по указанным выше причинам проверки, проводимые органами налоговой полиции, не могут учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами в целях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
Частью 2 ст. 89 Кодекса установлено, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено указанной статьей.
Согласно ч. 2 ст. 89 Кодекса в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
Для налоговых органов порядок применения приведенной нормы ч. 2 комментируемой статьи разъяснялся в письме МНС России от 29 апреля 2004 г. N 06-4-03/640 "О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок" <*>.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
В качестве возможных оснований для продления срока проведения выездной налоговой проверки в п. 2 указанного письма названы:
проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;
получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
иные исключительные обстоятельства.
В отношении проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, в ч. 2 ст. 89 Кодекса установлены следующие правила:
при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства;
налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).
Налоговые органы при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, руководствуются Методическими указаниями по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения. Названные Методические указания направлялись письмом МНС России от 7 мая 2001 г. N АС-6-16/369@ <*>.
--------------------------------
<*> Экономика и жизнь. 2001. N 24.
Срок проведения выездной налоговой проверки в соответствии с ч. 2 ст. 89 Кодекса включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
В сроки проведения выездной налоговой проверки, как установлено ч. 2 комментируемой статьи, не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 Кодекса и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
КС России Постановлением от 16 июля 2004 г. N 14-П <*> признал положения ч. 2 ст. 89 Кодекса, регулирующие сроки и продолжительность выездных налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку, не противоречащими Конституции РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214.
Указанное Постановление содержит ряд моментов, важных для применения положений Кодекса.
Так, в п. 3.2 мотивировочной части Постановления КС России от 16 июля 2004 г. N 14-П указано следующее в отношении порядка исчисления срока проведения выездной налоговой проверки:
исходя из потребности в обеспечении при проведении выездной налоговой проверки, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны - эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, законодатель установил в ч. 2 ст. 89 Кодекса в качестве общего правила ограничение срока проведения выездной налоговой проверки двумя месяцами и предусмотрел, что в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить ее продолжительность до трех месяцев, а при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства;
установленный ч. 2 ст. 89 Кодекса двухмесячный (в исключительных случаях - трехмесячный) срок включаются - с тем чтобы не допустить излишнего обременения налогоплательщика в связи с необходимостью предоставления проверяющим условий для работы и т.п. - только те периоды, которые напрямую связаны с нахождением проверяющих на территории налогоплательщика, а именно время проведения инвентаризации, осмотра (обследования) территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, выемки документов и предметов, а также изучения проверяющими документов налогоплательщика непосредственно на его территории. Что касается встречных проверок, а также экспертиз, то время их проведения не должно засчитываться в срок проведения выездной налоговой проверки, если только проверяющие в этот же период не продолжают находиться на территории налогоплательщика. Не засчитывается в него и время, необходимое для оформления результатов проверки (ст. 100 Кодекса). Следовательно, срок проведения выездной налоговой проверки является суммой периодов, в течение которых проверяющие находятся на территории проверяемого налогоплательщика, порядок же календарного исчисления сроков, установленный ст. 6.1 Кодекса, в этих случаях не применяется.
В отношении установления различной продолжительности проведения выездных налоговых проверок КС России в п. 3.3 мотивировочной части Постановления от 16 июля 2004 г. N 14-П указал следующее:
Кодекс закрепил одновременно унифицированный и дифференцированный подход к определению сроков, в течение которых в отношении налогоплательщика осуществляются контрольные мероприятия в форме выездной налоговой проверки. Данное регулирование, имеющее целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позволяющее учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков, не может расцениваться как нарушающее принцип равенства всех перед законом, закрепленный в ст. 19 Конституции РФ, - напротив, оно позволяет дифференцировать сроки проведения выездных налоговых проверок в зависимости и от иных критериев, таких как специфика налогообложения, объемы экономической деятельности налогоплательщика и т.д. Однако во всяком случае дифференциация должна быть обоснованной и мотивированной, а ее критерии - соответствовать конституционному требованию ясности, четкости, определенности и недвусмысленности правовых норм;
исходя из этого, положения ч. 2 ст. 89 Кодекса, регулирующие сроки и продолжительность выездных налоговых проверок, в том числе повторных, проводимых вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, ранее проводившего проверку, в системе действующего налогового регулирования не противоречат Конституции РФ. Вместе с тем федеральный законодатель вправе предусмотреть иные формы и методы налогового контроля, а также установить различную продолжительность проведения выездных налоговых проверок в зависимости от категорий налогоплательщиков и специфики налогообложения.
В соответствии с ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. Право налоговых органов проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества закреплено также подп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса, согласно которому порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39 <*>.
--------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. N 27.
Пункт 1 указанного Положения содержит следующие общие положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке:
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств (форма приведена в приложении N 1 к Положению). Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации (форма приведена в приложении N 2 к Положению) (п. 1.2 Положения);
под имуществом в соответствии со ст. 38 Кодекса понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей Положения к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы (п. 1.3 Положения);
в перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально-ответственному лицу (п. 1.4 Положения);
основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов (п. 1.5 Положения).
Согласно ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 92 Кодекса).
Часть 5 ст. 89 Кодекса устанавливает, что должностные лица, осуществляющие проверку, вправе произвести выемку документов, свидетельствующих о совершении правонарушений. Порядок изъятия документов определен ст. 94 Кодекса (см. комментарий к ст. 94 Кодекса).
Частью 6 ст. 89 Кодекса установлено, что форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Формы решений о проведении выездной налоговой проверки приведены в приложениях к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному Приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318 (в ред. Дополнения N 1, утв. Приказом МНС России от 7 февраля 2000 г. N АП-3-16/34) <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 236-п. 1999. 29 ноября; N 63. 2000. 31 марта.
В соответствии с п. 1 указанного Порядка решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки должно содержать:
наименование налогового органа; номер решения и дату его вынесения;
наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);
идентификационный номер налогоплательщика;
период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);
Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции (в настоящее время речь идет о сотрудниках органов внутренних дел), иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.
Форма решения приведена в приложении N 1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок.
Согласно п. 3 Порядка назначения выездных налоговых проверок в случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией или реорганизацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) принимается решение по форме, приведенной в приложении N 2 к указанному Порядку. Названное решение, помимо реквизитов, указанных в п. 1 указанного Порядка, должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизация, ликвидация).
В пункте 4 Порядка назначения выездных налоговых проверок определено, что постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, помимо реквизитов, перечисленных в п. 1 указанного Порядка, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.
Форма указанного постановления приведена в приложении N 3 к Порядку назначения выездных налоговых проверок.
В соответствии с п. 5 Порядка назначения выездных налоговых проверок в случае, если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления о проведении повторной выездной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки) по форме, приведенной в приложении N 4 (N 5) к указанному Порядку.
По окончании выездной налоговой проверки согласно ч. 7 ст. 89 Кодекса проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки о проведенной выездной налоговой проверке приведена в приложении N 3 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60. Порядок оформления результатов выездной налоговой проверки определен ст. 100 Кодекса (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
Согласно ч. 8 комментируемой статьи особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" части второй Кодекса.
Статьей 346.42 Кодекса, в частности, определены следующие особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении СРП:
выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия СРП с учетом положений ст. 87 Кодекса начиная с года вступления СРП в силу (п. 1 ст. 346.42). Данная норма установлена в изъятие из общего правила ст. 87 Кодекса о том, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (см. комментарий к ст. 87 Кодекса);
для целей налогового контроля инвестор по СРП или оператор СРП обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия СРП (п. 2 ст. 346.42). Это правило является изъятием из установленной подп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса обязанности налогоплательщика обеспечивать сохранность в течение четырех лет данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы, произведенные расходы и уплаченные (удержанные) налоги (см. комментарий к ст. 23 Кодекса);
выездная налоговая проверка инвестора по СРП или оператора СРП в связи с деятельностью по СРП не может продолжаться более шести месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства (п. 3 ст. 346.42).
Следует отметить, что налоговые органы в своей работе руководствуются Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 18 августа 2003 г. N БГ-4-06/23дсп. С учетом того, что указанный документ имеет пометку "для служебного пользования", должностные лица налогового органа не имеют права ссылаться на него.
Регламент включает в себя шесть разделов:
1. Общие положения.
2. Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках.
3. Использование результатов камеральных проверок при планировании выездных.
4. Анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу.
5. Порядок и критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
6. Организация работы по формированию планов проведения выездных налоговых проверок.
Представляется целесообразным упомянуть, что Приказом МНС России от 17 ноября 2003 г. N БГ-3-06/627@ "Об утверждении Единых требований к формированию информационных ресурсов по камеральным и выездным налоговым проверкам" (в ред. Приказа МНС России от 19 марта 2004 г. N САЭ-3-06/218@) в целях повышения эффективности налогового контроля и автоматизации формирования статистической налоговой отчетности утверждены Единые требования к формированию информационного ресурса "Выездные налоговые проверки".
В соответствии с общими положениями указанных Единых требований информационный ресурс "Выездные налоговые проверки" состоит из следующих разделов:
I. Реквизиты для формирования плана проведения выездных налоговых проверок.
II. Реквизиты для формирования решения (постановления) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
III. Реквизиты для формирования решения (постановления) о внесении дополнений (изменений) в решение (постановление) о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
IV. Реквизиты для формирования решения о приостановлении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
V. Реквизиты для формирования требования о представлении документов налогоплательщиком.
VI. Реквизиты для формирования постановления о производстве выемки документов и предметов.
VII. Реквизиты для формирования протокола выемки документов и предметов.
VIII. Реквизиты для формирования описи документов и предметов.
IX. Реквизиты для формирования протокола осмотра (обследования).
X. Реквизиты для формирования договора о предоставлении экспертных услуг, о предоставлении услуг специалистами, переводчиками.
XI. Реквизиты для формирования постановления о назначении экспертизы, дополнительной (повторной) экспертизы.
XII. Реквизиты для формирования протокола ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы.
XIII. Реквизиты для формирования повестки о вызове свидетеля.
XIV. Реквизиты для формирования протокола допроса свидетеля.
XV. Реквизиты для формирования постановления о привлечении специалиста (переводчика) для участия в проведении выездной налоговой проверки.
XVI. Реквизиты для формирования протокола предупреждения переводчика об ответственности.
XVII. Реквизиты для формирования запроса о проведении встречной проверки в другой налоговый орган.
XVIII. Реквизиты для формирования иных запросов, направленных при проведении мероприятий налогового контроля.
XIX. Реквизиты для формирования справки о проведенной встречной проверке.
XX. Реквизиты для формирования акта инвентаризации.
XXI. Реквизиты для формирования акта о нарушении законодательства о налогах и сборах.
XXII. Реквизиты для формирования справки о проведенной выездной (повторной выездной) налоговой проверке.
XXIII. Реквизиты для формирования показателей проведения и результатов выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXIV. Реквизиты для формирования акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXV. Реквизиты для формирования решения о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
XXVI. Реквизиты для формирования решения об отказе в привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
XXVII. Реквизиты для формирования решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
XXVIII. Реквизиты для формирования решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
XXIX. Реквизиты для формирования решения об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
XXX. Реквизиты для формирования уточненных показателей результатов выездной налоговой проверки на основании документов вышестоящих налоговых органов и (или) судов.
XXXI. Реквизиты для формирования отдельных показателей статистической налоговой отчетности.
XXXII - XXXXIII. Реквизиты для формирования журналов регистрации документов, формируемых при проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки.
XXXXIV. Реквизиты, используемые для формирования сведений об административных правонарушениях.
Реквизиты, приведенные в приложениях к Единым требованиям, дополняются соответствующими показателями, предусмотренными установленными формами приведенных в них документах (если они не приведены в соответствующих приложениях к Единым требованиям).
Статья 90. Участие свидетеля
Комментарий к статье 90
1. Право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, закреплено подп. 13 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Пунктом 5 ст. 98 Кодекса предусмотрено, что в качестве свидетелей могут быть опрошены понятые по факту, содержанию и результатам действий, производившихся в их присутствии (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
Порядок выплаты сумм, причитающихся свидетелям, определен ст. 131 Кодекса (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
2. В пункте 2 ст. 90 Кодекса указаны лица, которые не могут допрашиваться в качестве свидетеля, в отношении чего следует отметить следующее.
Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (подп. 1 п. 2 ст. 90).
В соответствии с п. 1 ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия).
Представляется, что обстоятельства, подтверждающие наличие физических или психических недостатков, в силу которых лица не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, по аналогии с положениями подп. 2 п. 1 ст. 111 Кодекса должны подтверждаться соответствующими документами (см. комментарий к ст. 111 Кодекса).
Лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (подп. 2 п. 2 ст. 90).
О профессиональной и иных видах тайны см. комментарий к ст. 82 Кодекса.
3. Как установлено п. 3 ст. 90 Кодекса, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.
Из текста ст. 14 СК РФ следует, что к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры). В п. 4 ст. 5 УПК РФ определено, что под близкими родственниками в указанном Кодексе понимаются супруг, супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и родные сестры, дедушка, бабушка, внуки.
КС России в п. 6 мотивировочной части Постановления от 20 февраля 1996 г. N 5-П <*> отмечал, что положение ст. 51 (ч. 1) Конституции РФ в соотнесении со ст. 23, 24, 45, 46 и 52 Конституции РФ означает недопустимость любой формы принуждения к свидетельству против самого себя или своих близких. Из неотъемлемого права каждого человека на защиту себя или своих близких, права каждого человека не свидетельствовать против самого себя и не быть принуждаемым к даче таких показаний вытекает, что как в ч. 1, так и в ч. 2 ст. 51 в число лиц, которые освобождаются от обязанности давать свидетельские показания, включаются те, кто обладает доверительной информацией, будь то в силу родственных связей или по роду своей профессиональной деятельности (адвокат, священник и т.п.).
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 9. Ст. 828.
Конституционный Суд РФ также указал следующее в отношении освобождения от дачи свидетельских показаний депутата:
доверительную информацию по роду своей деятельности может получить и депутат. Распространение такой информации в форме свидетельских показаний по существу означает, что лицо, сообщившее (доверившее) ее, ставится в положение, когда оно фактически (посредством доверителя) свидетельствует против самого себя. Именно по такого рода доверительной информации депутат может быть освобожден от дачи свидетельских показаний;
из положений ст. 51 в ее системной связи со ст. 98 Конституции РФ следует, что депутат вправе отказаться от дачи свидетельских показаний по гражданскому или уголовному делу об обстоятельствах, ставших ему известными в связи с выполнением им депутатских обязанностей;
вместе с тем данное право парламентария, закрепленное в ст. 19 Федерального закона "О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации", не допускает расширительного толкования и отказа от дачи свидетельских показаний по гражданскому или уголовному делу об обстоятельствах, не связанных с осуществлением им депутатской деятельности, однако необходимых в интересах правосудия при выполнении требований ст. 17 (ч. 3) и 52 Конституции РФ.
4. По общему правилу, закрепленному подп. 13 п. 1 ст. 31 и п. 1 ст. 90 Кодекса, лицо для дачи показаний в качестве свидетеля вызывается непосредственно в налоговый орган. В изъятие из указанного правила в п. 4 комментируемой статьи предусмотрены случаи, когда показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания:
в случае, если свидетель вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган;
в других случаях по усмотрению должностного лица налогового органа.
5. Согласно п. 1 ст. 90 Кодекса показания свидетеля заносятся в протокол. По терминологии налоговых органов такой протокол называется протоколом допроса свидетеля, хотя допрос как форма получения показаний свидетеля в Кодексе не назван.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 Кодекса (см. комментарий к ст. 99 Кодекса).
Пункт 5 комментируемой статьи предусматривает предупреждение должностным лицом налогового органа свидетеля перед получением показаний об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Об этом делается соответствующая отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.
Налоговая ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний установлена ст. 128 Кодекса (см. комментарий к ст. 128 Кодекса).
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 19 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |