Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.
К существенным условиям такого договора относятся цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Когда покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар.
продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.
Продажа товара с условием сохранения права собственности за продавцом регулируется статьей 491 ГК РФ. В соответствии с ней право собственности на
переданным покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств.
В ООО "Абсолют" применяются Унифицированные формы учета основных средств утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.0!.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», а именно:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств ОС-Г,
2) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств ОС-16;
3) инвентарная карточка учета объектов основных средств ОС-6;
4) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-ба:
6) инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-66.
Поступившие в организацию объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются;
| суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, а также деньги, истраченные на доставку и приведение его в состояние, пригодное для
использования;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект
основных средств;
- таможенные пошлины и сборы;
- не возмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
иные им pa гы, непосредственно свяшпныс с приобретением объект ОСНОВНЫХ средств,
Фактические пираты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета учета вложений но внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов. С корреспонденциями счетов учета поступления основных средств в ООО "Абсолют” можно ознакомиться в приложении.
ООО "Абсолют" находится на общем режиме налогообложения и вело налоговый учет основных средств. Имеются некоторые отличия при проведении операций с объектами основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Эти различия касаются состава амортизируемых основных среде/в. определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.
Так в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:
а. суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторской задолженности пред поставщиками за поставленные основные средства в период до принятия их к бухгалтерскому учету (они в налоговом учете относятся на внереализационные расходы или доходы)
Ь. проценты за кредит и по другим заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к
бухгалтерскому учету;
с. страховые платежи (образуют определенную группу
расходов, связанных с производством и реализацией);
d. платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество.
При наличии этих затрат основные средства имеют разную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.
2.3. Учет и налогообложение операций но выбытию основных
средств.
Выбытие основных средств имеет место в случаях:
I- продажи;
2. прекращения использования в случае морального и физического износа;
3. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
4. передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
5. передачи по договорам мены, дарения, внесения в счет вклада по Договору о совместной деятельности;
6. недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации активов и ооязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
7. в иных случаях.
В ООО "Абсолют" выбытие основных средств происходит в случае прекращения использования из-за морального и физического учета и, в единичных случаях, продажи.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию 1 бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Реализация основных средств осуществляется по договору купли- продажи.
Цена, по которой продается основное средство, устанавливается
соглашением сторон.
Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете ООО "Абсолют" на субсчете учета выбытия основных
средств, открываемом к счету 01 «Основные средства»> проводками:
Дебет 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 «Основные средства»
- списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств"
| списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования данного объекта;
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет "Выбытие основных средств". Требования к ведению налогового учета операций по реализации амортизируемого имущества установлены ст. 323 НК РФ. Эти требования сводятся к следующему:
1. налогоплательщик определяет прибыль или убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании данных аналитического учета;
2. аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому объекту основных средств.
При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции прибыль определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшать
доходы, полученные от реализации амортизируемого имущества не только на остаточную стоимость реализуемого имущества, но и на сумму расходов. непосредственно связанных с данной реализацией.
Выручка от реализации основных средств является доходом от реализации. Доход от реализации при начислении налоговой базы учитывается
|  |
2.4. Инвентаризация основных срскм».
С целью проверю* полноты и достоверности бухгалтерских даниыч по основным средствах*, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический иереече* (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек иди записи в инвентарной книге суммарно сверяются | данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от от 13.06.95 №49.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.
Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в
обязательном порядке инвентаризация проводится:
. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
. при смене материально ответственных лиц;
. если были выявлены факты хищения основных средств;
. если основные средства были частично или полностью уничтожены з-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников и т.д.).
Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для. записи ^последних номеров документов в случае движения основных средств во время инвентаризации. В описи комиссия заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов. При выявлении объектов по которым отсутствую! данные, характеризующие их, комиссия должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется отдельно, они составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общих сведений, указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в отдельную инвентаризационную опись после уточнения с арендатором. После оформления в установленном порядке опись передается в
бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна потребовать от материально ответственного лица письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма N ИНВ-1). Если же данные описи или акт< отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостач
или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма N ИНВ-18).
Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой
бланк.
Этим приказом руководитель организации назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения 11 н венгаризации.
Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для ознакомления.
Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк.
По основным средствам производственного и
непроизводственного назначения составляют отдельные описи.
Опись составляют в 2 экземплярах:
> один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
> второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
При инвентаризации арендованных основных средств опись составляют в 3 экземплярах. Третий экземпляр передают арендодателю.
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес
арендодателя.
Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на основные средства, содержащие драгоценные металлы и камни.
