог на имущество, а сумму авансовых платежей по нему. Сумма авансового платежа за отчетный период рассчитывается по формуле: C=Q*P/4, где С - сумма авансового платежа, Q - средняя стоимость имущества за отчетный период, Р — ставка налога.
предоставляются по позднее Ш дней с |щ окончания СООтаезезиующего отчетного периода, а налоговые декларации по позднее 30 марш годя, следующего за истекшим.
Следует отмстить, иго нормы гд, 30 ПК РФ ие распространяются па организации, применяющие специальным налоговый режим при выполнении соглашений, заключенных a соответствии о Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», а отношении имущества, используемого исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями (и. 7 ст. 346,35 НК РФ), и плательщиком 111НЛ, НО ТОЛЬКО а части стоимости имущества, используемого для аедепии предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (и, 4 ст, 346,26 I IK РФ),
Сумму ЕНВД, которым облагается имущество плазельщика, используемое и предпринимательской деятельности как па общем, так и по упрощенном режиме налогообложения, можно рассчитать по данным среднегодовой стоимости такого имущества, исходя из определенной пропорции. Указанное имущество плательщика ЕНВД подлежит обложению налогом 1 части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.
Рассмотрим подробнее учет основных средств в условиях применении организацией упрощенной системы налогообложения (УСН), Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.
Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Замечу, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовым
Г1 |
 | |||
 | |||
to сю сгоимоси* списывают мм расколы в иЩЩШ одним» nt/ш применения упрошенной системы палогииблнищния, Ос ни очная стоншнчи основного средства распределяется ранными долями ноо/чем/ым (НШЮМШММ) периодам (п. 3 ст, 346,16 ПК РФ),
C)pi анизации, применяющие упрощенную систему налогообложения* нелут умс| доходом и расходом и специальной Книге* Расход/// //а приобретение основных среде I в отражак>'1си и Книге уча а доходив и расходом м последний день отчетного квартала (п, 2 ст, 346,17 НК РФ),
1 ели основное средство служит от 3 лет I меся//а до 15 ле/, /о «до сн: г атомная стоимость списывается ни расходы в течение 3 лет применения упрощенной системы налогообложения, Примем в первый год вклюмавнеи в расходы 50% его стоимости, во второй год ■ 30%, а в третий гол 20%, Расходы учитываются равными долями поквартально.
Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включаются в расход равными долями в течение 10 лег (п, 3 ст, 346.16 IIK РФ),
У организации может возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы организации на его стоимость, однако и не запрещает этого.
Однако, по мнению специалистов налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость основного средства после сю пролижи нельзя (письмо МНС России от 9 февраля 2004 г. N" 22-1-15/200). Эта часть расходов организации просто пропадает.
Поэтому организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.
Ьолее того, когда основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) продают до того момента, как истекли три юла с момента учета расходов на их приобретение, сооружение, изготовление (в отношении
основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лег), то при расчете эффекта от сделки необходимо учесть ' ,с,>Ю|цсс. Пункт 3 ст. 346.25 НК РФ обязывает пересчитывать налоговую олу да весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
После того, как организация возвращается с «упрощении» на общую систему налогообложения, бухгалтеру необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Для этого стоимость объектов иа момент перехода на упрощенную систему налогообложения нужно уменьшить на сумму произведенных ш период применения «упрощении» расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи
346.16 НК РФ.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных
средств.
В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет.
Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, (в редакции от 28.03.02rК
Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операции и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94-Н. К этому уровню относится Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, с N мегом изменений и дополнений от 12.12.05г..
Третий уровень системы составляют документы рекомендательного характера, т.е. инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты организации учета на предприятии. К таким документам относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10,2003 № 91 и.
К четвертому уровню системы относятся рабочие документы (инструкции, положения, приказы) предприятия и другие документы, формирующие его учетную политику.
Основным документом, формирующим его учетную полтину предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 198 «учетная
политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ ш $/,i 7,Ш №60-Н.
Основными документами регламентирующими бухгалтерский Щшч (К являются Положение ПО бухгилтерскому умету "Уме/ основных средств" HI/V 6/01 утвержденное приказом Минфина России trt N 26н и
Методические указания но бухгалтерскому умету основных ередгдв, утвержденные приказом Минфина России от!'U0,2001 N 01 и,, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняли отделилнле номгжинш.-, касающиеся учета основных средств, Методические указания определяй г г перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств,
Приказом Минфина РФ от 12.12,2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных среде»и" ПБУ 6/01, Изменения вступили в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006», Часть изменений носит технический, редакционный характер, час г в затрагивают вопросы методологии учета основных среде» в и влияет на величину налоговых обязательств организации.
Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ИБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г, N 91 и (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются докумензами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкрезные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами 11БУ они не могут,
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 33 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