В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу К) о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не
отражены в учете, а также объектов, но которым отсутствуют лам мыс, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по Ц]им объектам. 11о решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. 13 этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.
Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в графе 1 I "Фактическое наличие"/"Стоимоеть, руб.коп." указывают их рыночную стоимость.
Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.
Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.
Опись должна храниться в архиве организации 5 лет.
Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет заказчик бланков.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9.
Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк.
Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с даннымибухгалтерского учета (излишки или недостачи).
Ведомость составляют в 2 экземплярах:
> один экземпляр остается в бухгалтерии;
> второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность основных средств.
На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях проводку:
Дебет 01 Кредит 91-1
оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).
Списание недостающих основных средств следует отразит ь так:
Дебет 02 Кредит 01
- списана амортизация по недостающим основным средствам;
Дебет 94 Кредит 01
- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.
Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим 3 становлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Глава 3. Аудит основных средств организации
3.1. Разработка программы аудиторских процедур проверки
Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также включают проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Как и общий план аудита, программа аудита должна быть зафиксирована документально. При ее корректировке все изменения должны быть объяснены и зафиксированы в рабочих документах проверки.
Для удобства работы программу аудита лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвященным отдельным сегментам проверки. Каждый раздел программы содержит конкретный перечень действий аудитора в ходе проверки определенного сегмента аудита. При формировании зудиторского файла с рабочими документами каждый раздел программы
брошюруется с рабочими документ#ми, фиксирующими ход промерим длиною СЧ;/ МИНУЯ ИуДИГА И ИЫ1ЮДМ 1)0 ИННАМ проверки,
Нро/рамма аудита, создаваемая на этапе иланироиаиия проверки* имеет «етовредстиеинмй имход на заключительную стадию про»и:рки, ибо ныиоды | яудтора но каждому разделу аудиторской программы, отраженные и рабочих
документах, я&яяютея фактическим материалом для составления аудиторского юключсния, а сделанные и холе проверки лих разделов замечании удобно использона)ь при подготовке развернутого отчета аудиторов руководству жономического субъекта по тогам проведенного аудита,
Лудиюрская организация независима и свободна в определении методов проведения пронерки, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соот вето ими с данным общим планом и данной программой.
Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации ~ клиента.
Ее целью является формирование мнения о достоверное'! и бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответст вия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
В ходе аудита основных средств проверяют:
I) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств Гправильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);
2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и
выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);
3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);
4) отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).
Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 08 “Капитальные вложения; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.
Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.
Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
В “Бухгалтерском балансе” (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и
ы
хозяйственного ведения, представлены в разделе I “Внеоборотные активы" по статно “Основные средства” (стр. 120) с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования (стр. 121); здания, машины и оборудование (стр. 122). Основные средства показываются в балансе в оценке IIIПТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, но которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
В “Приложении к бухгалтерскому балансу” (ф. № 5) раскрываются
данные:
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости);
о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства; другие;
о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;
В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
t)6 объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по о о
проверке каждый раз требует определения четкой последовательности uuiiob при проведении аудита и правильного распределения обязанноетей
между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При
разработке плана и программы аудиторской проверки используется
аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверки отражает укрупненные группы
аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.
Цель составления плана:
предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
оценить затраты времени и труда по их проведению: достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до
начала проверки;
иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды
работ:
1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.
I. Аудит поступления основных средств.
1. Аудит выбытия основных средств.
1. Аудит начисления амортизации.
1. Аудит переоценки основных средств.
1. Аудит аренды основных средств.
1. Аудит ремонта основных средств.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская
программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому
виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как
совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения
целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с
применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторском проверки указываются:
1. Цель аудита.
I. Основные участки работы экономического субъекта и разделы учета, подлежащие проверке.
I. Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.).
I. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
I. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:
I.При ведении аналитического учета.
1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.
1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.
2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.
2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
3. Нарушение правильности начисления износа.
3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.
3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.
3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.
4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
4.1. Завышение объема ремонтных рцбот и необоснованное списание выплаченной зарплаты.
5. Нарушение в учете аренды основных средств.
5.1. Отсутствие договоров аренды.
6. Нарушение учета и налогообложения поступлении основных средств.
6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.
6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.
6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога пн приобретение транспортных средств.
7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.
Примерная программа проверки основных средств приведена в
приложении.
3.2. Проведение аудита.
При проведении аудиторской проверки учета основных средств всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждом) л', ко г присваивается инвентарный номер на весь период его жсилут&у/ и. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или кии;ах. Аудп/ор> необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильное*с присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.
Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.
Отдельно следует проверить состояние учета основных, средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Дяя этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарною списка основных средств, соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |